對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的思考

□張慧榮，郭廣忠

( 1.云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院, 云南 昆明 650221；2.山西廣播電視大學(xué) 財(cái)經(jīng)學(xué)院，山西 太原 030027)

對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的思考

□張慧榮1，郭廣忠2

( 1.云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院, 云南 昆明 650221；2.山西廣播電視大學(xué) 財(cái)經(jīng)學(xué)院，山西 太原 030027)

在收入不變的前提下，企業(yè)可以通過降低費(fèi)用成本和納稅支出來獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低，輕視納稅籌劃的重要性，忽視納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)等問題，所以，企業(yè)應(yīng)該重視納稅籌劃，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，建立納稅績(jī)效評(píng)價(jià)，使納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致。

企業(yè); 納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；增值稅；所得稅

企業(yè)是我國(guó)的市場(chǎng)主體,在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、就業(yè)機(jī)會(huì)創(chuàng)造、市場(chǎng)機(jī)制的形成等方面發(fā)揮著極其重要的作用, 是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。然而，在全球經(jīng)濟(jì)一體化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的形勢(shì)下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式也發(fā)生了很大的變化。 隨著勞動(dòng)力、資金、原材料以及土地和資源環(huán)境成本的不斷增高，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本有所提高。為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，企業(yè)不得不通過降低成本費(fèi)用和稅收來提升企業(yè)的利潤(rùn)空間和生存空間。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，稅務(wù)部門有權(quán)對(duì)企業(yè)和公民征收稅金，而企業(yè)和公民也有義務(wù)依法進(jìn)行納稅。作為企業(yè)成本費(fèi)用的一個(gè)主要構(gòu)成成分，稅金繳納的額度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著非常重要的意義。企業(yè)的利潤(rùn)=收入-成本-稅收，所以，在收入不變的前提下，企業(yè)可以通過降低費(fèi)用成本和稅收支出來獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。另外，國(guó)家的稅收政策在不同地區(qū)和不同行業(yè)間有著很大的差異，這就使得企業(yè)進(jìn)行事先的納稅籌劃成為可能。

一、納稅籌劃的特點(diǎn)及意義

納稅籌劃這一概念起源于西方。早在19世紀(jì)中葉，在意大利，已經(jīng)有稅務(wù)專家為納稅人提供納稅籌劃業(yè)務(wù)。如今，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家納稅籌劃已經(jīng)非常普及。但是，在國(guó)內(nèi)，納稅籌劃還屬于新生事物，很多人對(duì)這個(gè)概念并不是十分了解。納稅籌劃就是企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，在政策規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)其財(cái)務(wù)管理中的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)先的策劃安排，設(shè)計(jì)出相應(yīng)的納稅方案，從而達(dá)到減輕稅負(fù)，提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的目的。

(一)納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃是納稅人為了追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化而進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理行為。具有以下特點(diǎn)：

1.政策性是納稅籌劃進(jìn)行的前提。 即企業(yè)要在國(guó)家稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，執(zhí)法人員必須依法對(duì)經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行征稅，而企業(yè)也必須依稅法繳納其應(yīng)該擔(dān)負(fù)的稅收款項(xiàng)。企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)設(shè)計(jì)不同的納稅方案，達(dá)到減少其稅收負(fù)擔(dān)的目的。

2.目的性是納稅籌劃進(jìn)行的動(dòng)機(jī)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)一方面需要提高生產(chǎn)效益來增加收入，另一方面也可降低生產(chǎn)成本，減輕稅負(fù)，從而增加生產(chǎn)利潤(rùn)率。納稅籌劃的目的就是希望通過設(shè)計(jì)合理合法的納稅方案, 節(jié)約企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的營(yíng)銷成本，取得投資成本優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

3.設(shè)計(jì)性是納稅籌劃進(jìn)行的保證。企業(yè)的納稅行為發(fā)生在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之中，比如在凈收益分配完成后，企業(yè)要向稅務(wù)部門繳納所得稅，正是由于納稅行為的這種滯后性使得企業(yè)的納稅籌劃成為了可能。對(duì)企業(yè)征收稅款是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，國(guó)家有權(quán)對(duì)不同企業(yè)的稅基、稅率做出相應(yīng)的調(diào)整，規(guī)范企業(yè)的納稅行為。納稅人可以在知悉國(guó)家稅收政策和稅率基數(shù)的前提下，對(duì)本企業(yè)的納稅方案進(jìn)行合理設(shè)計(jì), 比較不同方案的稅負(fù)額度，選擇對(duì)企業(yè)整體效益最有利的方案。

4. 地域性為某些企業(yè)提供了納稅籌劃的優(yōu)勢(shì)。納稅籌劃能否順利進(jìn)行, 達(dá)到減少稅賦的目的, 與納稅企業(yè)所在地區(qū)的稅收政策有一定的關(guān)系。國(guó)家的稅收政策, 尤其是某些稅收優(yōu)惠政策有著區(qū)域性的差異, 這就使得同一類型企業(yè)可能因?yàn)樗幍貐^(qū)不同，其所能適用的納稅籌劃方案也不同。

(二)納稅籌劃的意義

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的是為了盈利，為了降低經(jīng)營(yíng)成本，減輕稅負(fù)，在法律許可的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，有著對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)有利的雙重意義：

1.提高企業(yè)的納稅積極性。納稅籌劃是企業(yè)積極納稅的一種表現(xiàn)，企業(yè)只有正確認(rèn)識(shí)依法納稅對(duì)國(guó)家和企業(yè)的重要性，并正確理解國(guó)家的有關(guān)稅收法律，才能自覺依法納稅。 企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中依法建立完整的、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表，并對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，這是企業(yè)納稅籌劃操作的必要準(zhǔn)備。同時(shí)，企業(yè)具備了依法納稅的意識(shí)，在法律許可的范圍內(nèi)，依法納稅，合理節(jié)稅，可以有效抑制偷稅、漏稅和逃稅等違法行為的發(fā)生。

2. 提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等于投入減去生產(chǎn)成本和應(yīng)繳稅額。在提高技術(shù)水平和生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本的同時(shí)，重視涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，有利于企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)，正確理解稅收條款，合理籌劃納稅事宜，避免陷入稅法陷阱。如果納稅人在納稅時(shí)由于大意或者無意地落入稅法陷阱，則意味著企業(yè)要繳納更多的稅款，從而直接影響到了企業(yè)的正常收益。避免繳納不該支付的稅款，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利益的最大化。

3. 提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的三大要素包括資金、成本和利潤(rùn)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中進(jìn)行事先的納稅籌劃可以保證資金的使用效果，降低成本費(fèi)用，提高利潤(rùn)收入，在很大程度上提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、企業(yè)納稅籌劃常用方法

對(duì)于不同的企業(yè)，處于不同地域的企業(yè)，國(guó)家有不同的稅收政策；企業(yè)納稅籌劃必須符合國(guó)家的稅收政策，在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的稅收策劃：

(一)利用優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

為了扶持某些特定行業(yè)、某類地區(qū)或某些產(chǎn)品的發(fā)展，國(guó)家會(huì)對(duì)它們實(shí)行特殊優(yōu)惠的稅收政策，企業(yè)可以利用這些優(yōu)惠政策對(duì)本企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。比如，稅法規(guī)定，對(duì)于某些類型的企業(yè)可以對(duì)其應(yīng)該繳納的全部或部分稅款予以免除，或者可以對(duì)其所繳納的稅款給予一定比例的返還等，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(二)通過延期繳稅進(jìn)行納稅籌劃

在符合國(guó)家稅收政策的前提下，企業(yè)可以通過延緩繳納稅款減輕稅負(fù)。當(dāng)然了，延緩繳納本期稅款并不能減少稅款總額，卻意味著在整體資金運(yùn)作上，增加了一筆短期無息貸款，使本期現(xiàn)金流量增加，擁有更多的用于資本投資的資本金，同時(shí)由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，多投入的資金可以為企業(yè)帶來更多的收益，進(jìn)而幫助企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)。

(三)選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)于相同的涉稅事項(xiàng)可以做出不同的符合稅務(wù)政策的會(huì)計(jì)處理選擇，所以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理會(huì)受到不同的會(huì)計(jì)處理選擇的影響。因此，選用合適的會(huì)計(jì)處理方法也可以幫助企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)。

三、企業(yè)納稅籌劃中普遍存在的問題分析

我國(guó)的稅收籌劃無論是理論研究還是具體操作起步都比較晚。過去我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，稅收具有強(qiáng)制性、固定性和無償性。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立健全，企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)權(quán)逐步擴(kuò)大，人們對(duì)稅收有了新的認(rèn)識(shí)。但是，對(duì)于稅收籌劃，還是處于比較淺層次的認(rèn)識(shí)，反映在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃中，存在著以下主要問題：

(一)輕視納稅籌劃的作用

由于國(guó)內(nèi)很多企業(yè)的管理者對(duì)國(guó)家的稅收法律政策不太重視或者理解不到位，對(duì)納稅籌劃這一新興事物對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的重要性認(rèn)識(shí)有限，他們可能把納稅籌劃理解成了少繳稅或者不繳稅的代名詞，或者根本就不清楚稅收籌劃和偷稅的本質(zhì)區(qū)別，更遑論能夠意識(shí)到稅收籌劃對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要意義了，所以在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，涉稅業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)和籌劃得不到應(yīng)有的重視。

(二)低估納稅籌劃專業(yè)性

由于對(duì)納稅籌劃的重要性認(rèn)識(shí)不夠，或思想上根本就沒有納稅籌劃的意識(shí)，所以，有的企業(yè)根本沒有專業(yè)的納稅籌劃人才進(jìn)行納稅籌劃的實(shí)施，只由沒有相關(guān)納稅籌劃資質(zhì)和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)或者出納兼職進(jìn)行納稅籌劃，因?yàn)樗麄儗?duì)納稅籌劃的工作方法沒有深刻的了解，在稅收策劃與稅務(wù)稽查、財(cái)務(wù)成本管理以及行政財(cái)務(wù)管理方面能力有限，所以，很難有效地對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的籌劃。

(三)忽視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理

有的企業(yè)管理者在進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理時(shí)，簡(jiǎn)單地認(rèn)為只要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，納稅籌劃，就可以達(dá)到減輕稅負(fù)成本，增加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的目的，卻沒有想到納稅籌劃也存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。作為一種計(jì)劃決策方法，納稅籌劃本身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。比如，當(dāng)納稅相關(guān)政策重組調(diào)整時(shí)，不定期的頻繁變化將對(duì)企業(yè)的納稅籌劃帶來意想不到的隱患。很多不穩(wěn)定因素的存在，會(huì)使納稅籌劃的過程變得非常復(fù)雜，如果不進(jìn)行謹(jǐn)慎處理，就會(huì)產(chǎn)生對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)消極的影響和不利的后果。如果企業(yè)相關(guān)人員對(duì)國(guó)家的稅收政策不能進(jìn)行準(zhǔn)確和全面的理解，沒有樹立企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，沒有采取必要的防范規(guī)避措施，必將影響企業(yè)納稅籌劃的有效運(yùn)行。

四、不同涉稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)連續(xù)而復(fù)雜的過程，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)存在于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)。不同的環(huán)節(jié)，可以采用不同的納稅籌劃設(shè)計(jì)方案。

(一)對(duì)于存貨的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

存貨占比高是我國(guó)很多企業(yè)普遍存在的問題。很多企業(yè)對(duì)存貨控制的意識(shí)薄弱，有的企業(yè)月末存貨占用資金過高，往往給企業(yè)造成了資金周轉(zhuǎn)不靈的后果。對(duì)存貨進(jìn)行合理的控制，科學(xué)的納稅籌劃，可以相應(yīng)地提高企業(yè)的利潤(rùn)總額和期末存貨價(jià)值，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

對(duì)于企業(yè)存貨，可以采取個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法等進(jìn)行計(jì)算。一般來說，先進(jìn)先出法適用于物價(jià)逐漸下降時(shí)，因?yàn)橛眠@種方法計(jì)算出的存貨成本較高，相應(yīng)地當(dāng)期利潤(rùn)就較少，企業(yè)可因此少交應(yīng)納所得稅；而后進(jìn)先出法適用于當(dāng)物價(jià)逐漸上升時(shí)，用這種方法計(jì)算出的存貨成本較高，相應(yīng)地當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)減少，企業(yè)應(yīng)納所得稅也會(huì)因此而相應(yīng)減少；加權(quán)平均法適用于物價(jià)漲落幅度不大的時(shí)期；而移動(dòng)平均法則適用于材料價(jià)格漲落幅度較大的時(shí)期。一般來說，某種存貨計(jì)價(jià)方法一旦被選定，在某個(gè)特定時(shí)期內(nèi)是不能隨意變動(dòng)的。所以，在充分了解市場(chǎng)物價(jià)行情，選擇有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)價(jià)方法是企業(yè)處理存貨納稅籌劃的重要任務(wù)。

(二)營(yíng)業(yè)收入的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

1.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。根據(jù)稅收法規(guī)新的規(guī)定，不同銷售方式下貨款的確認(rèn)時(shí)間不同: 如果是直接收款銷售，可以將收到貨款或者取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天視為收貨確認(rèn)時(shí)間；如果是采取賒銷和分期收款方式銷售商品，則以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；如果是訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，就把貨物交付的時(shí)間視為收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)；如果是采取托收承付和委托銀行收款方式銷售，則以發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為結(jié)算時(shí)間；如果是委托代銷商品銷售，則以代銷方寄回代銷單時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)。收入時(shí)點(diǎn)是企業(yè)納稅的根據(jù)，推遲商品銷售收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)也可以當(dāng)作企業(yè)納稅籌劃的一個(gè)重要途徑。根據(jù)具體情況，選擇合適的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)來延遲納稅，可以獲得一定的資金周轉(zhuǎn)時(shí)間。

2.收入結(jié)算方法的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。在財(cái)務(wù)管理中，分期付款在會(huì)計(jì)適用政策上與一般銷售的會(huì)計(jì)處理會(huì)有所不同，特別是在銷貨毛利的處理上。一般來說，商品一經(jīng)售出，銷售毛利也隨之確認(rèn)。但在分期付款銷貨方式下，商品售價(jià)的大部分都是分期支付的，如果其中有貨款不能收回，就要影響到企業(yè)的銷貨毛利。根據(jù)這一特殊性，國(guó)內(nèi)外對(duì)分期付款銷貨毛利的確認(rèn)分為全部毛利法、毛利百分比法等，不同的計(jì)算方法，所計(jì)算出的當(dāng)期毛利也不同，所承擔(dān)的稅負(fù)也就相對(duì)不同。

(三)銷售方式的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

讓利銷售是銷售方因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予的價(jià)格優(yōu)惠。關(guān)于讓利銷售的計(jì)稅依據(jù)，我國(guó)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，如果在同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額，可按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。讓利促銷的優(yōu)勢(shì)主要有：1.幫助企業(yè)擺脫當(dāng)前困境，以讓利的方式增加銷售量，以此使企業(yè)資金回籠，清空倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存積壓。2.企業(yè)可以少交增值稅稅額。3.企業(yè)可以少交所得稅稅額。因此，在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境較為惡劣的情況下，企業(yè)可以采用讓利促銷的銷售方式來進(jìn)行稅收籌劃。

五、企業(yè)納稅籌劃對(duì)策分析

企業(yè)的納稅籌劃是一項(xiàng)涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方方面面的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。為了達(dá)到降低成本，減輕稅負(fù)的目的，企業(yè)必須重視納稅籌劃工作。鑒于目前國(guó)內(nèi)企業(yè)在納稅籌劃中存在的諸多問題，我們提出以下應(yīng)對(duì)之策：

(一)正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃的重要性

樹立正確的納稅觀念是進(jìn)行納稅籌劃工作的前提，納稅籌劃意識(shí)的提高，是企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的有力保障。只有充分理解納稅籌劃的真正內(nèi)涵，正確區(qū)分納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的差異，站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度重視納稅規(guī)劃，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，將企業(yè)的當(dāng)前利益與遠(yuǎn)期利益相結(jié)合，以科學(xué)的方法進(jìn)行納稅籌劃，努力降低企業(yè)整體的稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

(二)合理規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，研究掌握稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)各項(xiàng)稅法的精神，準(zhǔn)確把握各項(xiàng)稅法的實(shí)質(zhì)含義；其次要結(jié)合當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和具體要求，設(shè)計(jì)出當(dāng)?shù)囟悇?wù)執(zhí)法部門同意和認(rèn)可的，有利于企業(yè)減輕稅負(fù)的納稅籌劃方案；最后，設(shè)置專門的納稅籌劃崗位，聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的納稅籌劃專家進(jìn)行納稅籌劃指導(dǎo)，提高納稅籌劃方案的可行性和有效性，規(guī)避納稅籌劃可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)重視培養(yǎng)納稅籌劃的人才

具有較高的專業(yè)水平和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力的專業(yè)納稅籌劃人才，是企業(yè)有效進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)條件。企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況，重視對(duì)納稅籌劃人才的培養(yǎng)，加強(qiáng)上崗前的培訓(xùn)工作，督促相關(guān)責(zé)任人學(xué)習(xí)了解稅收知識(shí)，增強(qiáng)職業(yè)道德，加強(qiáng)行業(yè)自律。培養(yǎng)具備高素質(zhì)、高能力和高效率的企業(yè)自己的納稅籌劃專業(yè)人才。

(四)科學(xué)評(píng)價(jià)納稅籌劃的績(jī)效

對(duì)于所制定的納稅籌劃實(shí)施方案，企業(yè)要對(duì)其實(shí)施后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和最終效果進(jìn)行考核，進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，并將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與方案設(shè)計(jì)之初的預(yù)期進(jìn)行比較，找出二者之間的差異，及時(shí)進(jìn)行分析并找出產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而修改并完善方案。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部環(huán)境發(fā)生重大改變時(shí)，要及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)原有納稅籌劃方案進(jìn)行修正或重新設(shè)計(jì)。

(五)使納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致

作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分，納稅籌劃要服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。因此，要把納稅籌劃放到企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)的決策中加以考慮，放在具體的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中加以實(shí)施，有時(shí)納稅最少的方案并不是企業(yè)盈利最大的方案，此時(shí)就應(yīng)該將納稅籌劃方案讓位于盈利最大的方案，只有這樣，才能使納稅籌劃方案達(dá)到最優(yōu)。

六、結(jié)語

作為以營(yíng)利為最終目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)是稅后利潤(rùn)的最大化，納稅籌劃正是在企業(yè)為了減輕稅負(fù)、追求稅后利潤(rùn)最大化的動(dòng)機(jī)下而產(chǎn)生的。成功的稅收籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來比較大的“節(jié)稅”效果，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。對(duì)企業(yè)來說，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法途徑進(jìn)行合理的稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的正當(dāng)?shù)臋?quán)利。此外，納稅籌劃還有助于企業(yè)的資金調(diào)度，相當(dāng)于增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)更加靈活。因此，企業(yè)有必要在國(guó)家稅收法律允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，成功實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，為企業(yè)贏得更大的利潤(rùn)空間。

[1]王大鵬.企業(yè)納稅籌劃策略與實(shí)證分析[D].成都：西南交通大學(xué),2002.

[2]王政.中小企業(yè)納稅籌劃[M].北京：中國(guó)商務(wù)出版社,2007.

[3]蔡昌.企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)技巧[M].北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

[4]郭廣忠.淺析完善企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)[J].山西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào),2015(4).

[5]林雪.關(guān)于中小企業(yè)納稅籌劃的探討[J].中小企業(yè)管理與科技,2009(6).

本文責(zé)編：趙鳳媛

Consideration of the Tax Planning in Chinese Enterprise Financial Management

Zhang Huirong1, Guo Guangzhong2
(1. Accountant Academy, Yunnan University of Finance and Economics, Kunming, Yunnan, 650221; 2. Shanxi TV University, Taiyuan, Shanxi, 030027)

Under the premise of fixed income, enterprises are able to obtain more profit by reducing operating cost as well as tax expense. However, most enterprises in China have such problems, such as having lower level of tax planning, not paying enough attention to the importance of tax planning, and ignoring the risks in tax planning. To deal with these problems, Chinese enterprises should pay more attention to tax planning, strengthen the personnel training, reasonably avoid risks, and set up performance appraisal which can help make the goal of tax planning consistent with that of financial management.

enterprises; tax planning; financial management; value added tax; income tax

2016—04—10

F234

A

1008—8350(2016)03—0069—04

主要作者簡(jiǎn)介：張慧榮(1990—)，男，山西太原人，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，碩士研究生。