國外鼓勵(lì)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群財(cái)稅政策對(duì)我國的借鑒

張 維 今

(沈陽大學(xué) 國際學(xué)院, 遼寧 沈陽　110044)

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國外鼓勵(lì)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群財(cái)稅政策對(duì)我國的借鑒

張 維 今

(沈陽大學(xué) 國際學(xué)院, 遼寧 沈陽110044)

摘要:分析和借鑒國外促進(jìn)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群財(cái)稅政策的成功經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國實(shí)際,為我國財(cái)稅政策的改進(jìn)和完善提出合理的建議,制定出適合我國中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的財(cái)稅政策,完善我國中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群扶持和服務(wù)體系,進(jìn)而促進(jìn)其健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè); 產(chǎn)業(yè)集群; 財(cái)稅政策

中小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、吸納就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新等方面發(fā)揮著十分重要的作用。研究發(fā)現(xiàn),中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程并不始終落后于大企業(yè),它們可以從產(chǎn)業(yè)集群的優(yōu)勢(shì)中獲益。產(chǎn)業(yè)集群使大量聯(lián)系密切的中小企業(yè)和相關(guān)機(jī)構(gòu)在空間上集聚,通過高效的資源配置,不斷提升集群內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)乃至整個(gè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、 國外中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的財(cái)稅政策

1. 國外高新技術(shù)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群財(cái)稅政策

(1) 美國硅谷中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群財(cái)稅政策。美國硅谷雖然有惠普、英特爾、網(wǎng)景、蘋果等大公司,但絕大多數(shù)是中小企業(yè),形成了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群。美國政府積極的財(cái)稅政策是促進(jìn)其快速發(fā)展的重要原因之一。

政府采取政府采購制度。在硅谷的產(chǎn)生階段,美國國防部的軍事訂貨為半導(dǎo)體產(chǎn)業(yè)提供了發(fā)展的動(dòng)力。在成長和成熟階段,政府還頒布《采購美國產(chǎn)品法》《美國小企業(yè)法》等法律,其中《采購美國產(chǎn)品法》明確規(guī)定政府采購部門要優(yōu)先購買或使用本國產(chǎn)品和勞務(wù)。在競(jìng)標(biāo)中,如果本國供應(yīng)商的報(bào)價(jià)不超過外國供應(yīng)商的6%,將優(yōu)先選擇本國供應(yīng)商;如果本國供應(yīng)商為中小企業(yè),則報(bào)價(jià)不超過12%就必須優(yōu)先考慮?！睹绹∑髽I(yè)法》明確規(guī)定,預(yù)期不超過10 000美元,屬于小額購買的政府采購合同必須留給中小企業(yè),其中高新技術(shù)采購優(yōu)先考慮硅谷產(chǎn)業(yè)集群,除非無法得到滿足所購產(chǎn)品的質(zhì)量和交貨期的、有競(jìng)爭(zhēng)性的、兩家或兩家以上中小企業(yè)的報(bào)價(jià)。

政府實(shí)施積極的財(cái)政補(bǔ)貼。在集群的形成階段,政府制定了中小企業(yè)創(chuàng)新研究計(jì)劃。1987—1993年間,財(cái)政撥款大約25億美元。政府還加大對(duì)硅谷產(chǎn)業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)配套設(shè)施的建設(shè),良好的配套服務(wù)為中小企業(yè)提供了完善的一條龍服務(wù)。隨后的發(fā)展階段里,政府始終保持著對(duì)中小企業(yè)研發(fā)符合國家科技發(fā)展項(xiàng)目的財(cái)政資金補(bǔ)助,這些政策有效地鼓勵(lì)了中小企業(yè)的科技創(chuàng)新,使硅谷一直保持著強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力。

在集群產(chǎn)生初期采取稅收減免的方式鼓勵(lì)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展。雇員人數(shù)小于25人的中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤,既可選取一般的公司所得稅法納稅,也可選擇“合伙企業(yè)”的繳納辦法使利潤并入股東收入,然后繳納個(gè)人所得稅,避免了重復(fù)納稅;按超額累進(jìn)制對(duì)來自國內(nèi)外的收入征稅,稅率區(qū)間為15%～35%。年收入在5萬美元以下的中小企業(yè),享受15%的低稅率;對(duì)于新興的中小企業(yè),地方政府根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和納稅額度按5%或15%減免地方稅;中小企業(yè)購置的新設(shè)備,如果規(guī)定的使用年限為5年以上,可以用其購買價(jià)格10%抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款。

為產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中小企業(yè)制定了特殊的優(yōu)惠政策?？萍级愂諆?yōu)惠:將創(chuàng)新型中小企業(yè)的資本收益稅減半,按14%征收。利用稅收政策支持中小企業(yè)科研活動(dòng):美國稅法規(guī)定,如果中小企業(yè)用于科研創(chuàng)新活動(dòng)的費(fèi)用比以往年份有增加,可獲得增加額20%的退稅。

政府鼓勵(lì)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的另一稅收政策是設(shè)備折舊優(yōu)惠,即允許中小企業(yè)在一定范圍內(nèi)加速折舊。通過對(duì)設(shè)備折舊年限的縮短來提高折舊率,加快折舊的速度,以折舊費(fèi)用抵減應(yīng)納稅額。這一舉措既可以減少企業(yè)所得稅,又可以促進(jìn)其設(shè)備的更新。例如:美國政府規(guī)定,對(duì)試驗(yàn)研究目的的機(jī)械設(shè)備,折舊年限縮短為3年,生產(chǎn)用設(shè)備折舊年限縮減為5年。

(2) 印度班加羅爾軟件中小企業(yè)集群財(cái)稅政策。為了打造電子工業(yè)中心,印度政府積極鼓勵(lì)軟件業(yè)的發(fā)展,制定了一系列“走出去”(出國留學(xué)、國外辦廠、辦研究所)與“放進(jìn)來”(國外直接投資、合資辦企業(yè)) 的政策,直接促進(jìn)了印度軟件產(chǎn)業(yè)的合資、合作與各種聯(lián)盟[1]。截至2001年底,班加羅爾的高科技企業(yè)已經(jīng)達(dá)到4 500多家,盡管絕大多數(shù)企業(yè)為中小企業(yè),但其中也不乏很多世界500強(qiáng)企業(yè),如英特爾、微軟、IBM等。該中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展迅猛,計(jì)算機(jī)軟件出口從1992年的150萬美元發(fā)展到2004年的42億美元,十幾年間增加了200多倍。班加羅爾軟件業(yè)中小企業(yè)集群在規(guī)模上、質(zhì)量上堪稱世界一流,成為推動(dòng)印度經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。

印度政府的財(cái)稅政策支持是促進(jìn)其快速發(fā)展的一個(gè)重要原因。在集群的產(chǎn)生時(shí)期,政府就將其列為第十個(gè)五年規(guī)劃中,財(cái)政撥款67.5億盧比用于對(duì)集群內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施的升級(jí)改造。除了班加羅爾的產(chǎn)業(yè)集群,國內(nèi)還有約20個(gè)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群得到該項(xiàng)資金的扶持。隨著集群的不斷成長,為幫助中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群融資,政府投資建立小企業(yè)開發(fā)銀行,同時(shí)加強(qiáng)國家銀行與中小企業(yè)的合作。1998年,政府又提供了10億盧比建立金融風(fēng)險(xiǎn)基金,并鼓勵(lì)銀行以低利率支持軟件業(yè)貸款。在集群日趨成熟后,政府投資建設(shè)配套設(shè)施,如在市郊建設(shè)“電子城”資助印度科學(xué)院入駐、在Whitefield建立信息技術(shù)園區(qū)等。配套設(shè)施或機(jī)構(gòu)為產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展提供了極大的便利。

在稅收方面,印度在其產(chǎn)生期就制定了《軟件技術(shù)園區(qū)(SPT)計(jì)劃》。計(jì)劃規(guī)定:讓進(jìn)入產(chǎn)業(yè)集群的軟件企業(yè)10年內(nèi)享免稅政策;集群中的企業(yè)計(jì)算機(jī)與相關(guān)硬件進(jìn)口可全部免稅;高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可部分抵減所得稅。印度政府在隨后頒布的《科研開發(fā)稅條例》中又規(guī)定,將研發(fā)稅的40%用于補(bǔ)貼風(fēng)險(xiǎn)基金,同時(shí)投資收益可全部免稅,稅收的減免力度更大。

2. 傳統(tǒng)工業(yè)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的財(cái)稅政策

(1) 意大利紡織業(yè)中小企業(yè)集群的財(cái)稅政策。意大利的中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群眾多,且以輕工業(yè)為主,這與我國南方很多中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的特點(diǎn)相似。早在2001年,意大利各地區(qū)就分布著數(shù)量眾多的中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群。隨著這些集群的不斷發(fā)展,出現(xiàn)了地域同業(yè)集群。政府為集群內(nèi)企業(yè)自主創(chuàng)新,尤其是中小企業(yè)自主創(chuàng)新提供十分優(yōu)惠財(cái)稅政策,并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況有針對(duì)性的扶持。

在集群產(chǎn)生期,政府對(duì)集群發(fā)展所需的基礎(chǔ)設(shè)施給予財(cái)政補(bǔ)貼和撥款,集群中的企業(yè)可以獲得低廉的土地、廠房以及相關(guān)配套設(shè)施。同時(shí),政府通過財(cái)政補(bǔ)貼鼓勵(lì)中小企業(yè)吸納就業(yè)人口,在1996年制定的政策中,用于該項(xiàng)補(bǔ)貼的財(cái)政?？蠲磕昃瓦_(dá)5萬億里拉。隨后,政府為解決中小企業(yè)融資困難、自主創(chuàng)新等問題,幫助中小企業(yè)籌集創(chuàng)新基金,設(shè)立“技術(shù)創(chuàng)新特別滾動(dòng)基金”扶持中小企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)或更新生產(chǎn)流程。創(chuàng)業(yè)資金的50%由政府無償資助,其余部分還可以向銀行申請(qǐng)貸款。為產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)中小企業(yè)提供貸款擔(dān)保的企業(yè)或組織還可以獲得國家給予的補(bǔ)貼。對(duì)于較落后地區(qū)或處在衰退期的中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群,政府還將予以特別優(yōu)惠,大多為直接補(bǔ)貼形式。

意大利中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的產(chǎn)生時(shí)間較早,為促進(jìn)集群發(fā)展升級(jí),避免集群衰退,政府大力支持集群內(nèi)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、科研等活動(dòng)。在集群發(fā)展期提出的317/91號(hào)法律規(guī)定中指出,在這一時(shí)期的創(chuàng)新投資,政府可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模提供投資額20%或25%的稅收優(yōu)惠(除增值稅)。雇員在100人以下的企業(yè)適用25%稅收優(yōu)惠,雇員在101～200人的企業(yè)適用20%稅收優(yōu)惠。如果集群企業(yè)將購買的勞務(wù)用于提高生產(chǎn)效率、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)或?qū)ふ依袌?chǎng),也可享受一定的稅收減免。雇員100人以下企業(yè)可50%減免,雇員101～200人企業(yè)可40%減免。隨后,政府又在1997年出臺(tái)相關(guān)政策,國家將根據(jù)企業(yè)在創(chuàng)新和科研方面的花費(fèi),按照一定比例抵扣企業(yè)的應(yīng)繳稅款,根據(jù)企業(yè)規(guī)模給予力度不同的支持。

(2) 日本東大阪市制造業(yè)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的財(cái)稅政策。中小企業(yè)的集群發(fā)展是日本企業(yè)發(fā)展的一大特色。日本政府為鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)自主創(chuàng)新,建立了一個(gè)中小企業(yè)協(xié)作組織 “園地協(xié)同組合”,將分散的中小企業(yè)組織到一起,移至市郊指定地區(qū),建設(shè)生產(chǎn)和生活配套設(shè)施,促使中小企業(yè)的結(jié)構(gòu)改善、技術(shù)水平提高,同時(shí)也有助于防止污染、解決交通困難等問題。這一舉措解決了單一中小企業(yè)規(guī)模小、資金短缺等問題,通過各個(gè)中小企業(yè)的聯(lián)合協(xié)作,共同進(jìn)行對(duì)各方有利的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng),從而提高了單一企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與效率[2]。

東大阪市毗鄰關(guān)西經(jīng)濟(jì)圈的中心大阪市,交通便利,擁有得天獨(dú)厚的地理優(yōu)勢(shì)。東大阪市的制造業(yè)歷史悠久,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)較復(fù)雜,擁有眾多制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群。根據(jù)該市統(tǒng)計(jì)年鑒,總結(jié)各類產(chǎn)業(yè)集群的比例。然而這些企業(yè)中90%以上是人數(shù)不足20人的小企業(yè),是典型的中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群。但是這里的小企業(yè)卻具有較強(qiáng)的自立傾向,在東大阪地區(qū),31.6%的企業(yè)都擁有自主研發(fā)品牌,而這一比例在日本另一個(gè)中小企業(yè)聚集區(qū)——大田為18.2%。

自集群產(chǎn)生以來,為了解決中小企業(yè)資金短缺問題,政府設(shè)置了專門機(jī)構(gòu)向其提供貸款。隨后,財(cái)政又出資建立“國民金融公庫”“中小企業(yè)金融公庫”等金融機(jī)構(gòu),向集群內(nèi)中小企業(yè)提供利率較低(通常比銀行低3%左右)的中長期貸款。其中“國民金融公庫”主要對(duì)中小企業(yè)提供小額的資金貸款,而“中小企業(yè)金融公庫”則為中小企業(yè)提供設(shè)備所需資金貸款。為幫助中小企業(yè)融資,政府還建立中小企業(yè)的信用保證制度,出資建立“信用擔(dān)保協(xié)會(huì)”以及“信用保險(xiǎn)公庫”。當(dāng)企業(yè)在擔(dān)保協(xié)會(huì)提供的擔(dān)保下獲得貸款后,“保險(xiǎn)公庫”會(huì)對(duì)貸款額度進(jìn)行再擔(dān)保。當(dāng)中小企業(yè)無法償還貸款時(shí),擔(dān)保協(xié)會(huì)就可以從信用保險(xiǎn)公庫中取得貸款總額70%～80%的保險(xiǎn)金,用來幫助中小企業(yè)償還。這種兩級(jí)信用制度極大地促進(jìn)了銀行對(duì)中小企業(yè)的貸款,使集群中的中小企業(yè)的資金情況得到改善。在成熟的產(chǎn)業(yè)集群模式形成之后,東大阪市還根據(jù)其自身特點(diǎn),重點(diǎn)支援那些發(fā)展困難的產(chǎn)業(yè)集群,而不是只針對(duì)個(gè)別企業(yè)的扶持,使政策的獲益對(duì)象范圍擴(kuò)大,保證了產(chǎn)業(yè)集群的總體成長性。

對(duì)集群內(nèi)小企業(yè)征收低稅率法人稅,比普通稅率低8%;為提高機(jī)械設(shè)備的使用效率,對(duì)集群內(nèi)中小企業(yè)共用的設(shè)備3年內(nèi)固定資產(chǎn)稅減半;為鼓勵(lì)中小企業(yè)集群化,如果中小企業(yè)組成各種集群或組織,將按27%的優(yōu)惠稅率納稅。同時(shí),為了在產(chǎn)業(yè)集群的成熟期促進(jìn)設(shè)備的現(xiàn)代化改造,中小企業(yè)實(shí)行特殊折舊政策,設(shè)備使用首年可計(jì)提30%折舊,或免繳7%的所得稅。

二、 國外中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群財(cái)稅政策對(duì)我國的借鑒

1. 財(cái)政扶持的形式多樣化

通過對(duì)其他國家政府對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群財(cái)政政策的分析和借鑒,結(jié)合我國實(shí)際,政府首先要重視目前中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用,對(duì)其提供有針對(duì)性的扶持。合理引導(dǎo)中小企業(yè)形成產(chǎn)業(yè)集群,進(jìn)而改變對(duì)單個(gè)中小企業(yè)“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的扶持,形成面向共性需求的“面對(duì)面”扶持,提高政策效率。改變目前財(cái)政支持只是維持中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群生存的“輸血式”補(bǔ)助。從產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期入手,給予其真正所需的資助。

2. 加強(qiáng)針對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的財(cái)政補(bǔ)貼

在集群產(chǎn)生期,加大對(duì)產(chǎn)業(yè)集群基礎(chǔ)設(shè)施、配套設(shè)施的財(cái)政投入,為企業(yè)進(jìn)入集群發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。隨著大量中小企業(yè)的進(jìn)入,產(chǎn)業(yè)集群進(jìn)入成長期,此時(shí)應(yīng)對(duì)集群內(nèi)的中小企業(yè)提供有針對(duì)性的財(cái)政補(bǔ)貼,以這種方式穩(wěn)定中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,同時(shí)吸引更多的中小企業(yè)加入到產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展,推動(dòng)產(chǎn)業(yè)集群的升級(jí)。當(dāng)產(chǎn)業(yè)集群進(jìn)入成熟期,政府可以加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)業(yè)共性技術(shù)的財(cái)政支持,進(jìn)而提升整體創(chuàng)新能力。共性技術(shù)對(duì)產(chǎn)業(yè)集群中企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)等活動(dòng)有著深刻的影響,它擁有非常明顯的公共品性質(zhì),但是研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)高,成功后的模仿成本卻很低,單一中小企業(yè)沒有足夠力量研發(fā),而社會(huì)資本前期也不敢進(jìn)入,如果由市場(chǎng)提供,則成本較高,且缺乏規(guī)模效率。政府應(yīng)建設(shè)可對(duì)集群產(chǎn)業(yè)的共性技術(shù)直接供給的獨(dú)立研發(fā)機(jī)構(gòu),以解決中小企業(yè)創(chuàng)新能力不足的問題。政府還可設(shè)立科研項(xiàng)目,為科研機(jī)構(gòu)、高校提供財(cái)政專項(xiàng)基金,鼓勵(lì)其支持產(chǎn)業(yè)集群研發(fā)活動(dòng)。政府還應(yīng)對(duì)進(jìn)入衰退期的產(chǎn)業(yè)集群的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和中小企業(yè)的橫向或縱向一體化進(jìn)行補(bǔ)貼,促進(jìn)集群產(chǎn)業(yè)集群的振興[3]。

3. 促進(jìn)集群內(nèi)中小企業(yè)融資

在集群的產(chǎn)生和成長階段,中小企業(yè)對(duì)資金的需求量較大,政府應(yīng)加大對(duì)其融資的扶持,具體措施包括:建立健全中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的信用保證制度,由政府進(jìn)行擔(dān)保使其可以順利從銀行獲得貸款。建立類似日本“保險(xiǎn)公庫”的財(cái)政基金,對(duì)貸款額度進(jìn)行再擔(dān)保,當(dāng)中小企業(yè)無法償還時(shí),基金可以幫助償還一定比重的貸款。在其成熟期,多數(shù)中小企業(yè)對(duì)資金的需求下降,同時(shí)擁有較穩(wěn)定的銷售收入,此時(shí)可以適當(dāng)調(diào)整政策,改為對(duì)向產(chǎn)業(yè)集群中小企業(yè)提供低利率貸款的銀行給予一定的補(bǔ)貼,并針對(duì)其對(duì)產(chǎn)業(yè)集群的貢獻(xiàn)調(diào)整補(bǔ)貼額度,促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)集群的支持。這些政策將作用于資金要素,解決集群內(nèi)中小企業(yè)的資金壓力。

4. 以政府采購方式扶持中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群

合理借鑒美國的經(jīng)驗(yàn),在產(chǎn)業(yè)集群的產(chǎn)生和成長期給予重點(diǎn)支持。對(duì)于小額的政府采購合同必須留給中小企業(yè),除非其無法滿足條件。使更多的中小企業(yè)有機(jī)會(huì)參與政府采購。確保政府采購預(yù)算中對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的比例,鼓勵(lì)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展。對(duì)不同規(guī)模、發(fā)展不同階段企業(yè)在采購價(jià)格上區(qū)別對(duì)待,給予產(chǎn)業(yè)集群中的中小企業(yè)更多的利潤空間。對(duì)某種產(chǎn)業(yè)類型的地方性政府采購,應(yīng)優(yōu)先考慮當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)集群內(nèi)的中小企業(yè)。確保采購信息的透明度,及時(shí)公開信息,以便中小企業(yè)的加入。政府采購?fù)ㄟ^對(duì)市場(chǎng)要素的作用,使集群內(nèi)中小企業(yè)擁有穩(wěn)定的市場(chǎng),保證一定的銷售收入。

三、 促進(jìn)我國中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的稅收政策

從目前我國中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用和現(xiàn)行稅收政策來看,面向中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的稅收政策應(yīng)該注意以下幾點(diǎn):①遵循公平原則,并在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則的基礎(chǔ)上,為中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群提供稅收優(yōu)惠。②合理借鑒國外政府成功經(jīng)驗(yàn),完善我國相關(guān)稅收法律。③建立健全法律監(jiān)管體系,確保各種政策發(fā)揮實(shí)效。④地方政府應(yīng)根據(jù)所在地區(qū)產(chǎn)業(yè)集群的基本特征,充分且有針對(duì)性的利用中央政府的稅收優(yōu)惠政策以及地方性優(yōu)惠政策,以鼓勵(lì)當(dāng)?shù)靥厣a(chǎn)業(yè)集群。

1. 完善對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的稅收減免

(1) 稅收優(yōu)惠方式的優(yōu)化。目前我國對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要是以所得稅為主的直接稅收優(yōu)惠,即對(duì)收入的稅收減免。這種方式雖然操作簡(jiǎn)單,但是政策的門檻較高。因?yàn)槎愂盏氖潞髢?yōu)惠對(duì)象大多是已成功完成初期建設(shè)及產(chǎn)品研發(fā),并利用其成果盈利的中小企業(yè),大多數(shù)集群中的中小企業(yè)難以達(dá)到條件,而且對(duì)于研發(fā)失敗的企業(yè)來說,無法獲得有效的補(bǔ)助。研究發(fā)現(xiàn),我國現(xiàn)行激勵(lì)自主創(chuàng)新的100多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策中,直接優(yōu)惠的政策占約60%,間接優(yōu)惠的政策占約40%[4]。

應(yīng)調(diào)整稅收減免方式,實(shí)現(xiàn)稅收的直接與間接優(yōu)惠結(jié)合。中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群在形成期需要大量資金購買設(shè)備,產(chǎn)業(yè)集群的創(chuàng)新也一定程度上依賴于高科技設(shè)備,對(duì)產(chǎn)業(yè)集群所需共性技術(shù)設(shè)備進(jìn)口的免稅或減稅可以讓更多中小企業(yè)有能力購買國外先進(jìn)設(shè)備,對(duì)提升整個(gè)產(chǎn)業(yè)集群的創(chuàng)新產(chǎn)生推動(dòng)。在產(chǎn)業(yè)集群進(jìn)入成熟期后,可適當(dāng)提高稅率,保證國家的稅收收入。

(2) 選擇不同稅收激勵(lì)策略。政府在選擇稅收優(yōu)惠方案時(shí),應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況,以解決集群企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的現(xiàn)實(shí)問題為原則,分析不同類型企業(yè)、不同環(huán)節(jié)的差異化需求,制定有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠。例如,在不同規(guī)模的中小企業(yè)中,政府可以設(shè)定一個(gè)稅收減免區(qū)間,對(duì)集群中規(guī)模較小的企業(yè)實(shí)行較高比率的稅收減免。在不同發(fā)展階段中,根據(jù)產(chǎn)業(yè)集群創(chuàng)新科研活動(dòng)日常支出以及資本支出的增加情況,選用基于總量的稅收減免,或基于增量的稅收減免。通過對(duì)不同情況的匹配性政策,可以更有針對(duì)性的對(duì)產(chǎn)業(yè)集群中的企業(yè)提供稅收減免,同時(shí)也提高了政策效率。

(3) 重點(diǎn)對(duì)科研活動(dòng)提供稅收減免。對(duì)于集群內(nèi)的中小企業(yè),創(chuàng)新與研發(fā)過程是最需要支持的環(huán)節(jié)。在這兩個(gè)階段,企業(yè)投入多,風(fēng)險(xiǎn)高,而且尚未產(chǎn)生利益,需要足夠資金保證創(chuàng)新的進(jìn)行。對(duì)于整個(gè)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群來說,科研能力是決定產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展前景的重要因素,是其能否發(fā)揮優(yōu)勢(shì)的重要保障。各國家都對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的科研、創(chuàng)新活動(dòng)提供特殊的稅收減免。相比其他國家,我國在這一方面對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的支持政策較少,支持力度還不明顯。政府可以適當(dāng)加大對(duì)有利于產(chǎn)業(yè)升級(jí)和發(fā)展的研發(fā)項(xiàng)目所產(chǎn)生的費(fèi)用的稅收抵免,尤其是在產(chǎn)業(yè)集群的產(chǎn)生初期,或?qū)?chuàng)新成果實(shí)行較低稅率征稅,以鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)新帶動(dòng)整個(gè)集群創(chuàng)新。稅收優(yōu)惠將對(duì)集群內(nèi)中小企業(yè)的創(chuàng)新要素作用,促進(jìn)中小企業(yè)和整個(gè)產(chǎn)業(yè)集群的自主創(chuàng)新水平的提高。

(4) 加強(qiáng)政策的針對(duì)性。目前我國的稅收減免主要還是針對(duì)中小企業(yè)或產(chǎn)業(yè)集群的,對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的稅收減免較少,因此應(yīng)加大對(duì)這方面的支持。例如,在集群產(chǎn)生期,對(duì)進(jìn)入產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的中小企業(yè)提供減免力度大于普通中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,以及對(duì)為集群中中小企業(yè)提供幫助的大型企業(yè)提供適當(dāng)減免等。在成長期之后,隨著一些輔助機(jī)構(gòu)的進(jìn)入,對(duì)這些機(jī)構(gòu)的稅收減免也很重要。因?yàn)楹芏噍o助機(jī)構(gòu)為集群內(nèi)中小企業(yè)培養(yǎng)人才、提供智力支持,另一些則加快創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化、傳播,這些機(jī)構(gòu)都對(duì)產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。對(duì)為集群企業(yè)提供創(chuàng)新支持的機(jī)構(gòu),例如培訓(xùn)學(xué)校、科研院所給予減征營業(yè)稅或增值稅的稅收優(yōu)惠,以鼓勵(lì)它們更好的為中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群服務(wù)。因此,稅收優(yōu)惠還可以作用于市場(chǎng)因素,使集群內(nèi)中小企業(yè)獲得比集群外中小企業(yè)更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2. 通過加速折舊鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)新

2014年,考慮到資產(chǎn)價(jià)值這一因素,我國對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊政策做出了調(diào)整[5]。但相比日本,政策對(duì)企業(yè)規(guī)模這一因素,尤其是中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群加速折舊的政策較少,而這種產(chǎn)業(yè)集群往往更需要稅收的支持,可對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群實(shí)行特別折舊。在集群產(chǎn)生期對(duì)產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)中小企業(yè)用于研發(fā)、創(chuàng)新的設(shè)備采用比其他企業(yè)更高的折舊率,這對(duì)資金短缺,創(chuàng)新實(shí)力不足的中小企業(yè)會(huì)產(chǎn)生很大幫助。如果企業(yè)在資產(chǎn)使用年限初期計(jì)提較多折舊,可抵扣的成本和費(fèi)用就會(huì)相應(yīng)增加,企業(yè)的應(yīng)繳稅額也就會(huì)減少。長期來看企業(yè)的總體利潤和稅負(fù)不會(huì)變化,但可使中小企業(yè)緩繳稅款。不僅在一定程度上保證初期中小企業(yè)資金的充足,同時(shí)考慮到資金的時(shí)間成本,中小企業(yè)可以利用節(jié)省的資金在集群內(nèi)再投資,促進(jìn)整個(gè)集群的發(fā)展。通過加速折舊政策作用于資金因素,使集群內(nèi)中小企業(yè)初期可以獲得較充足的資金,有利于其更快發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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[3] 劉春陽. 政府采購如何扶持中小微型企業(yè):淺議《政府采購促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》[J]. 招標(biāo)采購管理, 2012(2):18.

[4] 劉閑月,孫銳,趙大麗. 激勵(lì)集群企業(yè)創(chuàng)新的財(cái)稅政策研究[J]. 科技管理研究, 2014,34(22).

[5] 榮樹新. 固定資產(chǎn)加速折舊政策解讀與思考[J]. 財(cái)會(huì)月刊, 2015(1):94-95.

【責(zé)任編輯孫立】

Reference of Foreign Financial and Tax Policy to Encourage SME Industrial Cluster in China

ZhangWeijin

(School of International Studies, Shenyang University, Shenyang 110044, China)

Abstract:The successful experience of foreign countries to promote SME cluster fiscal policy is analyzed and referenced. Combined with China’s reality, reasonable proposals are put forward for the improvement of fiscal policy to develop the proper fiscal policy for industrial cluster of SMEs, to improve the support and service system of SME cluster in China, thus contributing to their healthy development.

Key words:small and medium-sized enterprise; industrial cluster; financial and tax policy

中圖分類號(hào):F 276

文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A

文章編號(hào):2095-5464(2016)02-0167-05

作者簡(jiǎn)介:張維今(1978-),女,遼寧撫順人,沈陽大學(xué)講師。

基金項(xiàng)目:遼寧省財(cái)政廳科研基金項(xiàng)目(14B019)。

收稿日期:2015-12-04