稅務(wù)日常檢查發(fā)票驗(yàn)舊的問題及建議*

□杜貞

(湖南省長沙市岳麓區(qū)局國稅局，湖南 長沙 410013)

發(fā)票驗(yàn)舊是發(fā)票日常檢查的重要手段，是對納稅人已開具的發(fā)票和保管發(fā)票情況的檢查核對，發(fā)票專項(xiàng)檢查中所要查找的問題通?？梢栽诎l(fā)票驗(yàn)舊中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加以處理。發(fā)票驗(yàn)舊是加強(qiáng)發(fā)票管理不可缺少的環(huán)節(jié)。筆者在辦稅服務(wù)廳從事多年的發(fā)票驗(yàn)舊工作，發(fā)現(xiàn)納稅人在使用和保管發(fā)票過程中存在的一些突出問題，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真研究解決。

一 在日常發(fā)票驗(yàn)舊過程中出現(xiàn)的問題

(一)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票

1、作廢發(fā)票偏多。在岳麓區(qū)國稅局轄區(qū)內(nèi)通過區(qū)局辦稅服務(wù)廳領(lǐng)用發(fā)票的納稅戶共計(jì)900余戶，在每月的發(fā)票驗(yàn)舊領(lǐng)新過程中，發(fā)現(xiàn)有45%的戶存在或多或少的作廢發(fā)票。甚至有納稅人一次領(lǐng)用填開的幾十份發(fā)票出現(xiàn)全部作廢的現(xiàn)象。部分納稅人是因?yàn)椴皇煜ぐl(fā)票使用業(yè)務(wù)規(guī)范而開錯(cuò)票，亦有部分納稅人是因?yàn)椤皩Ψ娇蛻舻拈_票信息發(fā)生了變化沒有被及時(shí)告知”，但此類情況的實(shí)際原因有些是虛開發(fā)票，最后造成大量發(fā)票作廢。

2、紅字專用發(fā)票開具頻率高。紅字專用發(fā)票只有在銷貨退回或部分退回、發(fā)生銷售折讓、開票有誤，但又不符合作廢條件的情況下才能開具。然而在每月驗(yàn)舊領(lǐng)新中發(fā)現(xiàn)有40%左右的納稅戶都開具了紅字發(fā)票，部分納稅人一次性開具的紅字發(fā)票已經(jīng)占到了當(dāng)次用票總數(shù)的30%。少數(shù)納稅人在《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》上，注明申請?jiān)驗(yàn)椤八徹浳锊粚儆谠鲋刀惪鄱愴?xiàng)目范圍”。事實(shí)上絕大多數(shù)是購貨方拿到該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后超過了180天的抵扣期限，購貨方為了收回購貨款，申請開具紅字發(fā)票，同時(shí)讓銷售方減計(jì)銷售收入，以達(dá)到減少上繳稅款的目的。

3、超規(guī)模、超經(jīng)營范圍開具專用發(fā)票。部分納稅人開具專用發(fā)票的金額比較大，有的明顯超過其經(jīng)營規(guī)模，甚至超越其經(jīng)營范圍，實(shí)際是為那些無證無票的經(jīng)營戶代開專用發(fā)票以提取手續(xù)費(fèi)。這種情形不僅造成發(fā)票管理的混亂，更增加了稅務(wù)部門對無證無票戶的管控難度。

(二)手工版農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

1、開票日期填寫不規(guī)范。納稅人在領(lǐng)購多本發(fā)票后，經(jīng)常會(huì)很隨意地先使用其中任意一本，并按自己所需填寫開票日期，或者干脆將開票日期留空，最后根據(jù)每月銷項(xiàng)稅額的多少，填寫需要抵扣稅款的日期，以此達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。最后造成發(fā)票順序號與開票日期雜亂無章、發(fā)票上無開票日期，甚至開票日期在購領(lǐng)日期之前的混亂現(xiàn)象。例:一納稅人在2011年11月24日領(lǐng)購20本收購發(fā)票后，先開前面的8本和最后的2本，再接著開具剩下的10本，前兩本的開票日期全為購票日期2011年11月24日之前的日期，余下的發(fā)票沒有一份填寫開票日期的，嚴(yán)重違反了發(fā)票管理規(guī)定。

2、發(fā)票上開具的“收款單位名稱”不真實(shí)。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上開具的“收款單位名稱”即農(nóng)產(chǎn)品出售人(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人)的名稱必須真實(shí)，不得以他人名稱虛擬出售人或虛擬收購業(yè)務(wù)開具收購發(fā)票。但在日常的發(fā)票驗(yàn)舊過程中，發(fā)現(xiàn)一些納稅人附在收購發(fā)票后面的農(nóng)產(chǎn)品出售人的身份證復(fù)印件是過期的身份證，甚至出現(xiàn)出售人的身份證復(fù)印件上的姓名、身份證號碼與收購發(fā)票上開具的不一致的現(xiàn)象，屬明顯的造假。

3、違規(guī)匯總開具發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票要按農(nóng)產(chǎn)品出售人逐筆開具，不得按多個(gè)出售人匯總開具，而且使用收購發(fā)票收購的農(nóng)產(chǎn)品要屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。按這樣的規(guī)定開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，才能按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但在日常的發(fā)票驗(yàn)舊過程中發(fā)現(xiàn)部分納稅人開具的千元版收購發(fā)票每份盡最大金額開具9900多元，而且同一開票日期開票收購的同一出售人的農(nóng)產(chǎn)品金額高達(dá)幾十萬元。這明顯是一次性匯總開具納稅人派出的收購員或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人在某個(gè)時(shí)期收購的農(nóng)產(chǎn)品。但這樣違規(guī)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票也抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，造成了大量稅款流失。

(三)手工萬元版往來收款收據(jù)

1、填開收款收據(jù)后對部分收據(jù)沒有換開正規(guī)發(fā)票。手工萬元版往來收款收據(jù)在使用中存在的最大問題是很多納稅人開具的內(nèi)容是“貨款”或“預(yù)收貨款”，每份收款收據(jù)盡最大的金額開具99990多元，而且連開幾十萬。由于銷貨結(jié)算方式的多樣化，大部分“貨款”或“預(yù)收貨款”開具了相應(yīng)的正規(guī)發(fā)票，但也有少部分有意或無意地沒有開具發(fā)票，造成了稅款的偷漏。

2、將收款收據(jù)完全代替發(fā)票使用。納稅人在往來收款收據(jù)上開具的交款項(xiàng)目為“營業(yè)員罰款”、“售商務(wù)卡”、“辦理VIP卡”等內(nèi)容后便不再開具相應(yīng)的正規(guī)發(fā)票。部分納稅人因?yàn)椴皇煜囟悩I(yè)務(wù)劃分范圍，用往來收款收據(jù)開具地稅業(yè)務(wù)，如開“手續(xù)費(fèi)”等。由此造成國家稅款的流失。

(四)稅控收款機(jī)發(fā)票(卷筒票和平推票)

稅控收款機(jī)發(fā)票(卷筒票和平推票)在發(fā)票驗(yàn)舊中常被發(fā)現(xiàn)發(fā)票上的機(jī)打號碼和印刷號碼不一致，這是由于納稅人在輸入第一個(gè)機(jī)打號碼時(shí)輸錯(cuò)了，結(jié)果導(dǎo)致接下來的幾十份或更多的發(fā)票上機(jī)打號碼和印刷號碼不一致。有些納稅人開具退票的情況比較多，而且在發(fā)票驗(yàn)舊中發(fā)現(xiàn)和該負(fù)數(shù)發(fā)票所對應(yīng)的原正數(shù)發(fā)票缺聯(lián)現(xiàn)象嚴(yán)重。

(五)納稅人對發(fā)票的保管

納稅人應(yīng)確定專人專柜專房對發(fā)票進(jìn)行保管，并建立嚴(yán)格的發(fā)票領(lǐng)用存登記制度，對已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年，不得擅自損毀。而在日常的發(fā)票驗(yàn)舊過程中，由于納稅人對發(fā)票管理知識的缺乏，對發(fā)票的保管沒有引起重視，在保管中輕率、疏忽大意現(xiàn)象嚴(yán)重。抽查發(fā)現(xiàn)納稅人對已經(jīng)開具的有效發(fā)票的記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、作廢發(fā)票的全聯(lián)或部分聯(lián)次丟失現(xiàn)象嚴(yán)重，有些已經(jīng)填開的作廢發(fā)票甚至被撒得粉碎扔進(jìn)了垃圾桶內(nèi)。

二 針對發(fā)票驗(yàn)舊過程中問題的建議

(一)加強(qiáng)發(fā)票管理知識培訓(xùn)，促使納稅人自覺規(guī)范用票

針對納稅人對發(fā)票領(lǐng)取、開具、使用、保管沒有正確的理解，隨意開具、隨意丟失的情況，稅務(wù)部門應(yīng)經(jīng)常不定期地舉辦有關(guān)講座，強(qiáng)化對納稅人發(fā)票管理知識的培訓(xùn)，并對用票單位從發(fā)票的作用、發(fā)票的規(guī)范使用等方面進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)納稅人對正確開具、使用發(fā)票重要性的認(rèn)識，增強(qiáng)依法誠信納稅的意識，避免因不懂政策法規(guī)而造成的經(jīng)濟(jì)損失。

(二)健全發(fā)票管理制度，加大規(guī)范用票獎(jiǎng)懲力度

建議以后取消使用往來收款收據(jù)，規(guī)定所有納稅人在銷售商品、提供服務(wù)時(shí)必須按規(guī)定開具國家規(guī)定的正規(guī)發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票。對那些“誠實(shí)經(jīng)營、依法用票、誠信納稅”的先進(jìn)單位和個(gè)人要大張旗鼓地進(jìn)行表彰鼓勵(lì)。對那些以偷逃稅為目的，非法使用發(fā)票和違規(guī)使用發(fā)票的違法、違紀(jì)戶要采取有力措施，依法查處，對其中屢查屢犯的用票戶，要公開曝光，實(shí)行頂格處罰。并將發(fā)票的使用、保管情況作為納稅人信用等級評定、納稅評估和稅務(wù)檢查的評定內(nèi)容和必查項(xiàng)目，促使納稅人不敢、不能、不想違規(guī)使用發(fā)票。

(三)成立專門檢查組，以票促征管

對未按規(guī)定開具發(fā)票的納稅人，我們在日常的發(fā)票驗(yàn)舊過程中都進(jìn)行了相應(yīng)的處罰，并責(zé)令納稅人限期改正，且在后續(xù)的發(fā)票跟蹤驗(yàn)舊過程中發(fā)現(xiàn)那些曾經(jīng)違規(guī)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的納稅人改正了開票情況，但由此造成的大量稅款流失不是發(fā)票驗(yàn)舊窗口可以控制的，因此建議成立專門的發(fā)票檢查組對增值稅專用發(fā)票和手工版農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等所有憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的發(fā)票進(jìn)行專項(xiàng)的、覆蓋全部用票納稅人的清查補(bǔ)稅，以票促征管，防止稅款流失。

(四)提高稅控收款機(jī)智能化程度

建議以后在稅控收款機(jī)發(fā)票(卷筒票和平推票)的開票系統(tǒng)中，設(shè)置提示語或相應(yīng)地提示印刷號碼，避免或減少機(jī)打號碼和印刷號碼不一致的情況發(fā)生。設(shè)置較低比例的限額，控制開具退票的金額，增強(qiáng)稅控收款機(jī)的技術(shù)含量，推進(jìn)發(fā)票管理科學(xué)化、現(xiàn)代化，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。