茶葉企業(yè)資產(chǎn)管理中會計謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

楊秀玉（海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，海南 海口 571127）

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茶葉企業(yè)資產(chǎn)管理中會計謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

楊秀玉
（海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，海南 海口 571127）

摘要：研究茶葉企業(yè)資產(chǎn)管理中會計謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用的目的在于了解當(dāng)前企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)勢與不足，找到科學(xué)、合理使用這一原則的途徑。本文介紹了茶葉企業(yè)資產(chǎn)管理的內(nèi)涵及對會計謹(jǐn)慎性原則的理解，分析了會計謹(jǐn)慎性原則的兩面性，提出茶企對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用舉措如下：遵循適度應(yīng)用原則；對潛在風(fēng)險的估計要合理；平衡謹(jǐn)慎性原則與其他會計準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：茶葉企業(yè)；資產(chǎn)管理；會計謹(jǐn)慎性原則

會計謹(jǐn)慎性原則常被稱作穩(wěn)健性原則或保守原則或?qū)徤髟瓌t等，主要指企業(yè)經(jīng)營管理過程中會計處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時秉持的原則與態(tài)度。該原則存在的背景在于市場經(jīng)濟(jì)活動中總是存在著無法確定的不穩(wěn)定因素，任何環(huán)節(jié)都有可能具有潛在的風(fēng)險與危機(jī)，需要會計事先進(jìn)行風(fēng)險防范。同時，由于會計事項發(fā)生時有時會具有不止一種處理手法或流程，在充分保證選擇處理手段與流程的合理性的前提下，會計應(yīng)最大限度避免虛增利潤及不合理地增大所有者權(quán)益，從而最真實、客觀地反映核算企業(yè)經(jīng)營管理中的費(fèi)用及損益。

1　茶葉企業(yè)資產(chǎn)管理的內(nèi)涵

企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行管理的目的在于不斷提高資產(chǎn)的利用效率，并最大幅度降低成本與費(fèi)用支出，也即是實現(xiàn)投入資產(chǎn)的利益最大化。隨著現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的演進(jìn)，企業(yè)資產(chǎn)的范疇早已超越了傳統(tǒng)了固定資產(chǎn)范圍，涉及到了原材料、備品備件、生產(chǎn)工藝、技術(shù)創(chuàng)新、品牌、人力資源、生產(chǎn)環(huán)境等各個環(huán)節(jié)。以茶葉企業(yè)為例，顯而易見的資產(chǎn)就是企業(yè)的各類茶產(chǎn)品加工設(shè)備，也就是可見的固定資產(chǎn)。但作為原料的茶葉也不能被排除在企業(yè)資產(chǎn)范疇外，相反，茶原料在某些時候甚至可能超越固定資產(chǎn)對成品品質(zhì)起到?jīng)Q定性影響；此外企業(yè)對茶產(chǎn)品的加工工藝若具有專利版權(quán)則相當(dāng)于另一項極其重要的資產(chǎn)，與品牌一樣屬于無形資產(chǎn)范疇；至于企業(yè)的技術(shù)員工或技師等人力資源從某種程度上講同屬企業(yè)資產(chǎn)。

如此寬泛的資產(chǎn)范疇在企業(yè)經(jīng)營過程中都需要予以合理、科學(xué)的管理，不過在說到會計核算針對的特定資產(chǎn)管理范疇時，一般來說就只會涉及到諸如固定資產(chǎn)、折舊、現(xiàn)金存款、投資股權(quán)等。這些屬于會計核算范疇的資產(chǎn)項目在處理時由于時常會出現(xiàn)不止一種核算模式與流程，因而就牽涉到了會計核算遵循的原則問題，例如相對穩(wěn)健型或者相對冒險型。而從會計工作者實施合理化管理的角度考慮，通常謹(jǐn)慎性原則是較為普遍的選擇。原因在于若市場經(jīng)濟(jì)猶如一片變幻莫測的海洋，而企業(yè)就是在這片海洋中破浪前行的航船的話，則會計謹(jǐn)慎性原則的使用就應(yīng)了那句俗語“小心駛得萬年船?！?/p>

2　對會計謹(jǐn)慎性原則的理解

事實上，在茶葉企業(yè)會計核算的全過程中均會遵循謹(jǐn)慎性原則，并非獨獨局限在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，這是由會計專業(yè)的本質(zhì)特性決定的。比如茶企中會計核算的模式與標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)合理、科學(xué)、穩(wěn)妥，計量時不得對資產(chǎn)或利潤高估，而在制定各類會計報告時應(yīng)當(dāng)客觀、全面、詳實地對資產(chǎn)、負(fù)債、成本、收益等各環(huán)節(jié)予以披露。

茶企資產(chǎn)管理中應(yīng)用會計謹(jǐn)慎性原則首先是為滿足企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需求，原因自然是市場經(jīng)濟(jì)中大量不確定性因素。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用正如民諺“晴帶雨傘、飽帶干糧”的形象比喻，能夠最大限度幫助企業(yè)規(guī)避殘酷的市場競爭中潛在的風(fēng)險與危機(jī)。茶企通過會計謹(jǐn)慎性原則對資產(chǎn)進(jìn)行可控性管理，能夠盡可能保有并發(fā)揮企業(yè)既有的競爭優(yōu)勢，維持足夠的生存與發(fā)展空間。謹(jǐn)慎管理資產(chǎn)亦可反作用于企業(yè)戰(zhàn)略決策的穩(wěn)健與審慎，這也是對企業(yè)債權(quán)人與投資者的負(fù)責(zé)。

另一方面，會計管理工作本質(zhì)上存在的不確定因素也是促使謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的根源之一。企業(yè)經(jīng)營活動有時會出現(xiàn)跨期產(chǎn)生的資金、費(fèi)用或收益等項目，這就要求會計當(dāng)期核算中使用估算手段，估算的存在決定了會計處理的不穩(wěn)定性。而估算是否科學(xué)合理將影響到未來會計期資產(chǎn)、成本、收益等的準(zhǔn)確性。為使估算能夠被盡量約束在一個貼近真實、客觀的范圍內(nèi)，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用于是成為必然。

3　會計謹(jǐn)慎性原則的兩面性

正如事物都有其兩面性，謹(jǐn)慎性原則也不例外。從積極的一面講，謹(jǐn)慎性原則幫助企業(yè)最大限度地規(guī)避市場競爭中必須面對的風(fēng)險或危機(jī)，保護(hù)了企業(yè)未來的生存與發(fā)展空間，使企業(yè)留存了足夠的后備力量，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展夯實了基礎(chǔ)。比如新的會計制度中對于資產(chǎn)計提從原有的四項增加到了八項，新增了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備，使企業(yè)避免了利潤被高估可能造成的投資決策失誤、經(jīng)營方向失準(zhǔn)甚至面臨生產(chǎn)僵局等嚴(yán)峻問題。

但從消極的一面看，謹(jǐn)慎性原則可能與其他會計原則存在不同程度的沖突。比如會計核算強(qiáng)調(diào)的真實性原則，會計核算要求根據(jù)現(xiàn)實已發(fā)生的財務(wù)變動記錄每筆業(yè)務(wù)，真實客觀地反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營情況，但謹(jǐn)慎性原則卻存在著合理估算預(yù)期中的費(fèi)用或損失等情況，這明顯與真實原則相悖。其次是與責(zé)權(quán)發(fā)生的原則相悖。責(zé)權(quán)發(fā)生強(qiáng)調(diào)的是無論本期是否確定到帳，凡在本期內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用（或收入）就須記入本期，但謹(jǐn)慎性原則卻存在將預(yù)期可能發(fā)生的費(fèi)用或損失等提前到當(dāng)期計入損益的矛盾之處。將非本期發(fā)生額計入本期必然對本期利潤的計算產(chǎn)生決定性影響，這一點明顯與責(zé)權(quán)制相悖。第三是違背成本的歷史性原則。成本的歷史性原則指資產(chǎn)的成本計價應(yīng)按當(dāng)初取得時的歷史價值金額計入，但謹(jǐn)慎性原則卻存在著比較市價金額與成本金額孰低的問題，顯然與歷史性原則不一致。

4　茶企對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用舉措

4.1遵循適度應(yīng)用原則

盡管謹(jǐn)慎性原則本質(zhì)上存在著相互矛盾的兩面性，但也不能就此因噎廢食。誠然，對謹(jǐn)慎性原則的過度使用會在很大程度上導(dǎo)致對未來會計期間負(fù)債與費(fèi)用的過高估計，使資產(chǎn)與收益出現(xiàn)較大的差異與不穩(wěn)定性。但謹(jǐn)慎性原則能夠為企業(yè)規(guī)避潛在的市場風(fēng)險、切實保護(hù)企業(yè)根本利益的重要作用卻是不爭的事實。只要遵循適度應(yīng)用原則，會計謹(jǐn)慎性原則就能夠為茶企的經(jīng)營保駕護(hù)航。例如茶企的固定資產(chǎn)折舊的處理，按照謹(jǐn)慎性原則可在“平速”與“加速”折舊法中選擇“加速”折舊，即雙倍折舊即可。假設(shè)有茶企A公司有一原價為一百萬元的固定資產(chǎn)需計提折舊，其使用年限預(yù)估為五年，殘值預(yù)估為四千。采用加速雙倍折舊法的計提方法為：年折舊率為2*1/5*100%=40% 首年折舊計提金額為：1000000*40%=400000；次年折舊計提金額為：（1000000-400000）*40%=240000；第三年折舊計提金額為：（600000-240000）*40%=144000；最后兩年按直線平均折舊法計提為：［（360000-144000）］/2=10600。以上事例可以發(fā)現(xiàn)，適當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎并不會出現(xiàn)過度審慎容易導(dǎo)致的隱匿資產(chǎn)與秘密準(zhǔn)備，不會對企業(yè)資產(chǎn)情況與經(jīng)營現(xiàn)象進(jìn)行誤導(dǎo)性揭示，也就不會對債權(quán)人和投資者的權(quán)益有所損害。正常情況下的科學(xué)、合理應(yīng)用謹(jǐn)慎原則并不影響會計核算信息的品質(zhì)，即使謹(jǐn)慎原則本質(zhì)上確有相對的傾向性，但只要適度使用，應(yīng)用得當(dāng)，其一樣可以確保會計信息披露的真實、客觀，符合有關(guān)條例對會計信息標(biāo)準(zhǔn)的要求。

4.2對潛在風(fēng)險的估計要合理

對企業(yè)在市場競爭中可能面臨的潛在風(fēng)險的預(yù)估應(yīng)維持在合理區(qū)間，即對潛在風(fēng)險的估計要合理。既不能妄自尊大對風(fēng)險估計不足導(dǎo)致缺乏應(yīng)有的準(zhǔn)備，也不能妄自菲薄過高估計風(fēng)險給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過重的負(fù)擔(dān)和束縛。合理的風(fēng)險預(yù)估不僅是企業(yè)正確資產(chǎn)管理決策制定的依據(jù)，也是對債權(quán)人與投資者利益的保障，更能使企業(yè)在未來的市場競爭中掌握一定的主動權(quán)和競爭力。例如對長期投資減值的準(zhǔn)備。假設(shè)有A茶企以55000元銀行存款購買B茶企85000股普通股，核算方式為權(quán)益法。購買當(dāng)年夏季，由于B茶企不幸遭遇洪水損失了部分企業(yè)資產(chǎn)，導(dǎo)致B茶企股票在股市上下跌至2元/股。A茶企于是對計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，金額計算為55000-2*85000=-115000。計提方法如下：減值準(zhǔn)備計提會計分錄的借方：投資收益-長期投資差值準(zhǔn)備 115000；借方：長期投資減值準(zhǔn)備：B茶企115000。隨著B茶企逐步恢復(fù)正常經(jīng)營挽回了損失，其股票價格回升為3元/股，根據(jù)B茶企已經(jīng)恢復(fù)的金額，A茶企將回沖原已計提的減值準(zhǔn)備，金額為：55000-3*85000=-200000?；貨_時的會計分錄制作為借方：長期投資減值準(zhǔn)備-B茶企200000；貸方：投資收益-長期投資減值準(zhǔn)備200000。

4.3平衡謹(jǐn)慎性原則與其他會計準(zhǔn)則

當(dāng)前既有的會計實施細(xì)則中，存在著一些既體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則又具有相對較強(qiáng)可操作性的具體措施如加速折舊、后進(jìn)先出等手法。例如在當(dāng)期產(chǎn)生的保修費(fèi)用，若遵循責(zé)權(quán)發(fā)生制可以在出現(xiàn)銷售的當(dāng)期對此項費(fèi)用予以計提，然而我國的稅法卻要求在確實發(fā)生了保修費(fèi)用后再行扣減應(yīng)得稅。于是就造成當(dāng)期已經(jīng)計提了費(fèi)用，但與之對應(yīng)的所得稅沒有及時予以扣減，這無疑使當(dāng)期的銷售利潤出現(xiàn)了虛減。對這類問題在會計應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時應(yīng)盡量注意平衡與其他會計準(zhǔn)則的沖突。

5　結(jié)束語

隨著新會計條例的不斷增加與修訂，當(dāng)前在企業(yè)資產(chǎn)管理中應(yīng)用會計謹(jǐn)慎性原則的環(huán)節(jié)越來越多。作為茶企來說，謹(jǐn)慎性原則能夠在一定程度上保護(hù)企業(yè)防范來自市場競爭未知的風(fēng)險，提升企業(yè)生存與發(fā)展的潛力，值得大力推廣。但茶企管理層與會計從業(yè)者也必須意識到謹(jǐn)慎性原則存在的雙面性，應(yīng)在遵循國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下以科學(xué)、合理的態(tài)度使用謹(jǐn)慎性原則，既為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，也不損害債權(quán)人與投資者的權(quán)益。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：楊秀玉（1971-），女，海南瓊海人，碩士，副教授，研究方向：會計實務(wù)。