關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考

劉霜梅

摘要：要想充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的職能，需要企業(yè)打破固有的審計(jì)理念，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)技能，把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍覆蓋到企業(yè)管理的方方面面，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)工作真正能協(xié)助管理層監(jiān)督與再控制，為企業(yè)提供合理真實(shí)的有用信息，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)知己知彼，立于不敗之地。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度 風(fēng)險(xiǎn)防范 監(jiān)督與再控制

近年來(lái)，隨著企業(yè)規(guī)模逐漸壯大，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)也逐步提高?？陀^地分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和不足，科學(xué)地制定內(nèi)部審計(jì)措施，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的全面開(kāi)展具有重要的意義?，F(xiàn)就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念及審計(jì)任務(wù)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性、企業(yè)內(nèi)審工作的著眼點(diǎn)及改進(jìn)措施等幾方面談?wù)勎业恼J(rèn)識(shí)和體會(huì)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述及審計(jì)任務(wù)

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是指依法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的系統(tǒng)審核和監(jiān)督，以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，改善經(jīng)營(yíng)管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，確保國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)制度以及財(cái)經(jīng)紀(jì)律在企業(yè)的正確執(zhí)行，強(qiáng)化企業(yè)管理，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)主要包括以下方面：負(fù)責(zé)審核企業(yè)年度財(cái)務(wù)計(jì)劃或預(yù)算的執(zhí)行和決算；負(fù)責(zé)審核企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)往來(lái)的真實(shí)性、合法性；負(fù)責(zé)對(duì)全資、控股子公司、分公司及臨時(shí)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；負(fù)責(zé)中層干部或負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計(jì)等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密程度和執(zhí)行情況審查；負(fù)責(zé)對(duì)境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)及合作項(xiàng)目的合同執(zhí)行情況及長(zhǎng)短期投資、財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況及其效益性進(jìn)行審查；負(fù)責(zé)檢查國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行情況；負(fù)責(zé)對(duì)公司直屬具有財(cái)務(wù)、金融、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能部門(mén)進(jìn)行年度預(yù)算指標(biāo)或承包指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；負(fù)責(zé)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理中的重要問(wèn)題開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家稅款的繳納的合理性、合法性及稅收政策掌握和執(zhí)行的完整性進(jìn)行審計(jì)；負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查等等。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

一直以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重心局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員選撥、內(nèi)審定位、業(yè)務(wù)范圍等方面存在很多弊端。

（一）企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

許多中小企業(yè)由于人員少或者處于節(jié)約成本考慮，一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)；有的企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部，使審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作混為一談，不具有審計(jì)獨(dú)立性；還有的企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置雖然存在，但形同虛設(shè)，不履行應(yīng)有的職責(zé)。

（二）選拔內(nèi)審人員的環(huán)節(jié)不科學(xué)

多數(shù)中小企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)選拔內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)很隨意，由企業(yè)老總直接任命，或者由財(cái)務(wù)經(jīng)理兼任，只是為了填補(bǔ)內(nèi)審崗位的空缺，而忽視了內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，同時(shí)違背了不相容職務(wù)相互制衡的內(nèi)控原則。

（三）內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)確

目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要用于查漏補(bǔ)缺，注重于事后審計(jì)。事后審計(jì)往往損失已經(jīng)發(fā)生，即使查出問(wèn)題也是亡羊補(bǔ)牢，不能防患于未然。

（四）內(nèi)審業(yè)務(wù)范圍不全面

內(nèi)部審計(jì)只注重對(duì)財(cái)務(wù)票據(jù)的審計(jì)，比如審核發(fā)票開(kāi)具是否合法合規(guī)，很少對(duì)票據(jù)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性追究。只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，如年終對(duì)企業(yè)整體資金使用、經(jīng)濟(jì)效益等情況進(jìn)行了解，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及現(xiàn)金流量等指標(biāo)簡(jiǎn)單分析評(píng)價(jià)，而不注重經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及績(jī)效考評(píng)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，并沒(méi)有涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，沒(méi)有對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合的評(píng)價(jià)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)完善管理體系、防范風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)助管理、提供政研服務(wù)、建立信息通道等方面起著不可估量的作用，企業(yè)應(yīng)逐步提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作保駕護(hù)航的作用。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可以促進(jìn)企業(yè)完善管理體系

現(xiàn)在網(wǎng)上流傳這樣一句話“管理是盯出來(lái)的”?！岸ⅰ本褪嵌⒅鱾€(gè)管理環(huán)節(jié)，也就是內(nèi)部工作審核點(diǎn)。在實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的過(guò)程中，通過(guò)審核收入、成本、投資、采購(gòu)等各個(gè)審批環(huán)節(jié)是否按規(guī)章制度辦理，是否符合國(guó)家的法律法規(guī)。對(duì)于管理中不符合相關(guān)規(guī)定的環(huán)節(jié)，提出合理化建議和改進(jìn)措施，使管理體系逐步得到完善。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可以幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)關(guān)注管理人員的職業(yè)操守、員工的專業(yè)勝任能力等人力資源因素，可以防止內(nèi)部職業(yè)舞弊及職業(yè)犯罪的風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)關(guān)注組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等管理因素，可以防范管理體系形同虛設(shè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)；還可以通過(guò)關(guān)注經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、法律法規(guī)等外部因素，使企業(yè)及時(shí)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，合理制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，盡量使各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可以協(xié)助管理層監(jiān)督與再控制

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜等使得企業(yè)高層很難直接控制各方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在這種情況下，管理層需要專門(mén)的監(jiān)控機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的以上情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，達(dá)到其控制企業(yè)的目的。內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，還要對(duì)內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)以后工作績(jī)效的建議。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)提供政研服務(wù)

很多企業(yè)內(nèi)部設(shè)置政研室，抽調(diào)內(nèi)審人員專門(mén)研究各項(xiàng)規(guī)章制度、專項(xiàng)政策、管理流程。對(duì)于新出臺(tái)的相關(guān)政策及時(shí)培訓(xùn)，對(duì)于好的管理經(jīng)驗(yàn)及時(shí)推廣，對(duì)于企業(yè)的重大決策事項(xiàng)及時(shí)提供政策依據(jù)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不僅做到事后監(jiān)督審查，而且能做到政策指導(dǎo)和咨詢服務(wù)。

（五）內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)建立信息通道

企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要收集各種內(nèi)部信息和外部信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合、提高信息的有用性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)收集到的內(nèi)部信息進(jìn)行認(rèn)真核查，追溯資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，能夠保證信息報(bào)告質(zhì)量，便于管理層決策。當(dāng)企業(yè)需要獲取外部信息時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研、行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、網(wǎng)絡(luò)媒體等渠道，幫助企業(yè)獲取有用的外部信息，為企業(yè)建立真實(shí)、準(zhǔn)確的信息通道。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作著眼點(diǎn)

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)走出財(cái)務(wù)審計(jì)的局限，將財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)相融合，把審計(jì)的著眼點(diǎn)拓展到資金活動(dòng)、項(xiàng)目投資、采購(gòu)業(yè)務(wù)、合同管理、全面預(yù)算等業(yè)務(wù)層面，著眼于各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評(píng)價(jià)貫穿于各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)參與招標(biāo)、考察、詢價(jià)、談判、驗(yàn)收等事前分析評(píng)價(jià)、過(guò)程監(jiān)督控制、事后檢查督促等審計(jì)程序，使各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。

五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)措施

針對(duì)內(nèi)審工作中存在的弊端，通過(guò)保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性、樹(shù)立全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、提高領(lǐng)導(dǎo)層的重視度、提高內(nèi)審工作質(zhì)量、加強(qiáng)與外部審計(jì)的合作、完善內(nèi)審制度等措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

（一）保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性包括兩方面的內(nèi)容：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性；二是內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性是指在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，不能隸屬于其他部門(mén)，應(yīng)當(dāng)直接受董事會(huì)及其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)及其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)下，可以保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)較強(qiáng)的獨(dú)立性，同時(shí)也便于其與經(jīng)營(yíng)管理層溝通，便于對(duì)管理層的評(píng)價(jià)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，便于向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性是指企業(yè)選撥任用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)注重職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，并且使其不隸屬于其他部門(mén)，不受其他部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的授意和指使，能夠獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)利，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。

（二）樹(shù)立全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

前不久電視上報(bào)到了一處待修樓房的新聞，居民們搬出去等待樓房修好后再搬回來(lái)住，但由于疏于管理，小偷剛開(kāi)始只是偷些室內(nèi)未搬完的桌凳之類小件，到后來(lái)連窗戶、室內(nèi)暖氣片都拆走了。這則報(bào)到告訴我們，待修的樓房應(yīng)及時(shí)修好，住戶、物業(yè)、維修公司都應(yīng)有防賊意識(shí)，損失就可降到最小。企業(yè)管理也是同樣的道理。在企業(yè)管理過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不有，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，號(hào)召人人樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范不是領(lǐng)導(dǎo)的事，也不是一兩個(gè)部門(mén)的事，而是人人有責(zé)。內(nèi)審工作的總目標(biāo)就是要促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，只要企業(yè)每個(gè)員工都有防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，及時(shí)賭賽漏洞，人人風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)提高了，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的阻力就變小了。

（三）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視度

隨著國(guó)家審計(jì)力度的加強(qiáng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)有所提高。在下一步內(nèi)審工作中，需要進(jìn)一步提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視度。希望企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層能積極主動(dòng)地抓好內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，為內(nèi)部審計(jì)工作提供足夠的支持。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量

要想提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量，必須從以下幾方面抓起：首先要提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)水平?？梢酝ㄟ^(guò)專業(yè)培訓(xùn)、自學(xué)、上網(wǎng)查詢等方式，使審計(jì)人員熟練掌握專業(yè)知識(shí)，具有較強(qiáng)的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)技能。其次要保證內(nèi)審信息來(lái)源的及時(shí)暢通。企業(yè)應(yīng)制定信息報(bào)送制度，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定時(shí)、定期對(duì)報(bào)送的信息核查審計(jì)，保證給領(lǐng)導(dǎo)傳遞準(zhǔn)確無(wú)誤的日常經(jīng)營(yíng)等信息。最后要建立敢于說(shuō)實(shí)話的保障制度。企業(yè)只有建立起舉報(bào)制度、對(duì)舉報(bào)人的保密及獎(jiǎng)勵(lì)制度等保障制度，才能使人人監(jiān)督企業(yè)，人人敢于說(shuō)實(shí)話，才能保證內(nèi)部審計(jì)人員獲得真實(shí)可靠的信息，才能保證內(nèi)部審計(jì)信息的質(zhì)量。

（五）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)內(nèi)審制度為企業(yè)內(nèi)審人員履行職責(zé)提供權(quán)利保障、法律保障、措施保障，使內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中有法可依、有制度約束。企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步完善內(nèi)審制度、建立獎(jiǎng)罰制度，提高內(nèi)審人員的審計(jì)積極性。

（六）加強(qiáng)與外部審計(jì)的協(xié)作

上市公司每年都會(huì)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司的半年、全年的業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能按照外部審計(jì)的工作流程，平時(shí)嚴(yán)格規(guī)范各個(gè)業(yè)務(wù)流程，提前審核好所需資料及數(shù)據(jù)，這在很大程度上縮減了審計(jì)工作量，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)予以修正。同時(shí)在與外部審計(jì)協(xié)作過(guò)程中，可以學(xué)到同行業(yè)的先進(jìn)管理理念，幫助企業(yè)不斷完善內(nèi)控制度。

六、結(jié)束語(yǔ)

要想充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的職能，需要企業(yè)打破固有的審計(jì)理念，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)技能，把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍覆蓋到企業(yè)管理的方方面面，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)工作真正能協(xié)助管理層監(jiān)督與再控制，為企業(yè)提供合理真實(shí)的有用信息，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)知己知彼，立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]《審計(jì)文摘》2014第5期

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》

[3]《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》

[4]《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》

[5]《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管二OO四年八月二十三日理暫行辦法》