監(jiān)獄推行管理會(huì)計(jì)的思考與研究

黎文嬌

摘要：管理會(huì)計(jì)作為并行于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的體系之一，其以自身的模式、方法作用于會(huì)計(jì)主體管理的優(yōu)化，行政單位為了適應(yīng)于新時(shí)代社會(huì)背景，必須在充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)效益的基礎(chǔ)上，對管理會(huì)計(jì)的職能進(jìn)行深入拓展、運(yùn)用。但是，鑒于對現(xiàn)狀的梳理和問題的把握，可以發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)在行政單位的實(shí)踐中，并不能獲得充分的發(fā)展，未能實(shí)現(xiàn)其效益的最大化。而監(jiān)獄作為特殊的行政單位，更是需要以基本管理會(huì)計(jì)的探索為切入點(diǎn)，結(jié)合自身運(yùn)轉(zhuǎn)特點(diǎn)，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)推行的深入思考與研究，以其實(shí)施的可行性、現(xiàn)實(shí)性為先導(dǎo)，結(jié)合實(shí)施思路的運(yùn)用，以追求監(jiān)獄系統(tǒng)管理最優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：監(jiān)獄 管理會(huì)計(jì) 思考與研究

一、管理會(huì)計(jì)在監(jiān)獄系統(tǒng)實(shí)施的背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的健全，以及社會(huì)發(fā)展完善程度提升，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系已經(jīng)獲得了長足的發(fā)展，不論是企業(yè)層面、還是行政事業(yè)單位層面，其從理論和實(shí)踐方面，都形成了較大的成果。而管理會(huì)計(jì)作為整個(gè)會(huì)計(jì)體系的兩大支撐之一，在發(fā)展進(jìn)度和構(gòu)建階層等方面，都次于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。為了充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的效能，促進(jìn)會(huì)計(jì)主體不斷的發(fā)展進(jìn)步，需要以其所存在的現(xiàn)實(shí)背景為依據(jù)，以理論構(gòu)建為基礎(chǔ)、以實(shí)施方法為手段，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)職能的深化拓展。但是，就實(shí)踐情況而言，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中雖然取得了一定的進(jìn)展，然而在行政事業(yè)單位未能得到廣泛的運(yùn)用與發(fā)展，以此制約了管理會(huì)計(jì)理論的完善和實(shí)務(wù)的發(fā)展，順次影響了行政事業(yè)單位管理最優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)。監(jiān)獄系統(tǒng)作為特殊的行政單位，在具備一般行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與性質(zhì)的基礎(chǔ)上，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和運(yùn)轉(zhuǎn)調(diào)控的特點(diǎn)，使得對管理會(huì)計(jì)需求的程度較深。此外，許多學(xué)者結(jié)合理論和實(shí)踐，對行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了相應(yīng)探索，并提出建立起行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的基本框架，這為管理會(huì)計(jì)的廣泛推行，奠定了一定的基礎(chǔ)。但是，綜合評析，其內(nèi)容構(gòu)建和實(shí)踐運(yùn)用，仍然未能達(dá)到理想層面，不管從理論還是實(shí)踐角度都需要進(jìn)一步研究探討。

二、管理會(huì)計(jì)在監(jiān)獄系統(tǒng)實(shí)施的必要性與可行性

（一）管理會(huì)計(jì)在監(jiān)獄系統(tǒng)實(shí)施的必要性的具體分析

監(jiān)獄系統(tǒng)所屬的行政單位特質(zhì)，對其會(huì)計(jì)體系的健全發(fā)展，提出了內(nèi)在的訴求。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在監(jiān)獄系統(tǒng)中，已經(jīng)取得了較大的發(fā)展成果，但是管理會(huì)計(jì)在監(jiān)獄系統(tǒng)卻未能得到廣泛的應(yīng)用。同時(shí)，對管理會(huì)計(jì)在監(jiān)獄系統(tǒng)應(yīng)用必要性進(jìn)行深入分析，可以探析出以下三個(gè)層面的因素。首先，管理會(huì)計(jì)在監(jiān)獄的應(yīng)用，有利于政府公共受托責(zé)任的解除，政府公共受托責(zé)任源于民主社會(huì)制度的建立，而我國政府財(cái)政預(yù)算中代理鏈條較長的特性，使得委托者和代理者之間信息不對稱、權(quán)利不匹配和利益不一致的問題頻現(xiàn)，加之“所有者虛位”以及“激勵(lì)不足”的雙重作用，使得在監(jiān)獄中應(yīng)用傳統(tǒng)的監(jiān)督機(jī)制，其受托責(zé)任的履行，收效甚微。而為了促進(jìn)監(jiān)獄公共受托責(zé)任的解除，必須依賴于充分的會(huì)計(jì)信息，而管理會(huì)計(jì)其側(cè)重于為組織內(nèi)部管理服務(wù)、并具備為組織外部服務(wù)的特點(diǎn)，使得其能夠反映監(jiān)獄多元化行為及其結(jié)果的全貌，能提供足夠的相關(guān)信息，有利于政府公共受托責(zé)任的解除。其次，管理會(huì)計(jì)在監(jiān)獄的應(yīng)用，能夠提高監(jiān)獄管理層決策的效率，并推動(dòng)監(jiān)獄改革深化的步伐，改革開放以來，行政事業(yè)單位一直致力于其管理機(jī)構(gòu)和體制的改革，而組織結(jié)構(gòu)的相應(yīng)變化，意味著所需信息的質(zhì)量、數(shù)量，以及信息的評價(jià)和激勵(lì)績效也都發(fā)生著不同程度的變化，而監(jiān)獄改革的整個(gè)過程中，卻一直存在著未能建立起并運(yùn)用監(jiān)獄的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以支持于對應(yīng)層面決策的制定和管理的有效開展，因而，必須推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的深化運(yùn)行，以解決存在的問題、并推動(dòng)其改革。最后，管理會(huì)計(jì)在監(jiān)獄的應(yīng)用，是基于加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高管理水平的現(xiàn)實(shí)需要，完善的內(nèi)部控制體系是監(jiān)獄系統(tǒng)得到規(guī)范運(yùn)行的前提之一，而內(nèi)部控制健全發(fā)展離不開管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，一方面，在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)得到確定的情況下，內(nèi)部控制為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠?qū)?nèi)部控制執(zhí)行過程中的信息反饋給相關(guān)層面的人員，以有效的反映預(yù)算整體的執(zhí)行情況。綜上所述，正是由于以上因素的共同作用，使得管理會(huì)計(jì)在監(jiān)獄系統(tǒng)具有急迫建立的必要性。

（二）管理會(huì)計(jì)在監(jiān)獄系統(tǒng)實(shí)施的可行性的具體分析

管理會(huì)計(jì)在監(jiān)獄系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的構(gòu)建，在理論和實(shí)踐層面都具備了可行性，主要從以下三個(gè)方面體現(xiàn)。第一，企業(yè)管理會(huì)計(jì)的理論和方法為構(gòu)建監(jiān)獄管理會(huì)計(jì)提供了經(jīng)驗(yàn)依據(jù)，監(jiān)獄雖然在管理方面與企業(yè)存在著很多不同，例如管理的目標(biāo)、競爭和責(zé)任機(jī)制等，都具有很多的不同，但是其與企業(yè)的管理也同時(shí)存在著很多相同，例如在預(yù)測的擬定、業(yè)績考核、項(xiàng)目的管理和責(zé)任制度、內(nèi)部報(bào)告制度，都具備不同程度的相同，因此，監(jiān)獄在構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)該借鑒企業(yè)管理會(huì)計(jì)的理論和方法，以此為經(jīng)驗(yàn)依據(jù)，同時(shí)考慮自身的特殊性‘第二，公共經(jīng)濟(jì)學(xué)為監(jiān)獄進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建提供了理論依據(jù)，公共經(jīng)濟(jì)學(xué)主要的研究范圍是預(yù)算管理中所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)政策問題，近年來，其開始重視對政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的研究，研究方法也進(jìn)行了不斷的拓展，定性分析結(jié)合定量分析，數(shù)理分析研究并重，這些對公共部門經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重視，以及隨之的對過程中生成信息的收集與加工，都為監(jiān)獄進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建提供了重要依據(jù)；第三，行政管理學(xué)為監(jiān)獄進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建提供了直接依據(jù)，行政管理學(xué)注重組織的外部效應(yīng)、項(xiàng)目的實(shí)施效果和績效的研究，同時(shí)也關(guān)注計(jì)量分析方法的運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的收集與加工，這些過程、環(huán)節(jié)，都為監(jiān)獄進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，提供了十分直接的構(gòu)建依據(jù)。由上述分析，可以探知，企業(yè)管理會(huì)計(jì)、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)和行政管理學(xué)分別從不同層面，都為監(jiān)獄管理會(huì)計(jì)的實(shí)施提供了依據(jù)。

三、管理會(huì)計(jì)在監(jiān)獄系統(tǒng)的體系構(gòu)建

（一）對監(jiān)獄管理會(huì)計(jì)構(gòu)建的思路闡述

基于監(jiān)獄系統(tǒng)整體和日常管理的特點(diǎn)，對其進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建，其前提是設(shè)計(jì)、執(zhí)行和完善預(yù)算管理系統(tǒng)，而目標(biāo)則是提供管理決策信息。監(jiān)獄應(yīng)該定位自身行政單位的一般性質(zhì)和自身特質(zhì)，進(jìn)行“預(yù)算管理做主線，資金管控做核心”的預(yù)算管理體系的建立，其所有業(yè)務(wù)都必須通過預(yù)算管理系統(tǒng)整合起來，并且建立起適宜的內(nèi)部控制體系。因此，在構(gòu)建監(jiān)獄的管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，應(yīng)該以預(yù)算管理系統(tǒng)為基本的構(gòu)建基礎(chǔ)，必須處理好其和預(yù)算會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制體系的相應(yīng)關(guān)系，綜合層面的構(gòu)建思路是：將預(yù)算管理的主體內(nèi)容作為基礎(chǔ)，將預(yù)算管理的主要職能與監(jiān)獄系統(tǒng)整體的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)整個(gè)過程的密切配合聯(lián)系，同時(shí)要將完整的內(nèi)部控制體系納入到預(yù)算管理系統(tǒng)中去，以資金管控為其核心，從而實(shí)現(xiàn)對監(jiān)獄系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)的把控，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了與預(yù)算會(huì)計(jì)的銜接。具體而言，控制的過程實(shí)質(zhì)上就是信息整體的運(yùn)動(dòng)過程，包括信息的產(chǎn)生、傳遞以及反饋，并將信息運(yùn)動(dòng)的整體過程通過管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)反映出來，以實(shí)現(xiàn)了監(jiān)獄管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，充分的反映了監(jiān)獄履行職責(zé)的情況和財(cái)政資源的運(yùn)用情況，為監(jiān)獄進(jìn)行相應(yīng)決策的制定提供了必要的信息基礎(chǔ)。監(jiān)獄管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建，是一個(gè)長期的適應(yīng)過程，需要將預(yù)算管理、內(nèi)部控制進(jìn)行深入整合，以逐步推進(jìn)、分階段實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（二）監(jiān)獄管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容簡介

通過對監(jiān)獄管理會(huì)計(jì)所包含的內(nèi)容進(jìn)行分析，可以將其分為以下七個(gè)主要部分：第一，預(yù)算系統(tǒng)方面，監(jiān)獄需要根據(jù)過去、現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)狀況，結(jié)合各種預(yù)測方法的應(yīng)用，做出對未來的科學(xué)估量，并做好方案的應(yīng)對，而對預(yù)測方法的運(yùn)用主要涉及定性和定量方法；第二，管理決策系統(tǒng)方面，管理會(huì)計(jì)的首要職能就是為監(jiān)獄提供決策制定所需的充分信息，因此其應(yīng)該根據(jù)不同的目標(biāo)導(dǎo)向，信息的分類篩選；第三，全面預(yù)算系統(tǒng)方面，全面預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)該將其職能和監(jiān)獄的業(yè)務(wù)活動(dòng)全面結(jié)合起來，以預(yù)算管理為主線、以資金管控為中心，并對整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督管理，以提供最為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；第四，預(yù)算管控系統(tǒng)方面，監(jiān)獄應(yīng)該根據(jù)其確定的目標(biāo)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對各個(gè)環(huán)節(jié)和層面進(jìn)行相應(yīng)的控制，使得責(zé)任的設(shè)定、信息的傳遞和反饋，都能得到良好管控；第五，項(xiàng)目管理與責(zé)任會(huì)計(jì)方面，監(jiān)獄的預(yù)算支出主要分為基本支出和項(xiàng)目支出，針對于基本支出的管控手段是定額管理，因而需要對其重點(diǎn)進(jìn)行支出的管控，責(zé)任會(huì)計(jì)的構(gòu)建則有利于支出信息的充分提供；第六，業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)方面，監(jiān)獄應(yīng)該根據(jù)預(yù)算和控制的資料，運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)方法，定期的進(jìn)行業(yè)績的考評，以此實(shí)現(xiàn)鑒于整體業(yè)績的評價(jià)和激勵(lì)；第七，內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)方面，管理會(huì)計(jì)信息最終體現(xiàn)在了內(nèi)部報(bào)告上，監(jiān)獄必須注重于報(bào)告系統(tǒng)的設(shè)定、處理和傳遞。監(jiān)獄管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該以上述方面為構(gòu)建導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)容的充實(shí)，以實(shí)現(xiàn)其管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建。

四、結(jié)束語

管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代的市場、時(shí)代背景下，呈現(xiàn)出越來越重要的角色扮演，行政單位中的監(jiān)獄，以其特殊的性質(zhì)，對管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建提出了一般性和特殊性的內(nèi)在訴求。因此，應(yīng)該以監(jiān)獄為會(huì)計(jì)主體出發(fā)，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)構(gòu)建的基礎(chǔ)和內(nèi)容分析，在構(gòu)建思路的指導(dǎo)下，逐步實(shí)現(xiàn)對監(jiān)獄管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，以促進(jìn)監(jiān)獄管理水平的提升。

參考文獻(xiàn)：

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