新會計準則視閾下茶葉銷售企業(yè)的所得稅處理簡析

于玲（廊坊市廣播電視大學，河北廊坊065000）

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新會計準則視閾下茶葉銷售企業(yè)的所得稅處理簡析

于玲
（廊坊市廣播電視大學，河北廊坊065000）

摘要：本文主要介紹了新會計準則視閾下茶葉銷售企業(yè)所得稅率概念以及企業(yè)應稅收入，在文章后半部分，介紹了如何應對新會計準則視閾下的茶葉銷售企業(yè)的所得稅處理。

關鍵詞：新會計準則；視閾；茶葉；銷售；稅率

1 新會計準則視閾下茶葉銷售企業(yè)所得稅率

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》中的第四條規(guī)定，企業(yè)的所得稅為25%，與此同時，非居民企業(yè)在我國國境內(nèi)未設置機構和場所或已設立機構場所但所得與其場所沒有直接聯(lián)系的，還應參照中國境內(nèi)所得稅法，繳納20%的所得稅。我國無論是居民還是非居民企業(yè)，都適用于25%的企業(yè)所得稅。關于所得說，它并不是一個獨立存在的水中，而是一種對源泉控制的征收方式。預提稅根據(jù)收入的全額計算，不會扣除任何費用，有著預定和估定的性質(zhì)，其稅率通常比企業(yè)的所得稅率要低一些，國際上的通行稅為20%。

關于茶葉的銷售企業(yè)，國家會在稅收上給予一定的扶持。國家提出了在“花卉、茶葉、飲料作物等種植項目上的所得稅，減半征收，符合相關條件的農(nóng)、林、漁、牧，國家免收其所得稅?！辈枞~在銷售上的所得稅征收，通常是根據(jù)企業(yè)的財務情況進行核算的，這種情況一般分為查賬和核定征收兩種方式。查賬征收有預警機制，預警率在千分之八左右；核定征收的稅率一般在千分之七左右。茶葉的銷售企業(yè)的所得稅，會根據(jù)不同地區(qū)的標準來確定。例如在東部沿海地區(qū)，加工貿(mào)易發(fā)達，在核定關稅上，通常就會放寬相應的標準。在中西部地區(qū)，稅源較少，稅務機關在核定稅率時，就會比較嚴格。最主要的核定標準還是根據(jù)當?shù)氐钠骄麧檨頉Q定。

2 新會計準則視閾下的茶葉銷售企業(yè)應稅收入

在新會計準則下的茶葉銷售企業(yè)應稅收入形式主要包括貨幣和非貨幣兩種形式。貨幣形式指的是企業(yè)在收入上所獲得的貨幣形式，其中包括現(xiàn)金、應收票據(jù)、存款和應收賬款，以及持有到期的債權和債務豁免等。非貨幣形式是指企業(yè)經(jīng)營過程中的非貨幣形式收入，例如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、股權投資等。企業(yè)的非貨幣形式收入應按公允值來進行交稅。公允值是指參考市場價格的價值。

在茶葉銷售企業(yè)的貨物收入上，主要是指商品、產(chǎn)品、包裝物以及原材料等其他存貨所得的收入。

3 茶葉銷售企業(yè)的所得稅稅收管理籌劃

中國茶葉的種植面積在不斷上升，在2013年已達到世界第一的水平，2013年全年的產(chǎn)量達到了192萬t，比往年增長7%，從側(cè)面說明茶葉銷售企業(yè)的不斷壯大。雖然在國際上的市場競爭威脅減小，但是在國內(nèi)，茶葉的銷售競爭如火如荼。那么，根據(jù)新會計準則視閾下的茶葉銷售企業(yè)所得稅規(guī)定來講，需要進一步對企業(yè)自身的經(jīng)營方案進行調(diào)整。

根據(jù)新會計準則的規(guī)定，銷售商品的稅收確認是不同的稅法決定的。在銷售茶葉的企業(yè)，貨品的所有權的風險和報酬在轉(zhuǎn)移給收購方時，就可以確定收入。會計關心的是企業(yè)是否收到了錢，稅法注重的也是如此。稅法中列舉了納稅的時間，根據(jù)《所得稅法》等相關條例，可以得到不同稅法、行業(yè)的納稅發(fā)生時間。

新會計準則更注重實質(zhì)，有著形式和謹慎性的原則，側(cè)重于企業(yè)的實質(zhì)性收入。通常情況下，稅法注重的是收入是否具有社會價值，在財務的角度上，商品價值和市場的流通有著相關性，稅法所考慮的內(nèi)容不是企業(yè)的經(jīng)營風險，而是對已流通的價值進行征稅活動。收入、成本本身的可靠計量，稅法也給予了相關的重視，稅法的公正、公允再次得到了印證。會計、稅法對收入的界定存在差異，隨著新會計準則的不斷改革，兩者的衡量方法之間的差異會越來越小。

對于一般的大型企業(yè)來說，單純地避稅并不明智，讓報表很難看不說，還會影響到公司的財報，財報一旦十分突出，會引起稅務局的審核。對于一些未上市的中小型企業(yè)，列增出合法支出項目是最簡單的避稅方式。尤其是盈利在30萬元以內(nèi)的中小型企業(yè)，可以享受到低稅額的減免，以此來抵掉相應的支出額。

針對茶葉的銷售，國家本來就有相關的稅收政策優(yōu)惠，茶葉銷售企業(yè)會得到一些稅收政策的照顧。企業(yè)在經(jīng)營上應抓住這些特點，建立高效的會計審核體系，針對不同的匯率項目分別進行計算和申報，以此來減免稅收成本。

《稅法》的第三十四條規(guī)定了一般企業(yè)的政策優(yōu)惠，茶葉銷售企業(yè)可以通過增設專用設備的投資額，來維護企業(yè)的相關發(fā)展，尤其是國家推薦的環(huán)保、節(jié)能型設備。這類設備不僅可以有效地實現(xiàn)生產(chǎn)的環(huán)?；?，同時還可以將投資額的納稅有效，抵免如果擔心當年無法抵免，可以延期到五年后抵免，企業(yè)在設備采購時可以關注相關的項目，有效地達到合理避稅的效果。

在對茶葉進行精制加工的過程中，其生產(chǎn)的產(chǎn)品不是初級產(chǎn)品，所以，此類廠家生產(chǎn)的產(chǎn)品不能享受增值稅的優(yōu)惠政策，精制茶的增值稅與其他商品的統(tǒng)一，茶葉的生產(chǎn)除了精制之外，還可以進行初制精制、基地精制等加工。

采用了一條龍的方式，廠家廠商在經(jīng)營中屬于混合經(jīng)營，在納稅中應該從以下幾個方面考慮：

3.1 在對銷售額進行分析中，應該通過分析減稅和免稅項目，對兩個項目分別進行核算，計算出銷售額。根據(jù)增值稅的相關規(guī)定，納稅人如果享受了免稅和減稅的，應該對免稅和減稅的項目進行分別的核算，沒有進行分別核算的，不能享受免稅和減稅。

3.2 在對不停的稅率進行核算中，應該按照不同的貨物進行，根據(jù)增值稅的相關法規(guī)，納稅人在銷售不同的貨物中應該采用不同的稅率進行核算，將不同稅率的貨物分別計算，從而獲得銷售額，如果不能對銷售額進行分別核算，應該運用高稅率進行核算。對不同稅率的毛茶（13%）和精制茶（17%），要分別核算其銷售額。

4 如何做好新會計準則視閾下的茶葉銷售企業(yè)所得稅處理

會計準則對企業(yè)的發(fā)展、影響是多視角的，不僅是會計、財務行為，同時還包含了評價、治理、管理等行為。包括企業(yè)本身，企業(yè)之外，都會因為會計行為而受到影響。會計行為主要包含了盈余管理、擇時報告以及職業(yè)判斷方面的技巧。財務管理包括的是投資、融資以及分配等三個方面的行為。評價、治理擇時企業(yè)管理行為中決定企業(yè)代理的集中行為體現(xiàn)，即包含股東、管理者之間的利益沖突，大股東、小股東之間的沖突。

4.1 確定發(fā)展定位

茶葉企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行預算管理時，必須確定自身的發(fā)展戰(zhàn)略，以發(fā)展戰(zhàn)略為基礎進行相關的工作。很多茶葉企業(yè)對自身的工作，還缺乏相關的認識。在茶葉的銷售過程中，會受到傳統(tǒng)的經(jīng)濟體制的限制，企業(yè)在管理過程中不僅僅是關注利益和生產(chǎn)效率，對現(xiàn)有的資產(chǎn)重置和投資缺乏相關意識。企業(yè)應該制定完善的發(fā)展戰(zhàn)略，通過對固定資產(chǎn)的分析，強化預算的分析，能夠提高戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的概率。在企業(yè)進行管理中，應該建立全面的資金預算的方法，應該對茶葉市場進行充分的了解，對預算的每一個環(huán)節(jié)進行科學的監(jiān)督，從而能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行合理的分配，茶葉企業(yè)應該樹立戰(zhàn)略目標，用戰(zhàn)略目標帶動整個企業(yè)的發(fā)展，在企業(yè)管理中，也應該參照企業(yè)的戰(zhàn)略目標，明確發(fā)展戰(zhàn)略的定位，成為企業(yè)在經(jīng)營、發(fā)展中需要擁有的一個重要內(nèi)容。它在企業(yè)管理中的作用，不容小覷。其他方面的管理，要堅持以發(fā)展戰(zhàn)略為中心，服務于發(fā)展戰(zhàn)略，其他的內(nèi)容要幫助發(fā)展戰(zhàn)略完成。不僅如此，在新會計準則視閾下的茶葉銷售上，要及時了解市場的動態(tài)變化，及時根據(jù)企業(yè)的狀況調(diào)整相關內(nèi)容，以確保資金和資源的合理化利用。

4.2 明確發(fā)展理念

茶葉的企業(yè)管理者需要充分地認識到固定資產(chǎn)在企業(yè)的資金預算中的重要性，該項工作將成為企業(yè)發(fā)展管理中的重要工作之一。戰(zhàn)略和績效管理將一同成為企業(yè)市場品牌影響力實現(xiàn)的重要方式。企業(yè)的發(fā)展應該實現(xiàn)績效的管理，促進企業(yè)提高產(chǎn)品的影響力，不僅如此，還要加強對企業(yè)員工的相關培訓，在會計資金預算上，要增強會計人員的相關意識，進一步提升其參與企業(yè)資金配置、預算的責任心，以增強會計人員在工作上的主動性。茶葉企業(yè)應該提高人員的綜合能力，提高人才的專業(yè)性，建立完整的預算管理模式。不僅要對相關的預算管理人員重視，同時還應該進一步培養(yǎng)下層員工的資金預算意識。對于規(guī)模較大的茶葉公司來說，成立固定的資產(chǎn)管理機構，是必然的選擇，以此增強企業(yè)固定資產(chǎn)的預算管理、資產(chǎn)重置的專業(yè)性。對此，大型的茶葉銷售企業(yè)應做好以下工作：資金的預算、目標內(nèi)容，以及相關的政策總結(jié)；做出具體的預算辦法，協(xié)調(diào)相關的資金管理偏頗問題，通過完善的監(jiān)督機制，運用考核方式，能夠確保固定資產(chǎn)的制度，同時能夠規(guī)范管理企業(yè)，確保茶葉企業(yè)在經(jīng)營中不產(chǎn)生波動。

4.3 強化管理的科學性

茶葉企業(yè)管理在預算資金和固定資產(chǎn)的預算中，需要對自身的戰(zhàn)略目標進行細化分析，從而提升預算目標的可行性。企業(yè)在面對資金的預算上，針對目標所達成的監(jiān)督管理，以此作為企業(yè)的科學、合理配置的資產(chǎn)、資源。在此之外，市場經(jīng)濟體制日漸成熟，積極展開相關的茶葉市場調(diào)研，及時地對茶葉的相關情況進行了解。例如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、企業(yè)營銷的賬款等內(nèi)容，進一步作出正確決策，從而提升固定資產(chǎn)的預算水平。

結(jié)語

新會計準則視閾下的茶葉銷售企業(yè)所得稅，最主要采取的是應付稅款法，所得稅只應是應稅收益，即當經(jīng)濟事項和應稅收益結(jié)合起來產(chǎn)生的稅率。會計核算的重點應放在應稅收益上，對當期所得稅費加以確認，不必和企業(yè)的會計收益聯(lián)系起來。

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作者簡介：于玲（1980-），女，河北廊坊人，學士，講師，研究方向：成人教育、經(jīng)濟學、會計學。