茶葉生產(chǎn)企業(yè)的成本核算研究

吳讓軍（內(nèi)江職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川內(nèi)江 641000）

茶葉生產(chǎn)企業(yè)的成本核算研究

吳讓軍
（內(nèi)江職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川內(nèi)江 641000）

茶企主要依賴中間渠道商來進(jìn)行產(chǎn)品銷售，這就意味著，流通環(huán)節(jié)的運(yùn)營(yíng)構(gòu)成了茶企經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容?？梢?，關(guān)注茶企的物流成本核算問題，也就成為其中核心內(nèi)容。具體的做法包括：掌握企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀、建立物流成本核算重點(diǎn)、問題導(dǎo)向下的人員培訓(xùn)、制度創(chuàng)新下的成本控制、功能模塊下的成本核算等5個(gè)方面。

茶葉生產(chǎn)企業(yè)；成本核算；影響；解決方案

在對(duì)茶企進(jìn)行成本核算討論時(shí)，諸多作者的視角都聚焦于生產(chǎn)領(lǐng)域。毫無疑問，強(qiáng)化生產(chǎn)成本的管控將有助于增進(jìn)產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但在同業(yè)都采取這一辦法的時(shí)候，那么個(gè)別茶企的價(jià)格優(yōu)勢(shì)也就不復(fù)存在了。因此，當(dāng)前成本核算領(lǐng)域應(yīng)重視對(duì)企業(yè)流通成本的監(jiān)管。根據(jù)物流管理理論可知，物流構(gòu)成了企業(yè)第三利潤(rùn)源，所謂“第三利潤(rùn)源”可以理解為，隨著管控人工成本、原料加工成本走向尾聲，未來企業(yè)的成本管控重點(diǎn)應(yīng)放置在物流環(huán)節(jié)，隨著流通領(lǐng)域成本的有效管控，將能顯著增大企業(yè)的利潤(rùn)空間。同時(shí)，茶企主要依賴中間渠道商來進(jìn)行產(chǎn)品銷售，這就意味著，流通環(huán)節(jié)的運(yùn)營(yíng)構(gòu)成了茶企經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容?？梢?，關(guān)注茶企的物流成本核算問題，也就成為其中核心內(nèi)容。

1　成本核算問題探討的背景

結(jié)合筆者對(duì)茶葉市場(chǎng)的調(diào)研可知，當(dāng)前需要正確認(rèn)識(shí)到茶葉企業(yè)成本核算的背景。

1.1宏觀背景

隨著十八大以來對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的強(qiáng)調(diào)，綠色物流便從過去的理論探討逐步成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要。由薩繆爾森所提出的綠色GDP概念，正成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所追求的核心價(jià)值理念，即不以犧牲環(huán)境來?yè)Q取GDP的增量。在這一背景下，由商流決定物流、物流支撐商流的流通領(lǐng)域，更是在社會(huì)物流系統(tǒng)中引入了綠色、低碳的運(yùn)作要求。鑒于此，茶葉企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)也必然在宏觀背景下不斷強(qiáng)化自身的能力構(gòu)建，而這種能力構(gòu)建有必將增大物流成本的投入。

1.2中觀背景

中觀層面則需要從產(chǎn)業(yè)層面來進(jìn)行討論，而這里需要在全產(chǎn)業(yè)鏈的視角下來看待茶葉企業(yè)成本核算。眾所周之，“綠色生活”理念已經(jīng)被廣大的國(guó)人所接受，這也是國(guó)人生活品質(zhì)提升的重要表現(xiàn)。這就意味著，國(guó)人對(duì)茶葉制品的質(zhì)量將更加關(guān)注，而關(guān)注的焦點(diǎn)便是茶葉原料的安全性和茶葉倉(cāng)儲(chǔ)過程中的品質(zhì)改變狀況。由此，茶葉企業(yè)面對(duì)這一新的消費(fèi)者偏好，必然需要在采購(gòu)物流和生產(chǎn)物流環(huán)節(jié)加大品質(zhì)管理力度，而所有這些努力又將提高茶葉企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

1.3微觀背景

微觀背景則需要深入到茶葉企業(yè)自身來進(jìn)行考察，而這便與物流成本核算的特征相聯(lián)系了。根據(jù)物流管理理論可知，物流成本呈現(xiàn)出冰山一角的特點(diǎn)，即能被我們看到的成本這是整個(gè)物流成本中較少的一部分，而絕大部分都淹沒在海水中而無法被我們看見。這就預(yù)示著，解決了物流成本核算問題，將極大的提升茶葉企業(yè)的利潤(rùn)空間。

2　影響物流成本核算的因素分析

從實(shí)踐的角度出發(fā)，影響物流成本核算的因素有以下三個(gè)方面：

2.1人員核算能力方面

從目前茶葉企業(yè)的人力資源結(jié)構(gòu)來看，主要以生產(chǎn)、銷售人員為主，財(cái)務(wù)人員的配備在一定層面上并沒有引起重視。從而，在對(duì)物流成本的核算上就出現(xiàn)了人力資源短板。短板的具體形式反映在，難以理解物流成本的構(gòu)成特點(diǎn)，以及對(duì)物流運(yùn)營(yíng)中的隱形成本要件并不掌握。如，在投資物流環(huán)節(jié)時(shí)所形成的沉淀成本，沒有納入到財(cái)務(wù)人員的視野之中。

2.2成本核算制度方面

從教科書的闡述中可知，成本核算的方法有三種：會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法、綜合法。但現(xiàn)實(shí)卻表現(xiàn)為，我國(guó)還沒有針對(duì)物流成本核算而獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，這樣一來。物流成本中的諸多項(xiàng)目難以歸類。另外，物流成本本身所具備的特點(diǎn)，也使得統(tǒng)計(jì)法無用武之地。那么由二者所綜合應(yīng)用的成本核算方法自然也就無所適從。

2.3測(cè)算技術(shù)約束方面

物流運(yùn)營(yíng)本質(zhì)上屬于服務(wù)性業(yè)務(wù)，那么它就必然與服務(wù)性產(chǎn)品的特點(diǎn)相類似。如，業(yè)務(wù)的不可儲(chǔ)存、不可分割等。這就在技術(shù)層面對(duì)物流成本核算帶來了難題。會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)所列舉的成本核算案例，一般都是以實(shí)物產(chǎn)品生產(chǎn)為基礎(chǔ)（且能夠分割），這樣才能將成本分解為：總成本、平均成本、固定成本和可變成本。然而，物流成本在核算中存在著技術(shù)約束。

從以上三個(gè)方面分析表明，茶葉企業(yè)對(duì)物流成本的核算難度要大于生產(chǎn)成本，這才使得研究物流成本的核算措施顯得十分緊迫。那么應(yīng)該以怎樣的視角來審視物流成本核算呢。為此，以下將提供思路。

3　解決思路

具體的解題思路，可歸納為以下三個(gè)方面：

3.1財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)方面

無論是對(duì)生產(chǎn)成本的核算還是對(duì)物流成本的核算，都需要以人為主體來開展工作。這就要求，茶葉企業(yè)需要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)。若是中小茶葉企業(yè)沒有自己專職的財(cái)務(wù)人員，那么則需要對(duì)生產(chǎn)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)緊密圍繞著物流成本核算與生產(chǎn)成本核算之間的異同來展開，這樣可以借助財(cái)務(wù)人員已有的知識(shí)儲(chǔ)備來理解新的成本核算知識(shí)。在培訓(xùn)的時(shí)間安排上，則可以采取定期強(qiáng)化或在問題導(dǎo)向下相互之間進(jìn)行探討來執(zhí)行。

3.2核算制度創(chuàng)新方面

對(duì)物流成本進(jìn)行核算并不是最終目的，而通過核算對(duì)物流成本進(jìn)行有效控制才是根本。因此，在技術(shù)上存在難題和核算制度上存在短板的情形下，則需要從“有效控制物流成本”入手來創(chuàng)新核算制度。不難理解，即使財(cái)務(wù)人員掌握了物流成本核算方法，但受到自身精力和注意力的影響，仍無法充分精確獲得核算數(shù)據(jù)，這樣就會(huì)影響到成本控制績(jī)效。從而，在激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)下激發(fā)起物流崗位人員成本控制的自覺意識(shí)，這本身就破解了核算難題。

3.3核算視角優(yōu)化方面

從供應(yīng)鏈的視角來看待茶葉企業(yè)的物流成本構(gòu)成，這其中包含了采購(gòu)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本。這就給了我們啟發(fā)，即若是按核算生產(chǎn)成本的習(xí)慣將成本細(xì)化為若干個(gè)項(xiàng)目來進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，則必陷入“冰山一角”的困境之中。那么以業(yè)務(wù)模塊為單位進(jìn)行分別核算，或許會(huì)起到好的效果。因此，還需要對(duì)核算視角進(jìn)行優(yōu)化。

4　實(shí)施方案

根據(jù)上文所述，實(shí)施方案可從以下5個(gè)方面來構(gòu)建：

4.1掌握企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀

盡管物流成本的發(fā)生原理相同，但表現(xiàn)形態(tài)卻因商流的不同而存在差異。這就要求，茶葉企業(yè)需要首先掌握企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀。在商流決定物流的邏輯關(guān)系下，需要根據(jù)茶葉原料采購(gòu)和成品銷售的商流形態(tài)，來間接梳理出物流的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀。就原材料來看，由于需要保證生產(chǎn)的持續(xù)進(jìn)行，所以對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的需求較大。對(duì)于成品銷售而言，因?yàn)橹饕槍?duì)下游渠道商，所以對(duì)配送的需求較大。這就表明，茶葉企業(yè)物流成本核算的重點(diǎn)領(lǐng)域應(yīng)是倉(cāng)儲(chǔ)和配送環(huán)節(jié)。

4.2建立物流成本核算重點(diǎn)

成本核算的目的在于：第一，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)成本虛高的部分；第二，為后期的成本控制提出預(yù)警。因此，建立物流成本核算的重點(diǎn)便在于，建立物流成本標(biāo)準(zhǔn)和向物流運(yùn)營(yíng)部門提出預(yù)警。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，茶葉企業(yè)管理層應(yīng)組織人力來制訂本企業(yè)的物流成本發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)和配送業(yè)務(wù)的重要性，首先便需要制訂出倉(cāng)儲(chǔ)容積率、貨損率、產(chǎn)品組配差錯(cuò)率等指標(biāo)，這樣才能為接下來的成本核算提供參照?？梢?，標(biāo)準(zhǔn)的制訂在于建立起一系列關(guān)鍵的比例關(guān)系。

4.3問題導(dǎo)向下的人員培訓(xùn)

這里人員培養(yǎng)主要指向財(cái)務(wù)人員，或者是茶葉企業(yè)的生產(chǎn)管理人員。由于目前缺少針對(duì)物流成本核算的有效方法，所以在人員培訓(xùn)中應(yīng)緊扣物流操作流程、物流成本控制原則，以及一系列的小竅門來實(shí)施培訓(xùn)活動(dòng)。不難看出，這里的培訓(xùn)重點(diǎn)在于是相關(guān)崗位的人員形成物流成本控制的意識(shí)，以及在了解了物流成本特征的情況下，能設(shè)計(jì)成本核算的步驟和公式。實(shí)踐表明，根據(jù)茶葉企業(yè)的商流特征來自主設(shè)計(jì)成本核算公式，應(yīng)是人員培訓(xùn)的重點(diǎn)。

4.4制度創(chuàng)新下的成本控制

這里實(shí)則是轉(zhuǎn)換思維方式，即我們不再去糾結(jié)物流成本核算的技術(shù)問題，而是直接通過優(yōu)化成本核算的結(jié)果，來解決物流成本核算問題。具體而言，這里就需要發(fā)揮全面預(yù)算管理的職能了。做法為，將茶葉企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)部門分離出去，給予相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)權(quán)限。在引入市場(chǎng)機(jī)制的條件下，通過服務(wù)收費(fèi)的形式來與采購(gòu)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門進(jìn)行聯(lián)系。然后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門再將采購(gòu)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門全年的流通支出額定好，并由各個(gè)部門支配并執(zhí)行“結(jié)余數(shù)量用于獎(jiǎng)勵(lì)、不足部分自行解決”的方式，來使物流成本控制內(nèi)化為各個(gè)部門的意愿。

4.5功能模塊下的成本核算

在供應(yīng)鏈視角下，還需要在功能模塊下來進(jìn)行成本核算。具體的做法為，將供應(yīng)鏈系統(tǒng)分解為采購(gòu)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流等三個(gè)模塊，將每個(gè)模塊看做整體來進(jìn)行成本核算。這樣一來，就解決了技術(shù)因素所帶來的核算困境。最后，根據(jù)茶葉產(chǎn)品的“批”，還可以采取分批法來進(jìn)行成本核算。

以上便是筆者對(duì)文章主題的討論，關(guān)于茶葉企業(yè)的物流成本核算問題還值得不斷深究下去，這樣才能為提高企業(yè)的盈利能力提供堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。為此，筆者將在今后的工作實(shí)踐中來加深對(duì)這一方面的研究。

5　小結(jié)

本文認(rèn)為，關(guān)注茶企的物流成本核算問題，應(yīng)成為企業(yè)成本核算中的應(yīng)有之義了。通過分析得出結(jié)論，應(yīng)從：掌握企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀、建立物流成本核算重點(diǎn)、問題導(dǎo)向下的人員培訓(xùn)、制度創(chuàng)新下的成本控制、功能模塊下的成本核算等5個(gè)方面來進(jìn)行成本核算。

［1］祁虹.企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算存在問題及解決對(duì)策研究［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（13）：176-176.

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［3］林正榮.現(xiàn)代企業(yè)成本核算與成本管理改革初探［J］.會(huì)計(jì)師，2010 （7）：68-69.

［4］孫立道.企業(yè)成本核算與管理中的現(xiàn)實(shí)問題及完善對(duì)策［J］.太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（2）：77-78.

吳讓軍（1983-），男，四川內(nèi)江人，碩士研究生，講師，研究方向：會(huì)計(jì)應(yīng)用。