茶企業(yè)稅務(wù)籌劃優(yōu)化策略研究

張金媛（南京航空航天大學(xué)，江蘇南京 210016）

茶企業(yè)稅務(wù)籌劃優(yōu)化策略研究

張金媛
（南京航空航天大學(xué)，江蘇南京 210016）

企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動的重要內(nèi)容之一，是企業(yè)降低納稅成本，提高競爭力的重要手段。本文結(jié)合茶企業(yè)的特殊性，探討茶企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性及策略，以提升茶企業(yè)的市場競爭力。

茶企業(yè)；稅務(wù)籌劃；企業(yè)經(jīng)營；優(yōu)化策略

一般來說，稅務(wù)籌劃可分為兩方面，一方面是稅務(wù)部門的稅務(wù)籌劃，另一方面是企業(yè)稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃是在具體稅務(wù)活動中，針對納稅與繳稅的籌劃。對于企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃具有必要性。稅法是國家層面的稅收原則，并非是針對具體行業(yè)的。企業(yè)在稅法的框架內(nèi)從事稅務(wù)籌劃，對于降低企業(yè)納稅成本，增強企業(yè)競爭力來說是至關(guān)重要的。但必須認(rèn)識到，稅務(wù)籌劃必須在現(xiàn)行法律的框架內(nèi)，超出法律許可范疇的行為都是不受法律保護，甚至?xí)艿椒傻膽土P。

1　我國茶葉稅收政策存在的問題

近年來，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，稅收部門也優(yōu)化了征稅方式。但國家稅收優(yōu)惠政策是宏觀層面的，針對的并非是具體的某個行業(yè)，某個產(chǎn)業(yè)，以及某個企業(yè)，因此在落實的過程中，如果地方稅務(wù)部門不能夠根據(jù)具體問題具體落實，必然會產(chǎn)生一些問題。具體來說，目前茶葉稅收政策主要問題有以下幾點：

首先，對于茶葉企業(yè)來說，當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策的針對性與引導(dǎo)性并不明顯。我國稅收優(yōu)惠政策針對的是企業(yè)的總體利潤，采用直接優(yōu)惠的方式。然而，茶企業(yè)多數(shù)是中小企業(yè)，其總體利潤往往達不到稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，因而難以享受到稅收優(yōu)惠。

其次，茶葉經(jīng)濟屬于特色農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，其發(fā)展高度依賴土地資源、水資源及農(nóng)業(yè)科技。對于想要從事茶葉行業(yè)的企業(yè)來說，其前期投入是非常巨大的，相較來說，茶企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的投入是較少的。目前，我國茶企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要針對的是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，因此企業(yè)能夠得到的實際性優(yōu)惠是非常少的。

再者，我國尚未建立完善的稅法公告制度，稅收政策透明度較低，從調(diào)研情況來看，中小茶企業(yè)對于稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容，納稅流程等知曉度很低，往往是按照稅務(wù)人員的要求來辦。稅務(wù)人員在征稅過程中，也存在著重收稅，輕服務(wù)的問題。這對茶企業(yè)的發(fā)展，以及稅務(wù)工作的可持續(xù)發(fā)展來說都是極為不利的。

最后，目前的稅收政策未能體現(xiàn)稅收在環(huán)境資源保護方面的作用。正如上述所言，茶葉產(chǎn)業(yè)是高度依賴環(huán)境資源的，對茶葉企業(yè)周邊資源的保護是地方政府的職責(zé)。如果在茶產(chǎn)地附近不限制高污染的企業(yè)，那么茶企業(yè)必然會受到影響，甚至是倒閉。

2　茶企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

稅務(wù)籌劃，一般可分為企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)部門稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃又被稱為納稅稅務(wù)籌劃，稅務(wù)部門稅務(wù)籌劃又被稱為征稅稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動的重要內(nèi)容之一，是企業(yè)提高競爭力的重要手段。茶企業(yè)是我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟重要的組成部分，其生產(chǎn)經(jīng)營直接關(guān)系到我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的質(zhì)量。從國外經(jīng)驗來看，稅務(wù)籌劃對于降低企業(yè)納稅成本，優(yōu)化企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)等方面具有顯著的效果，因此茶企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視稅務(wù)籌劃。一般來說，稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，其重點則在以下幾個方面：

2.1企業(yè)組織設(shè)立的稅務(wù)籌劃

在企業(yè)設(shè)立的過程中，稅收政策是一個很重要的因素。一般來說，國家往往會采用稅收優(yōu)惠來吸引企業(yè)落戶，例如我國在沿海城市設(shè)立經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)等。但茶葉企業(yè)具有特殊性，其生產(chǎn)經(jīng)營與土地資源有密切聯(lián)系。當(dāng)然，并不是說茶企業(yè)就不能享受到此類稅收優(yōu)惠。目前，企業(yè)設(shè)立主要有兩種形式：一種是實設(shè)，即生產(chǎn)與經(jīng)營都設(shè)立在低稅區(qū)。另一種則是虛設(shè)，企業(yè)將經(jīng)營機關(guān)設(shè)立在低稅區(qū)，生產(chǎn)則在原料地。對于茶葉企業(yè)來說，可以參考后一種做法，將經(jīng)營機關(guān)設(shè)立在低稅區(qū)。報稅時，則分別核算。

2.2企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

針對不同的經(jīng)營主體，我國稅法的征收標(biāo)準(zhǔn)是不同的。對茶企業(yè)來說，可以充分利用這一點，采取外部組織形式優(yōu)化的方式實現(xiàn)稅務(wù)籌劃。具體來說，中小茶企業(yè)可以采用合伙的形式，按照我國現(xiàn)行法律，合作企業(yè)、獨資企業(yè)都是不需要繳納公司稅的，而個人所得稅按照五級超額累進稅率繳納。

2.3企業(yè)內(nèi)部組織的稅務(wù)籌劃

一般來說，企業(yè)內(nèi)部組織可分為經(jīng)營組織、分支經(jīng)營組織及獨立分支經(jīng)營組織。在法律上，這三種組織形式的主體地位是不同的，因而在稅務(wù)方面存在較大的區(qū)別。從納稅主體及法人資格來看，企業(yè)內(nèi)經(jīng)營組織是從屬于企業(yè)的，不具有獨立的法人資格，也非納稅主體。分支經(jīng)營組織，在法律上是納稅主體，但非獨立法人。獨立經(jīng)營組織則是獨立納稅主體及獨立法人。從稅收優(yōu)惠來看，稅收優(yōu)惠政策是給予具有法人資格的納稅主體的，因此企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營組織及分支經(jīng)營組織是無法享受稅收優(yōu)惠的。因此，對于企業(yè)來說，發(fā)展子公司比設(shè)立分公司要更加劃算。

2.4設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)籌劃部門

一般來說，只有大中型企業(yè)才會設(shè)立稅務(wù)籌劃部門，以保證稅務(wù)籌劃的可持續(xù)開展。從我國茶企業(yè)的現(xiàn)狀來看，具備大中型企業(yè)規(guī)模的可謂寥寥無幾。但從長遠來看，我國必然會產(chǎn)生大型的茶葉企業(yè)。從國外經(jīng)驗來看，稅務(wù)籌劃部門的作用主要體現(xiàn)在三個方面：一是為企業(yè)提供稅務(wù)籌劃；二是為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供稅務(wù)相關(guān)性研究；三是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)結(jié)構(gòu)。由此可見，稅務(wù)籌劃部門并非是可有可無的，對于大型企業(yè)來說，是至關(guān)重要的。

3　茶企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是一種預(yù)測性活動，由于外部因素及內(nèi)部因素的變動，必然會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。外部因素，一般包括政策因素、法律因素、稅務(wù)法規(guī)等。內(nèi)部因素一般為企業(yè)管理、政策選擇、籌劃執(zhí)行等。對于企業(yè)來說，外部因素是不可控的，因此企業(yè)只能加強內(nèi)部因素的控制。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險具體表現(xiàn)為以下幾方面：

3.1企業(yè)發(fā)展與稅務(wù)籌劃脫節(jié)而產(chǎn)生的風(fēng)險

稅務(wù)籌劃與企業(yè)發(fā)展應(yīng)當(dāng)是相適應(yīng)的。稅務(wù)籌劃無論是超前或滯后于企業(yè)的發(fā)展，都會造成稅務(wù)籌劃失敗的結(jié)果。在瞬息萬變的市場環(huán)境中，企業(yè)可能在偶然的情況下獲得迅速發(fā)展的機會。因此稅務(wù)籌劃必須根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及時做出調(diào)整，否則這種籌劃將失去根本的作用。

3.2政策選擇造成的錯誤風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是基于現(xiàn)行政策的活動，如果籌劃者不了解現(xiàn)行政策，或是錯誤理解現(xiàn)行政策都將造成決策失敗的結(jié)果。

3.3稅收政策理解風(fēng)險

國家所頒布的稅收政策往往具有原則性及抽象性的特點。落實到具體的征稅與納稅中，必然會產(chǎn)生理解上的分歧。但稅務(wù)機關(guān)比企業(yè)要強勢，企業(yè)如果和稅務(wù)機關(guān)無法達成認(rèn)識上的一致，最終必然會造成稅務(wù)籌劃失敗的結(jié)果。

3.4稅務(wù)籌劃執(zhí)行風(fēng)險

在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過程中，由于未重視某些必要條件，也會造成稅務(wù)籌劃失敗的結(jié)果。例如，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于未能按照國家標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營管理，造成一些生產(chǎn)事故，很可能會被取消優(yōu)惠資格。

4　茶企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理措施

針對上述風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取一定的措施加以防范。當(dāng)然，這些防范措施都是針對由內(nèi)部因素產(chǎn)生的。具體來說，應(yīng)當(dāng)注意以下幾方面：

4.1增強風(fēng)險意識

對企業(yè)來說，首先要明白的是稅務(wù)籌劃是在法律框架內(nèi)的活動，超出法律框架，將不受法律保護，也就意味著將是一種高度風(fēng)險的活動。因此，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險首先要合法地進行稅務(wù)籌劃。對于從事稅務(wù)籌劃的人員來說，應(yīng)當(dāng)深入研究稅收法規(guī)，尤其是和茶葉相關(guān)的農(nóng)業(yè)稅收政策，企業(yè)生產(chǎn)稅收政策，企業(yè)銷售稅收政策，企業(yè)人員所得稅收政策等，吃透精神。只有這樣，才能有效地降低稅務(wù)籌劃的違規(guī)成本，為企業(yè)選擇符合自身利益，又遵守法律法規(guī)的稅收籌劃方案。

4.2建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制

風(fēng)險預(yù)警是國外企業(yè)較為通行的做法。利用現(xiàn)代計算機技術(shù)，企業(yè)可以有效地預(yù)測由于稅務(wù)籌劃執(zhí)行中可能存在的風(fēng)險問題。風(fēng)險預(yù)警是具有科學(xué)性的風(fēng)險預(yù)測技術(shù)，必須要結(jié)合財務(wù)、稅務(wù)、企業(yè)內(nèi)部信息才能發(fā)揮作用。對于大型茶葉企業(yè)來說，可以在稅務(wù)籌劃部門的基礎(chǔ)上，建設(shè)稅務(wù)籌劃預(yù)警機制，從而及時、準(zhǔn)確地監(jiān)控企業(yè)在稅務(wù)籌劃中可能存在的風(fēng)險，從而及時做出有效的應(yīng)對，避免稅務(wù)籌劃失敗。

4.3加強內(nèi)部管理

稅務(wù)籌劃不僅可以有效地降低企業(yè)的納稅成本，同時也可以讓企業(yè)更加高效地運作。因此，成功的稅務(wù)籌劃必然是基于科學(xué)規(guī)范管理的。對于中小型茶葉企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部管理是一個大問題，也是制約企業(yè)發(fā)展的一個重要的因素。但多數(shù)中小企業(yè)，對于內(nèi)部管理問題并不重視，特別是財務(wù)管理，存在著較為混亂的情況。如果企業(yè)不加強相關(guān)問題的重視，那么當(dāng)稅務(wù)部門來征稅時，必然只能按部就班，而非據(jù)理力爭。

4.4加強與稅務(wù)部門的溝通

企業(yè)與稅務(wù)部門不是天敵關(guān)系，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動地與稅務(wù)部門溝通，稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)加強稅務(wù)政策宣傳工作。從實際情況來看，中小茶企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識是相當(dāng)薄弱的，往往不主動了解稅收政策。當(dāng)認(rèn)識上與稅務(wù)部門產(chǎn)生分歧時，往往認(rèn)為稅務(wù)部門以權(quán)壓人，從而產(chǎn)生錯誤的敵視心理。針對這種情況，中小茶企業(yè)應(yīng)當(dāng)端正自己的認(rèn)識，調(diào)整稅務(wù)籌劃策略，積極與稅務(wù)部門溝通，雙方在協(xié)作的基礎(chǔ)上達成合理的征稅、納稅方案。從國外經(jīng)驗來看，一些大型的企業(yè)與稅務(wù)部門都建立了長期的合作關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)甚至在企業(yè)內(nèi)設(shè)立部門，參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。

4.5與稅務(wù)中介合作

稅務(wù)籌劃是一項技術(shù)性與專業(yè)性很強的活動，一般的稅務(wù)人員往往不具備這方面的經(jīng)驗。對于中小茶企業(yè)來說，可以選擇與專業(yè)的稅務(wù)中介合作，開展稅務(wù)籌劃活動。如果稅務(wù)籌劃失敗，也可以要求這些中介機構(gòu)賠償。因此，采用這種方式的風(fēng)險是較低的。

綜上所述，稅務(wù)籌劃的作用是非常重要的。對于茶企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)高度重視稅務(wù)籌劃。應(yīng)當(dāng)注意，稅務(wù)籌劃是一項高度專業(yè)的活動。對于不具備此項能力的企業(yè)，盲目從事此項活動可能會適得其反。中小茶企業(yè)可以選擇外聘的方式，以降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。大型茶企業(yè)可以考慮設(shè)立稅務(wù)籌劃部門，開展長期的稅務(wù)籌劃活動。

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張金媛（1963-），女，山東煙臺人，學(xué)士，講師，研究方向：公司治理、財務(wù)會計、稅收制度。