論我國茶葉生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃研究

秦杰（北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，北京100042）

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論我國茶葉生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃研究

秦杰
（北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，北京100042）

摘要：納稅籌劃能對茶葉企業(yè)納稅進(jìn)行合理統(tǒng)籌規(guī)劃，降低茶葉企業(yè)經(jīng)營成本，為企業(yè)發(fā)展提供更廣闊的空間。本文在納稅籌劃及我國茶葉企業(yè)納稅特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對我國茶葉企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的可行性及具體措施進(jìn)行分析，探索茶葉企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：茶葉企業(yè)；納稅籌劃；可行性；實(shí)施

稅收作為茶葉企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，其納稅數(shù)額一定程度上直接影響著茶葉企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益，因此納稅籌劃在茶葉經(jīng)濟(jì)范疇內(nèi)應(yīng)運(yùn)而生，逐漸成為茶葉企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。

1　納稅籌劃及我國茶葉企業(yè)納稅特點(diǎn)

所謂納稅籌劃，即是納稅人在我國稅收制度允許的范疇內(nèi)，根據(jù)稅收政策為導(dǎo)向，采取如經(jīng)營、投資、理財(cái)、節(jié)稅等多種形式對企業(yè)納稅行為進(jìn)行安排和籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅負(fù)降到最小而經(jīng)濟(jì)效益最大化的特定手段和方法。納稅籌劃在一定程度上是企業(yè)合法的理財(cái)行為，以統(tǒng)籌來實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅、避稅、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)等目的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本降低，提高經(jīng)濟(jì)效益。而在我國，茶葉經(jīng)濟(jì)是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重要的發(fā)展內(nèi)容，但是由于我國存在如茶葉初制加工企業(yè)、茶場、林場、精制加工企業(yè)等企業(yè)形式，導(dǎo)致稅收政策及稅收形式繁雜。雖然我國2004年在取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅之后，茶葉企業(yè)的稅收主要以增值稅為主，但在增值稅的繳納技術(shù)等方面仍然問題較多，尤其在減稅等方面認(rèn)識模糊，也導(dǎo)致我國茶葉企業(yè)稅負(fù)率較高，企業(yè)經(jīng)營成本較高并影響到我國茶葉經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2　茶葉企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的可行性分析

雖然我國茶葉企業(yè)尚沒有形成納稅籌劃的經(jīng)營慣例，但是由于我國茶葉經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅籌劃意識的提高，茶葉企業(yè)也具備了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的可行性基礎(chǔ)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1政府對茶葉企業(yè)大幅度的稅收優(yōu)惠

我國政府對茶葉企業(yè)的稅收優(yōu)惠性政策為茶葉企業(yè)的納稅籌劃開拓了發(fā)展的空間。我國的優(yōu)惠性稅收政策，使茶葉企業(yè)在茶葉投資方向、地點(diǎn)選擇、融資方式、茶企業(yè)性質(zhì)、茶企業(yè)組織形式、茶葉生產(chǎn)方式、經(jīng)營成本核算方法、效益分配方式等方面都具有進(jìn)行精密稅收籌劃并以較小稅務(wù)成本獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的可能性。從2004起，我國就對農(nóng)業(yè)及茶葉企業(yè)推行稅收優(yōu)惠政策，取消了茶葉企業(yè)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅等內(nèi)容，為茶葉企業(yè)的納稅籌劃提供了政策基礎(chǔ)。同時(shí)我國政府對基地型茶葉種植業(yè)免征增值稅，并根據(jù)企業(yè)所得稅等法律對所得稅減半。對于茶葉的初加工形式的企業(yè)，我國稅收對其生產(chǎn)初級茶葉產(chǎn)品免征相關(guān)企業(yè)的所得稅，并根據(jù)茶葉初加工類型對增值稅進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼髅?。雖然我國對精制茶葉加工企業(yè)沒有稅收優(yōu)惠，但是稅收優(yōu)惠政策的推進(jìn)為我國各類型茶葉企業(yè)開展納稅籌劃提供了政策保障。

2.2茶葉企業(yè)發(fā)展對納稅籌劃存在要求

在我國市場經(jīng)濟(jì)及茶葉經(jīng)濟(jì)的發(fā)展背景下，茶葉企業(yè)已實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧，是獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任和義務(wù)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體。茶葉企業(yè)具有自我激勵(lì)和約束機(jī)制，其自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益具有獨(dú)立性，并通過投資、融資及經(jīng)營等活動(dòng)獲取稅后最大的利潤率以及其既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)。茶葉企業(yè)這種獨(dú)立性發(fā)展性質(zhì)決定了他們非常注重納稅額以及稅負(fù)的輕重，以便在法律法規(guī)許可范圍之內(nèi)，選擇適合自身利益的稅務(wù)方案并予以開展實(shí)施，讓納稅籌劃等稅務(wù)經(jīng)營策略不僅具有了發(fā)展的基礎(chǔ)，更成為納稅經(jīng)營的主流。與此同時(shí)，對于茶葉企業(yè)來說，納稅籌劃等策略能夠?qū)崿F(xiàn)其財(cái)務(wù)利益最大化。茶葉企業(yè)的主要資金凈流受到納稅無償性的影響，也就是說稅收已經(jīng)成為茶葉企業(yè)經(jīng)營的附加型成本，而納稅籌劃在節(jié)約企業(yè)稅收之處也就是一定程度上增加了茶葉企業(yè)的凈收益值。

除此之外，納稅籌劃是茶葉企業(yè)管理及會(huì)計(jì)管理發(fā)展的需要。節(jié)省稅收需要茶葉企業(yè)內(nèi)部各元素之間的協(xié)同及企業(yè)部門的合作。而稅收的籌劃過程則是讓資金、利潤和成本實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的組合，進(jìn)而提高茶葉企業(yè)的經(jīng)營水平。納稅籌劃需要會(huì)計(jì)熟知法律、準(zhǔn)則、制度，更需要了解現(xiàn)行的稅法及茶葉企業(yè)記賬、設(shè)帳的要求，這些都能促進(jìn)茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)水平，也有利于茶葉企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)多功能作用的發(fā)揮。納稅籌劃在茶企業(yè)的推行，有利于茶葉企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及內(nèi)部資源的配置。茶葉企業(yè)根據(jù)我國稅法稅率與稅基差別，根據(jù)稅收優(yōu)惠措施、政策等開展籌資、融資、企業(yè)改制、茶葉結(jié)構(gòu)升級等諸多決策，能極大減輕稅收負(fù)擔(dān)并能逐步優(yōu)化茶葉的生產(chǎn)力布局。

2.3茶葉企業(yè)具備納稅籌劃實(shí)施的條件

首先，我國稅制的差異性規(guī)定為我國茶葉企業(yè)帶來稅收的差別性待遇。由于我國多重性發(fā)展目標(biāo)及復(fù)雜性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，各地區(qū)都普遍實(shí)施復(fù)合型稅制，讓稅收具有了不同的特點(diǎn)及作用，而且各個(gè)稅種的并存、互補(bǔ)及協(xié)調(diào)組成為一個(gè)有機(jī)的稅務(wù)整體，有利于茶葉企業(yè)容易掌握并利用。茶葉企業(yè)可以根據(jù)稅制、稅種、征稅對象、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容及稅率來繳納適合的稅種。同時(shí)，我國實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)及資源合理配置，常常以傾斜性稅收調(diào)節(jié)茶葉經(jīng)濟(jì)，讓相同茶葉稅種因地點(diǎn)、產(chǎn)品性質(zhì)、茶葉企業(yè)的組織形式、茶葉企業(yè)規(guī)模采用不同稅率或減免優(yōu)惠?？傮w來說，在我國稅法范圍內(nèi)，茶葉企業(yè)可以有多種稅務(wù)繳納方案，為納稅籌劃在茶葉企業(yè)的發(fā)展提供了必要條性。其次，因稅制和稅率差別，我國對茶業(yè)企業(yè)交易無具體相關(guān)處理方法的規(guī)定，允許茶葉企業(yè)據(jù)自身客觀的經(jīng)濟(jì)情況、自身經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷，并且我國現(xiàn)行的稅法對茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)處理大都認(rèn)可，一定程度上為企業(yè)豐富了會(huì)計(jì)方法的選擇及繳稅的判斷空間?？梢哉f從利益最大化角度上說，茶葉企業(yè)能夠利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)及繳稅政策自主選擇、確定納稅籌劃動(dòng)機(jī)，并將其轉(zhuǎn)化為茶葉企業(yè)動(dòng)態(tài)及長期的自我優(yōu)化措施，促進(jìn)茶葉企業(yè)的發(fā)展。

3　我國茶葉企業(yè)納稅籌劃的實(shí)施策略

通過我國茶葉企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的可行性分析來看，茶葉企業(yè)具備納稅籌劃的內(nèi)在需求，也具有實(shí)施納稅籌劃的客觀條件。將納稅籌劃作為茶葉企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理及發(fā)展戰(zhàn)略重要內(nèi)容，無疑能推動(dòng)茶葉企業(yè)的發(fā)展，而要做到這點(diǎn)，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：

3.1正確定位納稅籌劃目標(biāo)

健全茶葉企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可以說是納稅籌劃基本目標(biāo)，同時(shí)也是茶葉企業(yè)稅收籌劃開展與法治的最直接原因。但是我國茶葉企業(yè)必須認(rèn)識到，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)并不是、也不能是實(shí)施納稅籌劃唯一的目標(biāo)。茶葉企業(yè)必須在我國稅法的基礎(chǔ)上，遵守法律要求，以納稅籌劃實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營涉稅的零問題、零風(fēng)險(xiǎn)，并以納稅籌劃擴(kuò)大自身資金及價(jià)值空間，維護(hù)自身經(jīng)營及發(fā)展權(quán)益，實(shí)現(xiàn)茶葉企業(yè)發(fā)展與稅收的良性互動(dòng)，讓企業(yè)具備長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。

3.2充分利用稅收優(yōu)惠政策

我國為推動(dòng)茶葉產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而實(shí)施了諸多茶葉產(chǎn)業(yè)稅收的優(yōu)惠政策及法規(guī)，這些優(yōu)惠具有多元化特點(diǎn)：不同茶產(chǎn)區(qū)、茶葉企業(yè)、茶葉產(chǎn)品推行不同稅收政策優(yōu)惠。我國茶葉企業(yè)在享受利益相關(guān)優(yōu)惠政策時(shí)不能消極被動(dòng)，首先要充分調(diào)研實(shí)施納稅籌劃條件和基礎(chǔ)，例如本企業(yè)所占茶產(chǎn)地稅收優(yōu)惠的力度、茶葉稅收力度、茶葉納稅籌劃的成本及收益等內(nèi)容。其次，茶葉企業(yè)必須按規(guī)定向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行書目的正式申請，并按規(guī)定上交相關(guān)的企業(yè)材料。同時(shí)茶葉企業(yè)在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠過程中，必須按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，并將稅金的統(tǒng)計(jì)報(bào)告及時(shí)報(bào)送。最后，茶葉企業(yè)應(yīng)按照法律法規(guī)及主管機(jī)關(guān)的稅務(wù)規(guī)定合理使用所減免的稅金，并報(bào)送相關(guān)機(jī)構(gòu)備案。茶葉企業(yè)享受稅收優(yōu)惠條件變化時(shí)，必須及時(shí)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。而稅收優(yōu)惠期滿，茶葉企業(yè)應(yīng)從期滿日期恢復(fù)納稅義務(wù)。

3.3分析納稅籌劃成本收益

茶葉企業(yè)在充分利用相關(guān)稅收法律法規(guī)和安排企業(yè)稅務(wù)相關(guān)活動(dòng)獲得收益時(shí)，必須充分考慮進(jìn)行納稅籌劃時(shí)所損耗的成本。茶葉企業(yè)應(yīng)該將包括企業(yè)納稅后的利潤增值、茶葉企業(yè)收獲的市場信譽(yù)、推遲納稅而獲得的現(xiàn)金收益、茶企業(yè)自身管理及核算的水平提高指數(shù)等統(tǒng)籌的歸納到納稅籌劃中。同時(shí)茶葉企業(yè)應(yīng)該將直接經(jīng)營費(fèi)用及納稅失誤性風(fēng)險(xiǎn)成本考慮到納稅籌劃之中，并努力將籌劃的收益值最大化，將納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃功效的徹底發(fā)揮。

3.4明晰茶葉企業(yè)納稅賬目

茶葉企業(yè)實(shí)施納稅籌劃最主要內(nèi)容就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅的零風(fēng)險(xiǎn)，也就是茶葉企業(yè)必須做到賬目清楚、繳稅程序正確、稅款按時(shí)繳納、足額繳納，不能出現(xiàn)因稅務(wù)問題而導(dǎo)致相關(guān)的行政處罰。茶葉企業(yè)在納稅時(shí)，必須從以下幾個(gè)基礎(chǔ)方面入手：首先，設(shè)計(jì)合理的納稅業(yè)務(wù)程序，具備合理稅收鏈條，并在稅收鏈條中尋覓、健全企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定、核算辦法、會(huì)計(jì)資料、納稅申報(bào)表等。其次,茶葉企業(yè)在關(guān)注企業(yè)納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)基礎(chǔ)上，以專業(yè)稅務(wù)的籌劃師對內(nèi)部納稅籌劃進(jìn)行完善和補(bǔ)充，并以專業(yè)籌劃師推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)稅收征管基本要求的熟悉度，建立健全相關(guān)程序。最后，茶葉企業(yè)在把握我國稅收相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，制定自身中長期發(fā)展的計(jì)劃，并正確地處理與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的互動(dòng)，切實(shí)維護(hù)自身的合法權(quán)益。

4　結(jié)語

總而言之，茶葉企業(yè)必須對納稅籌劃進(jìn)行綜合的衡量，充分利用稅收政策及自身財(cái)務(wù)基礎(chǔ)進(jìn)行節(jié)稅相關(guān)方案的統(tǒng)籌規(guī)劃。茶葉企業(yè)內(nèi)部不能單純依靠納稅手段和技巧，而是要關(guān)注納稅籌劃機(jī)制的建立，讓納稅行為達(dá)到最佳、最合理的稅務(wù)效果，才能真正地對茶葉企業(yè)當(dāng)前及未來的走向打下良好的基礎(chǔ)。同時(shí)茶葉企業(yè)必須充分衡量納稅籌劃的效益與成本對比，以茶葉企業(yè)的整體利益為中心，全方位考慮納稅籌劃的實(shí)施和維護(hù)，而不能單純?yōu)榱私档统杀具`反國家稅收法律，從而影響茶葉企業(yè)及茶葉經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。所以，茶葉企業(yè)的納稅籌劃需要茶產(chǎn)地政府及主管機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管，政府層面及企業(yè)層面共同參與才能真正促進(jìn)納稅籌劃在茶葉企業(yè)中的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：秦杰（1969-），女，山東濟(jì)寧人，碩士，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。