試論我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

■//許穎生

試論我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

■//許穎生

建立完善有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來說至關(guān)重要，本文通過國企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必要性的闡明以及我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀的分析，指出了目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題。提出了在我國目前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的思路和措施。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀措施

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、有效性，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的控制方法、措施和程序，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。

一、我國實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

目前，我國經(jīng)濟(jì)正處在和世界經(jīng)濟(jì)接軌時(shí)期。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序非常重要。然而，我國部分企事業(yè)單位當(dāng)前的會(huì)計(jì)舞弊行為嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，這不僅損害了投資人、債權(quán)人的利益，更擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。造成這些問題的原因有很多，但各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，或者沒有真正意義上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是其主要的原因之一?？陀^環(huán)境和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)狀都迫切需要每一個(gè)單位建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。其必要性，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，抑制會(huì)計(jì)造假行為，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求

建立和健全一個(gè)適合我國國情的市場經(jīng)濟(jì)體制是一個(gè)漫長的過程，在這個(gè)過程中，受利益的驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違規(guī)現(xiàn)象。要杜絕各種違法違規(guī)現(xiàn)象，抑制各種會(huì)計(jì)虛假行為，一方要國家面建立和健全各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)，嚴(yán)厲制止和打擊各種造假行為，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和公平競爭的市場環(huán)境，使各單位在保證自身利益的同時(shí)，確保整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高；另一方面，在各個(gè)單位要建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止單位內(nèi)部的各種舞弊現(xiàn)象和會(huì)計(jì)造假行為，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是我國企業(yè)深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)確保企業(yè)管理各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度都有著非常重要的作用。要使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責(zé)明確、政企真正分開，就必須建立和完善相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)、物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系。

一套科學(xué)合理的、行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善對(duì)明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責(zé)和行為，對(duì)保證經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，對(duì)提高企業(yè)管理效率、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，防止會(huì)計(jì)信息失真等都具有重要的作用。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正規(guī)設(shè)計(jì)起步較晚，現(xiàn)有的各項(xiàng)規(guī)章也都是近幾年才出臺(tái)，而客觀上企業(yè)的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化較快，給控制系統(tǒng)本身的設(shè)計(jì)帶來一定的困難，制度的適應(yīng)能力也受影響，出現(xiàn)問題較多。

（一）我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)薄弱。

部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因在于企業(yè)的管理階層還沒有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，或者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存有誤解，片面認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是企業(yè)成本控制、會(huì)計(jì)資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。

（三）缺乏有效的公司法人治理結(jié)構(gòu)。

我國大部分企業(yè)雖然實(shí)行了公司制改造，但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)。但在實(shí)際工作中各管理層并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，監(jiān)事會(huì)成員主要由公司職工和股東代表組成，在行政關(guān)系上受制于董事會(huì)，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。很多股份公司也僅僅是具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)的權(quán)限和責(zé)任。同時(shí)公司也沒有形成合理的人力資源管理機(jī)制，企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強(qiáng)的政府色彩，這樣產(chǎn)生的管理者習(xí)慣于用行政命令的方式治理企業(yè)而不是管理企業(yè)。大多數(shù)管理者還不習(xí)慣應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對(duì)下屬人員的工作不能實(shí)施科學(xué)有效的監(jiān)督，導(dǎo)致公司內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間、不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，不少公司存在著不相容職務(wù)兼任、崗位責(zé)任制形同虛設(shè)的現(xiàn)象。

（四）會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低。

一般說來，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面，會(huì)計(jì)人員起到了非常重要的作用。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素?，F(xiàn)階段，我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式，很多單位的領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行投資教育是浪費(fèi)錢，沒必要。致使會(huì)計(jì)人員理論水平有限，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏職業(yè)判斷能力，自我管制能力差，影響其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員缺乏起碼的獨(dú)立性，領(lǐng)導(dǎo)怎樣說，會(huì)計(jì)人員就怎樣辦，無原則地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，從而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控在所難免。

三、我國建立與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

（一）樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，培養(yǎng)內(nèi)控認(rèn)同感

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的一個(gè)重要組成部分，是影響內(nèi)部員工控制其它經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)，同時(shí)，任何控制制度歸根結(jié)底需要人來制定和實(shí)施，因此要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)抓住控制中的行為主體人的因素，人們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀念直接影響其內(nèi)部控制的態(tài)度，并進(jìn)而影響著內(nèi)控作用的發(fā)揮。樹立良好的內(nèi)控觀念應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：樹立“以人為本”的管理新觀念；創(chuàng)新管理層的管理觀念、方式；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；完善企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)制度。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程系通過納入管理制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。

（三）建立與完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。

科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，因此要建立一個(gè)有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，一是要設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)組成。其中股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)；董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，是公司的決策機(jī)構(gòu)；經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，是公司的經(jīng)營機(jī)構(gòu)；監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這樣就根據(jù)相互分離、相互制衡的原則，形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于公司發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。二是要實(shí)行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營者和員工之間的關(guān)系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營績效，建立一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制。三是要嚴(yán)格制訂考核和實(shí)行獎(jiǎng)懲制度。對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制制度較好的，應(yīng)給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章甚至造成重大損失的，應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤，以達(dá)到有效控制的目的。

（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。在聘用會(huì)計(jì)人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在會(huì)計(jì)人員安排上，要實(shí)行工作崗位輪換制，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動(dòng)機(jī)。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化外部監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面，現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，要配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，定期或不定期對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。

（六）建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系及檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。

一般的單位內(nèi)部控制應(yīng)滿足以下幾方面的要求：一是制定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個(gè)方面，形成一個(gè)完整的體系；二是將共性的內(nèi)容制定詳細(xì)具體的標(biāo)準(zhǔn)；三是對(duì)于關(guān)系會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容和單位履行法規(guī)制度的控制內(nèi)容，應(yīng)制定規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于僅涉及單位內(nèi)部管理控制的內(nèi)容可制定示范性標(biāo)準(zhǔn)。不僅要建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，還要定期檢查考核和評(píng)價(jià)。

建立一套科學(xué)的、合理的、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，無論對(duì)企業(yè)自身，還是企業(yè)所有者、債權(quán)人各方都既是一種保護(hù)，又是一種約束和激勵(lì)，是我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然。

［1］企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和完善現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)

［2］完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考會(huì)計(jì)之友

［3］內(nèi)部控制制度建設(shè)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)之友

［4］內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范

◇作者信息：西北礦冶研究院財(cái)務(wù)科

◇責(zé)任編輯：閆樹北

◇責(zé)任校對(duì)：閆樹北

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1004-6070（2016）04-0040-03