淺談審計重要性水平

周肇霖

（安徽財經(jīng)大學(xué)，安徽　蚌埠　233000）

淺談審計重要性水平

周肇霖

（安徽財經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠233000）

審計重要性水平是一個非常重要的概念和指標(biāo)，CPA合理地確定重要性水平對降低成本，提高效率，確保質(zhì)量具有非常重要的意義.但我國現(xiàn)在在確定審計重要性水平時，仍存在一些問題.本文將介紹目前我國審計重要性水平的確定方法，并提出相關(guān)的建議和對策.

審計；重要性水平；注冊會計師；審計準(zhǔn)則

在審計的理論和審計工作的實際操作中，有一個非常重要的概念—審計重要性水平.它貫穿于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼麄€過程.

2006年頒布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號—重要性》給出了重要性的定義，它說明了重要性取決于對錯報金額和性質(zhì)的判斷，并且要在具體的審計環(huán)境中考慮.所謂的重要，即如果一項錯報單獨或連同其它錯報可能對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的”[1].但在新準(zhǔn)則中，并沒有直接定義重要性的概念，而是提供了如何更好地理解重要性這一概念的三個要點，其中有一條仍然強(qiáng)調(diào)CPA在判斷重要性時，需要根據(jù)特定的環(huán)境作出，需要考慮被審計單位的規(guī)模、性質(zhì)等.要考慮到判斷重要性這一指標(biāo)時會受到錯報金額或者性質(zhì)的影響，或者受到兩者共同作用的影響.由此可以看出，審計重要性更多的取決于注冊會計師在具體審計環(huán)境下的職業(yè)判斷，并從定性和定量兩個方面來考慮.其中，用數(shù)量表示的就是審計重要性水平，就是所能容忍的最大程度錯報金額的大小.在審計工作的開始計劃階段，CPA就需要對財務(wù)報表整體的重要性水平給出一個初步的值，確定一個可接受的水平，以識別和評估重大錯報風(fēng)險，然后再確定其他審計程序的性質(zhì)，時間安排和范圍.因此，合理確定審計重要性水平至關(guān)重要.

1　目前我國審計重要性水平確定的方法

CPA在確定審計重要性水平時，不僅要考慮財務(wù)報表層次的重要性水平，還需要考慮各類交易、賬戶余額和列表層次.其道理在于，CPA的任務(wù)就是要審查企業(yè)的財務(wù)報表是否真實和公允，在完成審計的一系列工作之后，其必須對其會計報表的真實性和公允性發(fā)表審計意見.而會計報表是根據(jù)有關(guān)賬戶和交易的數(shù)據(jù)資料加工匯總而成的，所以CPA在審計中既要確定報表層次的重要性水平，又要確定交易賬戶余額層次的重要性水平[2].

1.1確定財務(wù)報表層次重要性水平

審計標(biāo)準(zhǔn)要求，在審計計劃的開始，CPA就需要確定重要性水平，以識別和評估重大錯報風(fēng)險，確定風(fēng)險評估程序，以及進(jìn)一步審計程序的時間和范圍的性質(zhì).在確定財務(wù)報表層次的重要性水平的時候，CPA通常是選擇一個適當(dāng)?shù)膮⒖紭?biāo)準(zhǔn)，然后再選擇適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘赃@個定值標(biāo)準(zhǔn)，從而得到財務(wù)報表層次的重要性水平.但在實際工作中，審計重要性水平的得出，更多的需要考驗CPA的職業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗.實務(wù)中通常使用的一些參考數(shù)值包括：對于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；對于非營利組織，費用總額或總收入的0.5%；對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%[3].

1.2確定各類交易，賬戶余額和列表認(rèn)定層次重要性水平

CPA除了需要確定財務(wù)報表層次的重要性水平，還需要對認(rèn)定層次重要性水平進(jìn)行確定.CPA對財務(wù)報告是否公允發(fā)表審計意見，還需要考慮各類交易，賬戶余額和列表認(rèn)定層次重要性水平.

認(rèn)定層次重要性水平的確定方法主要有兩者可供選擇.一是將財務(wù)報表層次的重要性水平分配到各交易賬戶和賬戶余額的各個層面.在使用這種方法時，一般要求各種交易、賬戶余額和列表層次的重要性水平之和應(yīng)等于財務(wù)報表的重要性水平.然而，在實際操作中，賬戶余額以及列表層次的重要性水平之和等于財務(wù)報表的重要性水平的兩倍.其道理在于，復(fù)式記賬體系下，一筆業(yè)務(wù)的錯誤記錄，一定會導(dǎo)致至少兩個或兩個以上賬戶的錯報[4].另一種方法就是不分配，單獨確定各交易，賬戶余額和列表認(rèn)定層次重要性水平.在這種情況下,各交易，賬戶余額和列表層次的重要性水平之和不等于財務(wù)報表層次的重要性水平.

2　針對目前我國審計重要性水平確定方法的一些看法

如前所述，筆者大致介紹了目前我國審計重要性水平的確定方法.但這些方法，大多都含糊不清，解釋不明.在此，筆者想談?wù)勛约旱囊恍┛捶?

2.1財務(wù)報表層次

按照現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表都屬于一個企業(yè)的報表.但在審計的實際工作中，大多數(shù)CPA只會確定資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張財務(wù)報表的重要性水平，然后再在兩者之間選擇較小者，作為財務(wù)報表層次的重要性水平，而不是對每張報表都確定一個重要性水平.筆者認(rèn)為，這樣做是由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的作用所決定的.資產(chǎn)負(fù)債表反映的是一個企業(yè)在某一時點所擁有的資產(chǎn)和所需要償還的負(fù)債以及所有者權(quán)益；利潤表則反映了企業(yè)在一段時間的經(jīng)營狀況.所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表都是對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的補(bǔ)充說明，所有者權(quán)益變動的金額和現(xiàn)金流量金額都來自于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，只要資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求公允的表達(dá)了，那么所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表也就實現(xiàn)了公允.其次，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校治龀绦蚴谦@取審計證據(jù)的主要方法之一.CPA通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價.準(zhǔn)則要求CPA在實施風(fēng)險評估過程時，必須使用分析程序來了解被審計單位及其環(huán)境，以評估和識別經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而確定財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險；在完成審計工作時，使用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核.而資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表包含了企業(yè)主要的財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)信息.資產(chǎn)負(fù)債表顯示了企業(yè)的償債能力，利潤表顯示了企業(yè)的盈利能力，這些都與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系更為緊密.在審計過程中，特別是通過對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行分析，可以更好的評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)與預(yù)期值或其他信息不一致的異常波動，進(jìn)而更好地確定財務(wù)報表層次的重要性水平.

2.2各類交易，賬戶余額和列表認(rèn)定層次

目前，各類認(rèn)定層次重要性水平的確定采用分配法或單獨確定的方法.筆者認(rèn)為，認(rèn)定層次的重要性水平與財務(wù)報表層次的重要性水平并沒有必然的聯(lián)系，只要其低于財務(wù)報表層次的重要性水平即可.根據(jù)現(xiàn)行審計準(zhǔn)則的要求：“如果存在一個或多個特定類別的交易，賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易，賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平”[5].由此可以看出，只有當(dāng)一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，可以合理地預(yù)期會影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，CPA才需要確定其重要性水平，否則就不是強(qiáng)制要求需要確定各種交易、賬戶余額和列表層次的重要性水平.但是如果財務(wù)報表預(yù)期使用者對報表某些項目特別關(guān)注，比如應(yīng)收賬款、短期借款、管理層薪酬等，可能會引起報表某些特定領(lǐng)域的高風(fēng)險，這時CPA就將需要確定這些項目的重要性水平，以降低審計風(fēng)險.

綜上所述，CPA在審計過程中，主要需要確定企業(yè)財務(wù)報表層次和特定風(fēng)險項目的重要性水平，而這更多的還是需要依賴于CPA的職業(yè)判斷.因此，審計準(zhǔn)則需要對重要性水平的確定提供更多更詳細(xì)具體的解釋和指導(dǎo)，使得CPA在實際工作中能更好的運用這一重要指標(biāo).

〔1〕財政部.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號—重要性［Z］.2006-02-15.

〔2〕陳華林.審計重要性水平及其相關(guān)問題研究［J］.審計月刊，2006（8）.

〔3〕汪壽成.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞跰］.大連：大連出版社，2009.254-255.

〔4〕劉力云.重要性水平應(yīng)用中的幾個問題［N］.中國審計報，2005-06-08.

〔5〕財政部.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號—重要性［Z］.2010-11-01.

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