信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究

朱智鴻

信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究

朱智鴻

信息化環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、方式方法都發(fā)生了很大變化，給內(nèi)審工作帶來了巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為此，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，建立符合高校管理特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理信息化建設(shè)，把傳統(tǒng)審計(jì)與信息化審計(jì)有機(jī)結(jié)合，努力實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)效能最大化。

信息化 高校 內(nèi)部審計(jì)

《審計(jì)署2008至2012年信息化發(fā)展規(guī)劃》明確指出，要以探索創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計(jì)方式為核心，加大適應(yīng)信息化需要的審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)力度，努力提高審計(jì)工作效率、質(zhì)量和水平，為審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供信息技術(shù)支持和保障。內(nèi)部審計(jì)做為高校法人治理結(jié)構(gòu)下的重要內(nèi)控手段，在信息化發(fā)展趨勢(shì)下面臨著諸多機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、內(nèi)部審計(jì)信息化內(nèi)涵闡釋

內(nèi)部審計(jì)信息化，是指內(nèi)部審計(jì)組織主要依托現(xiàn)代信息技術(shù)搭建的審計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)等全過程進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和咨詢的活動(dòng)。其內(nèi)涵主要包括兩個(gè)方面，一方面，在日常審計(jì)取證、復(fù)核、測(cè)算、分析中，以計(jì)算機(jī)來輔助審計(jì)完成上述工作。另一方面，傳統(tǒng)的內(nèi)控流程和內(nèi)控措施通過計(jì)算機(jī)軟件程序的操作步驟固化為審計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)該系統(tǒng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性進(jìn)行甄別、確認(rèn)和檢索。顯然，通過對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)提取與分析等計(jì)算機(jī)操作技術(shù)的培訓(xùn)，可以完成計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作。而信息系統(tǒng)（IS）和審計(jì)軟件自身穩(wěn)定性、可靠性和匹配性等審計(jì)，審計(jì)從業(yè)人員較難在短期內(nèi)通過培訓(xùn)勝任工作，需具備專業(yè)計(jì)算機(jī)編程知識(shí)和一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員進(jìn)行操作。在審計(jì)實(shí)踐中，通常假定信息系統(tǒng)完備、可靠，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)為零。本文僅研究狹義上運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)進(jìn)行微觀審計(jì)實(shí)務(wù)方面的內(nèi)部審計(jì)信息化問題。

內(nèi)部審計(jì)做為一個(gè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，在信息化進(jìn)程中對(duì)審計(jì)客體、內(nèi)容、方式、方法等都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）以紙質(zhì)為載體的傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了變化

隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，傳統(tǒng)的以紙質(zhì)為載體的會(huì)計(jì)憑證和賬簿等有形財(cái)務(wù)資料，被財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)等電子介質(zhì)所替代。這些數(shù)據(jù)化的存儲(chǔ)與管理方式，引發(fā)了審計(jì)內(nèi)容的巨大變化。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表、憑證等紙質(zhì)材料進(jìn)行傳統(tǒng)審計(jì)，更需關(guān)注信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件本身各功能模塊的責(zé)任范圍、操作設(shè)置權(quán)限、不相容職務(wù)授權(quán)控制等各項(xiàng)內(nèi)控流程，以此來判斷電子信息是否存在被竊取、濫用、篡改和丟失等可能。

（二）審計(jì)方式方法發(fā)生了變化

隨著審計(jì)信息化的普及，傳統(tǒng)的復(fù)核法、查詢法、盤點(diǎn)法等實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法，在獲取審計(jì)證據(jù)、搜集審計(jì)線索時(shí)日益凸顯出局限性和不足。手工系統(tǒng)下，審計(jì)業(yè)務(wù)流程看得見、摸得著。而在信息系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到會(huì)計(jì)報(bào)表的生成，幾乎是軟件程序全部完成。在這一過程中，審計(jì)線索隱藏于系統(tǒng)內(nèi)部，傳統(tǒng)的審計(jì)方法無法依賴有形的紙質(zhì)載體開展工作，增加了獲取審計(jì)證據(jù)的難度。同時(shí)運(yùn)用功能完備的《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》（A O），在空間上也不必駐點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，一改傳統(tǒng)的就地審計(jì)模式。通過拷貝被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，結(jié)合自動(dòng)化辦公系統(tǒng)（O A），足不出戶實(shí)現(xiàn)異地審計(jì)任務(wù)，大大節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

二、信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

高校作為先進(jìn)技術(shù)和管理文化的重要研發(fā)地，信息技術(shù)在高校內(nèi)部管理中應(yīng)用頗廣。我們知道，高校財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)電算化已普及近二十年，而諸如教務(wù)管理、檔案管理、科研管理、圖書管理、學(xué)生管理、實(shí)驗(yàn)管理等行政辦公系統(tǒng)也運(yùn)行多年，高校內(nèi)部管理各層級(jí)基本上實(shí)現(xiàn)了信息化、無紙化。而內(nèi)部審計(jì)在信息化進(jìn)程中顯然落后于高校整體信息化水平，嚴(yán)重影響和制約了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

（一）尚未建立內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)

高校財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性工作，旨在通過對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督，保證各類經(jīng)費(fèi)的合法有序運(yùn)行。長(zhǎng)期以來，由于沒有建立和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相匹配的內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，財(cái)務(wù)審計(jì)仍然要依靠會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)打印出的紙質(zhì)賬冊(cè)資料，憑借手工進(jìn)行復(fù)核、分析審計(jì)。不僅耗費(fèi)大量的紙張、時(shí)間和人力資源，更重要的是審計(jì)人員只能被動(dòng)接受打印出的紙質(zhì)材料，至于會(huì)計(jì)信息是否在系統(tǒng)中進(jìn)行過調(diào)整、加工、處理，不得而知。依據(jù)這些紙質(zhì)材料得出的審計(jì)結(jié)論，顯然存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)嚴(yán)重匱乏

由于審計(jì)信息化工作起步較晚，長(zhǎng)期以來審計(jì)人員習(xí)慣用傳統(tǒng)的手工方式，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等進(jìn)行查詢翻閱，通過大量重復(fù)性工作，形成審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等文書，既緩慢費(fèi)時(shí)又容易出錯(cuò)，無法提高審計(jì)覆蓋面，從而影響了審計(jì)質(zhì)量，事倍功半。出于行為慣性，審計(jì)人員不自覺地抵制、排斥先進(jìn)的信息技術(shù)，不愿學(xué)、不想學(xué)，從而不想用、不會(huì)用、不敢用，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)推廣和應(yīng)用上阻力重重，嚴(yán)重影響審計(jì)信息化進(jìn)程。

（三）內(nèi)部審計(jì)信息未能與高校其他管理信息實(shí)現(xiàn)共享

根據(jù)管理學(xué)原理，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大都經(jīng)歷立項(xiàng)論證、組織實(shí)施（包括招投標(biāo)、過程管理、業(yè)務(wù)授權(quán)）、檢查驗(yàn)收結(jié)算等管理流程。我們知道，高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象就是對(duì)上述程序執(zhí)行效果的過程進(jìn)行全面再監(jiān)督。而這些流程的監(jiān)管分屬不同的部門，由于各類信息沒有在統(tǒng)一的管理平臺(tái)上發(fā)布和共享，因此內(nèi)部監(jiān)督往往只能被動(dòng)地進(jìn)行事后審計(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理過程中可能出現(xiàn)的問題，無法及時(shí)有效地進(jìn)行監(jiān)管或提供審計(jì)咨詢服務(wù)，內(nèi)審信息也無法適時(shí)地傳遞到管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，極大地影響了內(nèi)審職能的充分發(fā)揮。

當(dāng)然，信息化也給高校內(nèi)部審計(jì)工作帶來了新的機(jī)遇和創(chuàng)新發(fā)展的動(dòng)力。

（一）信息化要求內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全面技術(shù)創(chuàng)新

傳統(tǒng)手工條件下的審計(jì)技術(shù)遇到了信息技術(shù)的嚴(yán)竣挑戰(zhàn)，審計(jì)對(duì)象的信息化要求審計(jì)手段必須進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，否則審計(jì)人員將面臨進(jìn)不了門、打不開賬的無奈局面。高校內(nèi)審工作從業(yè)者，努力學(xué)習(xí)并掌握和運(yùn)用好信息技術(shù)，理應(yīng)是技術(shù)強(qiáng)審的積極踐行者，這也是高校工作體現(xiàn)先進(jìn)管理水平的必然要求。同時(shí)要積極借鑒吸納現(xiàn)代信息技術(shù)縝密嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)可控、客觀有序等優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)軟件、信息平臺(tái)、操作系統(tǒng)流程等方面融入信息技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，全面提升內(nèi)審工作的科技含量和質(zhì)量。

（二）信息化使得內(nèi)部審計(jì)同其他內(nèi)控手段相結(jié)合形成監(jiān)管合力成為可能

由于信息不共享，傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注的是某個(gè)具體受托責(zé)任關(guān)系中的微觀控制點(diǎn)，通?！爸灰姌淠?，不見森林”。而高校內(nèi)部各個(gè)管理環(huán)節(jié)一旦形成共享的信息系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的范圍、時(shí)效、對(duì)象和層次，將實(shí)現(xiàn)質(zhì)的提升。通過信息系統(tǒng)平臺(tái)實(shí)施宏觀上的預(yù)算控制，微觀上的授權(quán)批準(zhǔn)控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等措施，特別是加強(qiáng)物資采購(gòu)、收支繳存、存貨物資管理等關(guān)鍵點(diǎn)的控制，使得形成校內(nèi)外監(jiān)管合力成為可能，勢(shì)必對(duì)促進(jìn)高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、依法治校、依法理財(cái)、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等工作發(fā)揮更大作用。

三、高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)信息化的路徑選擇

我們知道，審計(jì)免疫系統(tǒng)理論關(guān)注的是整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的受托責(zé)任關(guān)系，著重從宏觀層面對(duì)常規(guī)審計(jì)內(nèi)容和信息化系統(tǒng)本身進(jìn)行分析、審查，突出其預(yù)見性，防患于未然。而信息化審計(jì)能夠很好地契合這一點(diǎn)，可以使審計(jì)關(guān)口前移、事先介入，隨時(shí)跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并予以解決。通過微觀與宏觀的有機(jī)結(jié)合，有針對(duì)性地提出建設(shè)性意見，使得信息化審計(jì)手段的固有優(yōu)勢(shì)與“免疫系統(tǒng)”功能的特點(diǎn)相吻合。基于上述認(rèn)識(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)信息化應(yīng)做好以下幾個(gè)方面工作。

（一）建立符合高校管理特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)，主要包括全面的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)和完善的辦公自動(dòng)化系統(tǒng)等。要實(shí)現(xiàn)對(duì)高校內(nèi)部各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全程監(jiān)管，就必須有效地對(duì)上述信息化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)以及系統(tǒng)本身進(jìn)行核查。因此，內(nèi)部審計(jì)只有同校內(nèi)其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，才有可能獲取基本的審計(jì)數(shù)據(jù)信息，為開展工作奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。而打造功能強(qiáng)大、操作性針對(duì)性強(qiáng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，是實(shí)施過程審計(jì)信息化的關(guān)鍵所在。我們可以借鑒審計(jì)署“金審工程”研發(fā)的“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”（AO系統(tǒng)），增加部分適合高校自身特點(diǎn)的個(gè)性化模塊，使審計(jì)人員擺脫傳統(tǒng)的紙、筆和算盤，使被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)盡在審計(jì)人員掌握之中。同時(shí)，完善的辦公自動(dòng)化系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的基本要求。要憑借該系統(tǒng)將審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)與校內(nèi)其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行信息共享和數(shù)據(jù)匹配對(duì)接，提高傳輸效率，節(jié)約行政監(jiān)管成本。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理信息化建設(shè)

審計(jì)質(zhì)量的提升需要以規(guī)范化的執(zhí)業(yè)流程、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和翔實(shí)的審計(jì)證據(jù)等做保證。這些控制要素一旦實(shí)現(xiàn)信息化就可以有效促進(jìn)審計(jì)工作整體上臺(tái)階。在內(nèi)勤管理和外勤管理的審計(jì)實(shí)踐中，抓好審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)檔案等節(jié)點(diǎn)的信息化建設(shè)，把好審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、存在問題的客觀性、審計(jì)報(bào)告撰寫的恰當(dāng)性和審計(jì)建議的可操作性等關(guān)口，充分運(yùn)用信息系統(tǒng)內(nèi)在邏輯和授權(quán)控制，對(duì)可能影響內(nèi)審工作質(zhì)量的因素、環(huán)節(jié)和環(huán)境進(jìn)行全面規(guī)避，旨在提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）做好傳統(tǒng)審計(jì)與信息化審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，不偏不廢

推廣審計(jì)信息化的效果如何，關(guān)鍵在于審計(jì)人員如何做到將信息化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。傳統(tǒng)審計(jì)模式在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，發(fā)揮了巨大的作用，形成的深厚理論和實(shí)務(wù)指南，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。今天我們倡導(dǎo)審計(jì)信息化，就是要繼續(xù)傳承和發(fā)展傳統(tǒng)審計(jì)形成的具有鮮明特色的工作方法、經(jīng)驗(yàn)和成果，在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)信息化技術(shù)針對(duì)海量審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、測(cè)算，使傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)審計(jì)向全面過程審計(jì)發(fā)展，由事后審計(jì)向事中、事前結(jié)合的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方向發(fā)展，使監(jiān)督職能在服務(wù)中得到提升。唯有兩者的有機(jī)結(jié)合，不偏不廢，在運(yùn)用上形成強(qiáng)大的審計(jì)生產(chǎn)力，信息化審計(jì)才會(huì)有價(jià)值，這也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的內(nèi)在要求。

（四）實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化人力資源的最優(yōu)化配置

長(zhǎng)期以來，高校內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)多為財(cái)務(wù)或經(jīng)管類專業(yè)，對(duì)信息技術(shù)的涉獵不甚了解。對(duì)此，由于計(jì)算機(jī)專業(yè)性太強(qiáng)，對(duì)信息系統(tǒng)（IS）本身、數(shù)據(jù)庫等審核，內(nèi)審人員無需介入，可以外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定檢測(cè)。在實(shí)施其他項(xiàng)目審計(jì)中，要加大計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)的內(nèi)容和力度，科學(xué)合理配置掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的審計(jì)人員，營(yíng)造在學(xué)中用和在用中學(xué)的濃厚氛圍。根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，整合審計(jì)人力資源，自覺運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過改進(jìn)審計(jì)組織方式，對(duì)重大項(xiàng)目、突發(fā)項(xiàng)目、臨時(shí)項(xiàng)目，探索整合分工、上下聯(lián)動(dòng)、重點(diǎn)攻關(guān)的模式，打通信息傳遞壁壘，細(xì)化工作流程，努力實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)效能的最大化。

［1］審計(jì)署2008至2012年信息化發(fā)展規(guī)劃.審計(jì)發(fā)[2008] 73號(hào)

［2］曹燕，常京萍.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化戰(zhàn)略研究.會(huì)計(jì)之友.2010（10）52-53

［3］朱智鴻.債務(wù)困境下的地方高校財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)探析.陜西理工學(xué)院學(xué)報(bào).社會(huì)科學(xué)版.2011（3）85-89

［4］審計(jì)信息化[EB/OL].http://baike.baidu.com/view/3487264. html

Research of Internal Audit Innovation at Universities under the Informatization Environment

ZHU Zhi-hong
Audit Department,Shaanxi Institute of Technology,Hanzhong 723001

Under the informatization Environment,the object,content,ways of university internal audit have undergone great changes,which has brought great opportunities and challenges to internal audit work.Therefore,universities'internal audit should be combined with the actual establishment of the internal audit management information system in line with the characteristics of colleges and universities,strengthen the internal audit quality management,combine information technology and the traditional audit and information technology,try to maximize information technology audit performance.

Information,Universities,Internal Audit

F239

A

朱智鴻，男，陜西漢中人，陜西理工學(xué)院審計(jì)處高級(jí)審計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)理論；陜西漢中，723001