ABC法在中小企業(yè)的應(yīng)用探析

華亦菲

[摘 要]當(dāng)代，管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)在公司成本控制和預(yù)算管理方面發(fā)揮著越來越重要的作用，是公司順利運(yùn)行的關(guān)鍵。但是，現(xiàn)在很多文獻(xiàn)把成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)研究重點(diǎn)放在了大型企業(yè)的應(yīng)用上，很少有針對(duì)中小企業(yè)的研究。一些中小企業(yè)由于疏于成本管理，使公司的成長(zhǎng)和發(fā)展受到嚴(yán)重阻礙，所以文章主要目的在于探討ABC法（作業(yè)成本法）在中小企業(yè)的應(yīng)用情況，中小企業(yè)實(shí)施ABC法的必要性，ABC法在實(shí)施中存在的問題以及實(shí)施ABC法的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；ABC法；成本會(huì)計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.12.045

1 引 言

中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比，在人員儲(chǔ)備、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模上都相對(duì)較小的經(jīng)濟(jì)單位，但中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于重要地位，逐步成為社會(huì)生產(chǎn)的主力軍，是大型企業(yè)不可缺少的合作伙伴。然而近年來，隨著各種生產(chǎn)成本價(jià)格的不斷提高，對(duì)于依賴成本驅(qū)動(dòng)的中小企業(yè)而言，挑戰(zhàn)與日俱增。筆者認(rèn)為中小企業(yè)采用作業(yè)成本法（ABC法）不失為一種理想選擇。

相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法而言，ABC法把原材料分?jǐn)偟骄唧w的生產(chǎn)活動(dòng)中并且在每個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)中使用多樣化的成本動(dòng)因，將成本分?jǐn)偦A(chǔ)的單一性轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣?，使成本核算范圍更加廣泛，為企業(yè)管理層的科學(xué)決策提供了更加精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息。

與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，ABC法有如下優(yōu)點(diǎn)。

第一，控制生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。

ABC法有詳細(xì)具體的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，促使那些傳統(tǒng)成本法中不可控制的間接成本成為了可控的直接成本，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系，盡可能消除“負(fù)加價(jià)值作業(yè)”，改良“增加價(jià)值作業(yè)”，為控制生產(chǎn)成本提供更準(zhǔn)確的成本信息。生產(chǎn)成本的降低可以提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而優(yōu)化企業(yè)盈利能力。

第二，優(yōu)化產(chǎn)品組合，幫助管理層決策。

ABC法比傳統(tǒng)成本法提供了更加多樣、可靠的成本信息，提高了企業(yè)戰(zhàn)略決策水平，有助于管理層做出更有利的產(chǎn)品組合決策，如設(shè)計(jì)產(chǎn)品、改進(jìn)定價(jià)等。管理層可以更容易地獲得直接歸屬至產(chǎn)品的成本，從而利用成本信息進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)決策。

2 中小企業(yè)實(shí)施ABC法的必要性

2.1 傳統(tǒng)成本法的局限性

傳統(tǒng)成本法是在20世紀(jì)20年代工業(yè)革命時(shí)期，為了適應(yīng)于機(jī)器大工業(yè)時(shí)代常見的規(guī)模經(jīng)濟(jì)、大批量生產(chǎn)的生產(chǎn)方式而產(chǎn)生的成本計(jì)算方法。而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法受到了強(qiáng)烈的沖擊。中小企業(yè)若仍然使用傳統(tǒng)的成本核算方法，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與科技的不斷發(fā)展，中小型企業(yè)逐漸將更多的目光轉(zhuǎn)向含有高附加值的產(chǎn)品，意味著傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)模式逐漸向資源密集型模式轉(zhuǎn)變。越來越多的機(jī)器設(shè)備資源取代了原本的人力資源，生產(chǎn)自動(dòng)化程度的提高，固定制造費(fèi)用比重增大，人工成本開始減少。按照傳統(tǒng)以小時(shí)計(jì)算的成本分?jǐn)偡绞?，已?jīng)不能滿足企業(yè)控制成本的需求。

二是隨著經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展，顧客開始追求個(gè)性化的消費(fèi)，企業(yè)需要生產(chǎn)多元化的產(chǎn)品和服務(wù)，財(cái)務(wù)部門要求更為精準(zhǔn)的資源消耗信息。傳統(tǒng)成本法對(duì)間接成本單一的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，忽視了每類產(chǎn)品生產(chǎn)過程的多樣性，將會(huì)產(chǎn)生不實(shí)的會(huì)計(jì)信息，影響管理層決策的科學(xué)性。

2.2 中小企業(yè)自身的限制因素

中小企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)、管理手段、人才儲(chǔ)備等方面的限制性因素，相對(duì)大型企業(yè)而言，更加需要將ABC法作為其管理成本的方法，具體原因如下：

一是中小企業(yè)依賴于少數(shù)客戶，生產(chǎn)一定數(shù)量?jī)?nèi)的產(chǎn)品或服務(wù)，對(duì)市場(chǎng)也只有很微小的影響；

二是多數(shù)中小企業(yè)擁有者就是管理者，他們對(duì)做出決策，提供生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)資本有著絕對(duì)的主導(dǎo)權(quán)，經(jīng)營(yíng)決策高度集中；

三是由于企業(yè)規(guī)模的限制，工程或者技術(shù)人員往往就是質(zhì)量管理的掌控者，會(huì)計(jì)信息的記錄缺少規(guī)范性、組織性。

這些導(dǎo)致中小企業(yè)缺少精確的成本數(shù)據(jù)，無法準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和盈利水平，降低了企業(yè)的發(fā)展速度，減弱了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3 中小企業(yè)普及ABC法的現(xiàn)狀及受阻原因

3.1 現(xiàn)狀

盡管近些年來，ABC法在管理會(huì)計(jì)中扮演著越來越重要的角色，但ABC法在中小企業(yè)的普及率卻不容樂觀。在摩洛哥，62家參與的調(diào)查公司（包括大型和中小型企業(yè)），ABC法普及率為12.9%；在喀麥隆，86家中小企業(yè)，僅有9.3%采用ABC法進(jìn)行成本管理；而墨西哥的中小企業(yè)中只有7.22%把ABC法理論付諸實(shí)踐，在這7.22%中，54%都是小型企業(yè)，而不是具有更多原材料和更大規(guī)模的中型企業(yè)。此外，66%中小企業(yè)雖然擁有成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)知識(shí)卻不知道ABC法的存在，所以他們一直采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法。

3.2 受阻原因

3.2.1 作業(yè)與成本動(dòng)因的確認(rèn)較模糊

中小企業(yè)相對(duì)于大企業(yè)而言，生產(chǎn)缺少規(guī)范性，分工不明確，對(duì)作業(yè)與成本動(dòng)因的區(qū)分存在困難。各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)可能會(huì)相互交織，可能存在界限不明晰、責(zé)任不分離的問題。尤其是對(duì)成本動(dòng)因而言，需要辨別哪種因素與成本變動(dòng)有著較大的關(guān)聯(lián)性，并不容易。而且，如果選擇的動(dòng)因較少，成本信息可能不準(zhǔn)確；如果選擇太多，因此產(chǎn)生的應(yīng)用成本可能大于應(yīng)用ABC法產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。

3.2.2 工程繁雜，運(yùn)營(yíng)成本較高

ABC法需要先將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的全部資源消耗分門別類的分?jǐn)偟矫總€(gè)作業(yè)中，形成作業(yè)成本庫；再將成本庫內(nèi)的成本根據(jù)不同的成本動(dòng)因分?jǐn)傊廉a(chǎn)成品或服務(wù)中，對(duì)于員工數(shù)量并不充足的中小企業(yè)而言，核算復(fù)雜，工作量較大。會(huì)計(jì)人員操作ABC系統(tǒng)會(huì)有一定的難度，將ABC體系融入到企業(yè)原有的生產(chǎn)管理系統(tǒng)中在較短時(shí)間內(nèi)也很難實(shí)現(xiàn)。

因?yàn)锳BC法的工作量較大，一定時(shí)期內(nèi)，實(shí)施和維持作業(yè)成本法的成本可能大于其帶來的利益運(yùn)行，中小企業(yè)需要承擔(dān)較高的初期運(yùn)行費(fèi)用。

3.2.3 應(yīng)用環(huán)境較差

一般來說，中小企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、自動(dòng)化水平和會(huì)計(jì)電算化程度同大型企業(yè)相比仍有不足，企業(yè)客觀的作業(yè)條件無法為ABC法的順利開展創(chuàng)造更優(yōu)的實(shí)踐環(huán)境。

4 對(duì)策建議

4.1 加強(qiáng)和改變中小企業(yè)對(duì)ABC法的認(rèn)識(shí)

中小企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到，ABC法并不僅僅適用于擁有更優(yōu)工作環(huán)境和更多財(cái)務(wù)支持的大型企業(yè)，還同樣適用于中小企業(yè)。中小企業(yè)可以將ABC法作為一個(gè)投資項(xiàng)目，將會(huì)是一個(gè)具有低成本高回報(bào)的項(xiàng)目，它會(huì)改變傳統(tǒng)方法主觀臆斷的管理模式，使成本管理方法更加客觀合理的分?jǐn)傞g接成本，幫助企業(yè)獲得更多盈利。同時(shí)多項(xiàng)研究表明，通常中小企業(yè)花費(fèi)在ABC法上的成本只占該企業(yè)利潤(rùn)0.1%～0.3%，與其日后的盈利相比，微乎其微。中小企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，讓他們?cè)谡莆栈A(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，學(xué)會(huì)應(yīng)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)原始收集的成本信息進(jìn)行分析評(píng)估管理，提升會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素養(yǎng)，確保ABC法在中小企業(yè)應(yīng)用的有效性。

4.2 創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

中央財(cái)政應(yīng)該加大對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，國家的相關(guān)舉措對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有著較大影響。如2015年，中央財(cái)政撥款150億元建立國家中小企業(yè)發(fā)展基金，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，這一措施可在一定程度上減輕中小企業(yè)的資金壓力，為企業(yè)引進(jìn)并適用ABC法提供必要的財(cái)務(wù)支持。

科研單位加大對(duì)ABC法的研究力度，為中小企業(yè)在適用ABC法的過程中提供理論支撐。研究人員可以適當(dāng)改進(jìn)ABC法的使用方法，使其更加符合中小企業(yè)相對(duì)簡(jiǎn)易的生產(chǎn)流程。在達(dá)到ABC法管理生產(chǎn)成本這個(gè)基本目標(biāo)的同時(shí)，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算程序，使ABC法更適應(yīng)中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境與實(shí)際需求。

相關(guān)單位積極研發(fā)ABC法的應(yīng)用軟件并將其與ERP系統(tǒng)相結(jié)合。與基本會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)相似，軟件的利用可以減少ABC法較為繁雜的工作量，提升工作效率。同時(shí)，將ABC軟件與企業(yè)的ERP系統(tǒng)結(jié)合使用，可以更便捷、更準(zhǔn)確地獲取相關(guān)的成本信息，促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的時(shí)效性與精確性。

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