稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系中的作用研究

魏　寅

(中國平煤神馬集團(tuán)　平煤股份三礦,河南　平頂山　467000)

稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系中的作用研究

魏寅

(中國平煤神馬集團(tuán)平煤股份三礦,河南平頂山467000)

[摘要]企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的工作主要可以分解為兩個(gè)重要方面：一是依法核算納稅及稅務(wù)核算管理；二是參與企業(yè)管理工作,運(yùn)用專業(yè)知識(shí)依法取得企業(yè)的最大效益。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師可能沒有指揮權(quán),但其實(shí)際上甚至對(duì)高級(jí)管理階層的決策具有否定權(quán)。其對(duì)某中行動(dòng)方針在稅務(wù)方面所產(chǎn)生的后果的評(píng)估,常常決定著企業(yè)做什么和怎么去做。在企業(yè)經(jīng)營日益復(fù)雜的情況下,稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的需求及作用會(huì)越來越大。文章主要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的作用進(jìn)行研究。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會(huì)計(jì)師；企業(yè)稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)管控體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.10.202

中國平煤神馬能源化工集團(tuán)有限責(zé)任公司(以下簡稱中國平煤神馬集團(tuán))公司經(jīng)營范圍涵蓋資源采選、加工制造、建筑安裝、供水供電、醫(yī)療、學(xué)校事業(yè)單位等多行業(yè)經(jīng)營,年實(shí)現(xiàn)收入1000億元以上,企業(yè)涉及稅種多樣,業(yè)務(wù)形勢(shì)復(fù)雜,企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易量大,在稅務(wù)核算及管理上有很大的難度。2010年集團(tuán)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定,開始建立全面企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系,在這個(gè)體系中如何充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用需要在制度之外更多的研究。

1稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作

集團(tuán)公司每個(gè)單位根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,有單設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的也有其他會(huì)計(jì)兼稅務(wù)會(huì)計(jì)的,大的單位設(shè)置有稅價(jià)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)的日常工作主要是發(fā)票管理、申報(bào)納稅等具體同稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的工作。稅務(wù)核算同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算緊密相連,不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來,因此每個(gè)會(huì)計(jì)的核算工作中均包含有稅務(wù)會(huì)計(jì)工作,主管會(huì)計(jì)對(duì)每項(xiàng)核算進(jìn)行審核。

集團(tuán)層面設(shè)置了稅價(jià)管理單元,負(fù)責(zé)集團(tuán)本部稅務(wù)核算及匯總納稅工作。每月對(duì)分公司增值稅、營業(yè)稅等稅金統(tǒng)一通過內(nèi)部銀行將稅金先收繳到母公司,由母公司匯總統(tǒng)算后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,通過匯總繳納實(shí)現(xiàn)盈余補(bǔ)缺。集團(tuán)公司稅務(wù)管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達(dá),對(duì)集團(tuán)內(nèi)部涉稅問題進(jìn)行答疑,對(duì)疑難問題咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。內(nèi)部管理上要求涉稅的共同事項(xiàng)的同稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào),統(tǒng)一管理。對(duì)集團(tuán)成員單位涉稅中介業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一管理,掌握內(nèi)部單位稅收稽查事項(xiàng),對(duì)共性問題同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行政策溝通。

從中國平煤神馬集團(tuán)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算上可以看出,稅務(wù)會(huì)計(jì)師主要的工作是圍繞納稅申報(bào)開展核算工作,沒有充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)師的核算工作其實(shí)貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)之中,要將稅務(wù)會(huì)計(jì)師在核算中的指導(dǎo)作用發(fā)揮出來需在業(yè)務(wù)流程上作出規(guī)定,在經(jīng)營活動(dòng)的過程中發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算通過內(nèi)部工作程序的規(guī)定使之有機(jī)結(jié)合,在業(yè)務(wù)核算過程中,稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)涉稅會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表進(jìn)行審核,同時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員組織培訓(xùn),建立財(cái)務(wù)部門全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

在會(huì)計(jì)核算過程中稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的審核,從以下幾個(gè)方面準(zhǔn)確運(yùn)用稅法避免企業(yè)額外稅收負(fù)擔(dān)：

一是避免與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān),如兼營業(yè)務(wù)單獨(dú)核算、會(huì)計(jì)資料的完整性等；二是依法履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任；三是做好納稅申報(bào)工作,在扣除項(xiàng)目、調(diào)整項(xiàng)目、抵免項(xiàng)目等方面取得應(yīng)享有的權(quán)益。

2企業(yè)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃和避稅在出發(fā)點(diǎn)上有本質(zhì)的區(qū)別,企業(yè)稅務(wù)籌劃出發(fā)點(diǎn)是在合法前提下,通過合理安排企業(yè)的活動(dòng)降低納稅的成本,包括有形成本和無形成本。企業(yè)稅務(wù)籌劃首先依法原則,全員參與,全面整體規(guī)劃,充分考慮成本效益,不以降低稅負(fù)為目的。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)服務(wù)與戰(zhàn)略規(guī)劃,要充分考慮社會(huì)效益和企業(yè)整體利益,建立良好的納稅記錄,創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃達(dá)到最低稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo),實(shí)現(xiàn)納稅綜合成本最優(yōu)狀態(tài),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo),維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。避稅的出發(fā)點(diǎn)是為了降低有形的納稅支出,以減少納稅為目的,有可能造成企業(yè)綜合成本的增加。

中國平煤神馬集團(tuán)的稅務(wù)籌劃主要從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。在籌劃的組織保障上,集團(tuán)大的決策上要經(jīng)過財(cái)務(wù)部門專業(yè)的稅收咨詢,充分論證是否符合稅法規(guī)定,計(jì)算納稅成本,選擇合理的納稅方案,積極合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠。作為大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)師人員,而不是將稅務(wù)核算人員等同于稅收籌劃人員,應(yīng)由專職人員進(jìn)行稅收籌劃工作,分析企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的根源,從源頭做好稅務(wù)管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節(jié)稅、利用優(yōu)惠政策,可以將工作更前移,研究稅法的基本精神去爭取專項(xiàng)的本企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

3企業(yè)稅務(wù)管理

稅務(wù)管理包含于企業(yè)管理之中,首先遵循合法的原則,從企業(yè)開始到結(jié)束進(jìn)行全過程的管理,全員參與,事前規(guī)劃,通過稅務(wù)管理履行納稅義務(wù),規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn),控制納稅成本。按照管理的概念稅務(wù)管理其實(shí)就是對(duì)企業(yè)涉稅過程中涉及的人、財(cái)、物、信息等資源進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動(dòng)。中國平煤神馬集團(tuán)作為國有大型企業(yè),在稅務(wù)管理上應(yīng)更加將其系統(tǒng)化,建立稅收管理的組織結(jié)構(gòu),將稅收管理從稅務(wù)管理制度、涉稅業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、考核與激勵(lì)幾個(gè)方面從事前、事中、事后三個(gè)階段進(jìn)行。

事前主要反映在稅收籌劃上,同時(shí)建立稅收管理制度,規(guī)范業(yè)務(wù)流程。事中的管理師稅務(wù)管理的主要體現(xiàn)在日常性工作具體的納稅程序的工作上,建立崗位職責(zé)制約機(jī)制,加強(qiáng)業(yè)務(wù)的審核。統(tǒng)一稅務(wù)代理管理,對(duì)共同稅收事項(xiàng)統(tǒng)一稅務(wù)代理,統(tǒng)一溝通,在過程中全面掌握所屬單位情況；對(duì)涉稅事項(xiàng)的建立信息溝通機(jī)制。集團(tuán)公司將財(cái)務(wù)信息統(tǒng)一了平臺(tái),通過信息系統(tǒng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)核算的異常,定期對(duì)成員單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)和測(cè)評(píng)工作。所有的稅務(wù)管理工作最終都要落實(shí)到考核政策上,沒有監(jiān)督考核任何好的管理最終都會(huì)流于形式,在集團(tuán)層面通過監(jiān)督考核進(jìn)行反饋管理。在國有企業(yè)中最缺乏的就是激勵(lì)政策,在技術(shù)開發(fā)費(fèi)的歸集、專項(xiàng)設(shè)備稅收優(yōu)惠上都需要投入大量的精力,而這些工作應(yīng)將其納入對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的激勵(lì)考核上,才能為企業(yè)創(chuàng)造納稅效益。

在稅務(wù)管理中,除加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用外,還應(yīng)加強(qiáng)信息化的建設(shè)。隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展,信息化的管理手段將越來越重要,通過外部程序的開發(fā)同企業(yè)財(cái)務(wù)核算軟件實(shí)現(xiàn)對(duì)接,直接生成納稅申報(bào)已經(jīng)成為眾多企業(yè)的訴求。信息化手段的運(yùn)用也更有利于發(fā)現(xiàn)問題及改正錯(cuò)誤。

4稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)

稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)來說是一把雙刃劍,大部分的稽查工作會(huì)使企業(yè)補(bǔ)繳稅款,同時(shí)稅務(wù)稽查也不斷促使企業(yè)改進(jìn)核算,堵塞管理的漏洞。對(duì)企業(yè)集團(tuán)來說成員單位多,關(guān)聯(lián)交易大量存在,稅務(wù)稽查會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身,在稅務(wù)稽查選案、立項(xiàng)、進(jìn)駐、溝通、結(jié)案的全過程各環(huán)節(jié)都應(yīng)重視信息的溝通工作。在日常工作中為避免作為異常戶被選,要定期進(jìn)行自查,了解同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率,同本企業(yè)進(jìn)行比較,出現(xiàn)差異要找出原因,并及時(shí)同主管稅務(wù)管理機(jī)關(guān)溝通。在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題主動(dòng)糾正,即時(shí)申報(bào),及時(shí)清繳入庫。在涉稅資料的管理上企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作,對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)納稅資料認(rèn)真整理、裝訂、標(biāo)識(shí)、保管。在接受檢查過程中,自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查,積極配合。與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí),及時(shí)溝通,基層單位應(yīng)及時(shí)向上級(jí)單位反映,爭取更高層次的對(duì)接,對(duì)企業(yè)使用政策依據(jù)充分溝通達(dá)不到效果的，依法采取行政復(fù)議及法律訴訟手段。

5稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的作用及意義

(1)稅務(wù)會(huì)計(jì)師從宏觀上能夠降低國家的征稅成本,保證稅收的應(yīng)收盡收,從微觀上在企業(yè)中可以對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算起著指導(dǎo)和具體核算的作用,通過稅務(wù)管理工作,優(yōu)化企業(yè)資源的配置,提升財(cái)務(wù)管理水平,降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)納稅意愿,提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

(2)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的定位。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師可以作為技術(shù)職務(wù),最低應(yīng)作為企業(yè)中層管理人員,在企業(yè)決策程序中應(yīng)設(shè)計(jì)經(jīng)過稅務(wù)會(huì)計(jì)師審核意見的流程,其所發(fā)表的可能沒有權(quán)限對(duì)管理部門不直接指揮,但是通過其意見可以影響決策的科學(xué)性,對(duì)違法的行為應(yīng)具有否決權(quán)。

(3)堅(jiān)持社會(huì)資格認(rèn)證體系。目前經(jīng)過國家專業(yè)權(quán)威部門組織培訓(xùn)、考試、認(rèn)證的稅務(wù)會(huì)計(jì)師填補(bǔ)了企業(yè)此類人才的空白,稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)在推行的基礎(chǔ)上繼續(xù)開展后續(xù)教育及更高等級(jí)人才的認(rèn)證,通過公開、公正、嚴(yán)格的程序認(rèn)證的專業(yè)稅務(wù)人員彌補(bǔ)國內(nèi)此項(xiàng)企業(yè)專業(yè)人才的緊缺。

通過稅務(wù)會(huì)計(jì)師的專業(yè)人員加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)來說有著非常重要的意義,由稅務(wù)會(huì)計(jì)師進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo),有助于企業(yè)優(yōu)化資源,提高獲利能力。企業(yè)有序的稅務(wù)管理能夠降低國家的征稅成本和企業(yè)的納稅成本,建立企業(yè)良好的外部形象,取得外部的信任,促進(jìn)企業(yè)的合作與發(fā)展。因此企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師不管是內(nèi)部管理,提高企業(yè)稅收遵從度,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),降低稅負(fù)成本,還是對(duì)國家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)、完善稅制、保證政府財(cái)政收入都有著重要的意義。

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[作者簡介]魏寅(1983—),男,河南理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè),本科,就職于中國平煤神馬集團(tuán)平煤股份三礦。