內(nèi)部控制審計幫助企業(yè)完善治理的方法

李曉平解新紅錢燕霞

（1.中石化管道儲運有限公司審計處襄陽審計科，湖北襄陽441002；2.長江大學(xué)馬克思主義學(xué)院，湖北荊州434023）

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內(nèi)部控制審計幫助企業(yè)完善治理的方法

李曉平1解新紅1錢燕霞2

（1.中石化管道儲運有限公司審計處襄陽審計科，湖北襄陽441002；2.長江大學(xué)馬克思主義學(xué)院，湖北荊州434023）

摘 要：內(nèi)部控制審計幫助企業(yè)完善治理和增加價值的方法：一是以評估企業(yè)整體環(huán)境為落腳點，營造良好的內(nèi)部環(huán)境；二是運用評估分析的手段，保障企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)；三是以風(fēng)險為導(dǎo)向，查找企業(yè)存在的重大風(fēng)險；四是健全內(nèi)部控制制度，保障內(nèi)部控制執(zhí)行有效；五是加強部門溝通，推動內(nèi)部控制有效執(zhí)行；六是注重審計成果應(yīng)用及轉(zhuǎn)化，推動企業(yè)價值增值目標(biāo)的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制審計；完善治理；增加價值；方法

在實施內(nèi)部控制審計的過程中，審計方法貫穿于審計過程始終。在科學(xué)確定內(nèi)部控制審計目標(biāo)并組織實施的基礎(chǔ)上，運用查詢、分析、測試和評估等方法，反饋內(nèi)部控制審計目標(biāo)被證實的過程與結(jié)果。同時，還要運用各種管理手段實施內(nèi)部控制審計過程，以保障內(nèi)部控制審計的效率和質(zhì)量。企業(yè)在不斷探索和實踐中，結(jié)合不同階段和具體內(nèi)容，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，沿著?nèi)部控制全過程，以“點、線、塊、面”為落腳點，開展內(nèi)部控制審計?！包c”是指內(nèi)部控制流程中的控制點；“線”是指具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程；“塊”是指企業(yè)所歸屬的板塊或指結(jié)合內(nèi)部控制審計所實施的專項審計；“面”是指企業(yè)內(nèi)部控制總體狀況或內(nèi)部控制某一項整體內(nèi)容。

一、以評估企業(yè)整體環(huán)境為落腳點，營造良好的內(nèi)部環(huán)境

在開展企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計時，較多運用調(diào)查表法、符合性測試和問詢法等調(diào)查方法。了解管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理方式、人力資源政策和企業(yè)文化建設(shè)等內(nèi)容，結(jié)合對內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查結(jié)果，運用分析法，包括數(shù)學(xué)分析法、模糊分析法和統(tǒng)計分析法等，以企業(yè)整體內(nèi)部環(huán)境這個“面”為落腳點，評估企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識是否正確；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是否合理；經(jīng)營管理方式是否有效；人力資源政策是否具有激勵作用和企業(yè)文化建設(shè)是否深入人心等。通過內(nèi)部控制審計，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的組成因素進行審計評估，依據(jù)審計結(jié)果，使管理層可以正確認(rèn)識內(nèi)部環(huán)境中存在的問題與不足，促進企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的進一步優(yōu)化，保障公司治理的逐步完善，提升企業(yè)的“軟實力”，增加企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。

二、運用評估分析手段，保障企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)

在實施內(nèi)部控制審計前，要了解企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營目標(biāo)和總體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。采用對比法將企業(yè)的實際與計劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)據(jù)進行對比，運用分析法中的比率分析法、因素分析法或趨勢分析法等，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃的運作狀況進行分析評價，檢查過程中有無異常情況和可疑問題，及時提供改善經(jīng)營和優(yōu)化戰(zhàn)略的方案。在實施審計時，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃這個“面”，運用風(fēng)險評估手段，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃的總體狀況進行評估測定，為管理層決策提供有效依據(jù)。同時，也為其實現(xiàn)提供有力保障。不僅如此，對于中國石化這個國有大型能源化工企業(yè)來說，經(jīng)濟效益只是企業(yè)追求的目標(biāo)之一，“發(fā)展企業(yè)、貢獻國家、回報股東、服務(wù)社會、造福員工”是中國石化的企業(yè)宗旨，它充分說明了企業(yè)不僅要創(chuàng)造經(jīng)濟財富，還要承擔(dān)社會責(zé)任。因此，內(nèi)部控制審計在推動企業(yè)經(jīng)濟效益提升的同時，也影響著企業(yè)對社會責(zé)任的擔(dān)當(dāng)。

三、以風(fēng)險為導(dǎo)向，查找企業(yè)中存在的重大風(fēng)險

實施內(nèi)部控制審計的一個重要目的就是防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，在企業(yè)經(jīng)營管理活動中，既有行業(yè)面臨的共同風(fēng)險，也有與本企業(yè)相關(guān)的個別風(fēng)險，因此，要依據(jù)風(fēng)險的類別與風(fēng)險對企業(yè)的影響程度，有針對性地建立企業(yè)風(fēng)險控制預(yù)警系統(tǒng)［1］。中國石化將審計查賬系統(tǒng)（AIS）中嵌入企業(yè)風(fēng)險控制預(yù)警模塊，在開展內(nèi)部控制審計時，結(jié)合企業(yè)全面風(fēng)險管理工作，運用風(fēng)險導(dǎo)向法，查找企業(yè)經(jīng)營管理中存在的各類風(fēng)險，準(zhǔn)確評估內(nèi)部控制的風(fēng)險防控性。中國石化在實施內(nèi)部控制審計后，確認(rèn)銷售板塊和煉油板塊中，油罐（庫區(qū)）安全隱患風(fēng)險較大。依據(jù)油罐庫區(qū)隱患排查和治理工作要求，于2014年開展了針對銷售板塊和煉油板塊油罐庫區(qū)安全管理情況專項審計，共發(fā)現(xiàn)557項庫區(qū)安全隱患，提出319條整改措施，已投入整改資金13.64億元。通過內(nèi)部控制審計，既能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理板“塊”中存在的各類風(fēng)險隱患，又能結(jié)合專項審計明確風(fēng)險給企業(yè)帶來的影響，并推動風(fēng)險隱患的消除，保障了企業(yè)生產(chǎn)運行的安全，安全就是企業(yè)最大的效益。

四、健全內(nèi)部控制制度，保障內(nèi)部控制執(zhí)行有效

企業(yè)在開展內(nèi)部控制審計時，應(yīng)檢查內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。健全性檢查主要是分析重點環(huán)節(jié)、重要部位、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁或業(yè)務(wù)應(yīng)該形成牽制的崗位是否都納入控制范圍之內(nèi)；有效性檢查主要是了解現(xiàn)有的控制措施，能否有效地控制企業(yè)的經(jīng)營管理以及安全生產(chǎn)風(fēng)險。通過復(fù)算法、問詢法、調(diào)查表法和現(xiàn)場核實法等，檢查經(jīng)濟活動或業(yè)務(wù)事項未執(zhí)行內(nèi)部控制運行軌跡的原因。將具體業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制制度相核對，發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷與不足，尤其要針對行業(yè)特點，檢查是否制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理流程，查找是否存在制度缺失風(fēng)險。

在內(nèi)部控制審計實踐中，結(jié)合內(nèi)部控制流程“線條”，沿線條檢查業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行情況，常用的方法有：檢查授權(quán)審批制度、預(yù)算控制流程、績效考評制度、信息安全控制流程、財產(chǎn)保護控制制度、運營分析控制流程、不相容崗位是否分離和崗位之間相互監(jiān)督和制約是否有效、重點崗位人員定期輪換等。通過采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，結(jié)合內(nèi)部控制流程開展審計，能夠確認(rèn)內(nèi)部控制制度是否健全，為保障內(nèi)部控制有效執(zhí)行打下良好基礎(chǔ)。

五、加強部門溝通，推動內(nèi)部控制有效執(zhí)行

審計部門應(yīng)將內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)業(yè)務(wù)流程“線”條和流程中各業(yè)務(wù)控制“點”的要求，分類匯總并采用系統(tǒng)分析法，分析問題產(chǎn)生的原因及存在的風(fēng)險，及時與相關(guān)管理部門溝通，共同確定解決問題的具體措施。對于因主觀原因造成的制度未能貫徹執(zhí)行，建議管理部門加強管理，提高執(zhí)行力；對于因制度本身不適應(yīng)企業(yè)具體運營情況而出現(xiàn)的問題或制度自身設(shè)計存在的重大缺陷，應(yīng)與相關(guān)管理部門共同確認(rèn)并制定修改方案。因此，通過與相關(guān)部門的溝通，達到修改完善制度本身的缺陷與不足，提高制度實用性及完整性，推動內(nèi)部控制有效執(zhí)行。

六、注重審計成果應(yīng)用及轉(zhuǎn)化，推動企業(yè)價值增值目標(biāo)的實現(xiàn)

審計成果的應(yīng)用及轉(zhuǎn)化，是幫助企業(yè)完善治理的直接體現(xiàn)。審計部門在實施內(nèi)部控制審計后，應(yīng)將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，準(zhǔn)確記錄在審計材料中，在與被審單位相關(guān)部門充分溝通的基礎(chǔ)上，分類匯總提煉出該類問題性質(zhì)，是屬于制度建設(shè)、治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營戰(zhàn)略中的深層次等方面，上報解決問題的具體方案，撰寫帶有改進措施和有價值管理建議的審計報告。同時，審計部門還要實施跟蹤審計，敦促相關(guān)部門認(rèn)真整改所發(fā)現(xiàn)的問題，并落實制度的修訂和責(zé)任的追究情況等。

內(nèi)部控制審計報告在報送企業(yè)高管層后，針對存在于制度體系中的深層次問題，以及具有前瞻性、創(chuàng)造性和高附加值的管理建議，勢必會引起高管層的極大關(guān)注，使問題和建議得到及時解決與轉(zhuǎn)化，為推動企業(yè)完善治理和價值增值創(chuàng)造有利條件［2］。同時，也獲取了高管層對審計工作的重視，為更好地開展內(nèi)部控制審計工作，創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

通常，實施內(nèi)部控制審計，在檢查與財務(wù)相關(guān)內(nèi)容時，主要運用查賬的方法，如審閱法、復(fù)核法、核對法、函證法等；檢查與生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的內(nèi)容時，既要運用財務(wù)審計的一般方法，又要運用現(xiàn)代管理手段及多種分析方法，如管理決策法、全面質(zhì)量管理、信息處理技術(shù)、經(jīng)濟活動分析、層次分析法和模糊數(shù)理分析等，并引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。但就?nèi)部控制審計每項具體內(nèi)容而言，則應(yīng)具體分析后才能決定選用何種技術(shù)方法。無論運用哪種技術(shù)方法都可與內(nèi)部控制的“點、線、塊、面”相結(jié)合，尋找最佳契合點，圓滿地完成內(nèi)部控制審計工作。

七、結(jié)語

內(nèi)部控制審計是基于驅(qū)動內(nèi)部控制制度的逐漸完善，從而達到實現(xiàn)其自身價值的目標(biāo)。正如西漢思想家揚雄在《太玄·玄瑩》中所述“道有因有循，有革有化。因而循之，與道神之。革而化之，與時宜之”。也就是說在開展內(nèi)部控制審計時，應(yīng)在遵循和沿襲現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合并尊重事物的發(fā)展規(guī)律，不斷創(chuàng)新和完善，建立適宜企業(yè)治理和保障企業(yè)價值創(chuàng)造能力的內(nèi)部控制制度。

當(dāng)今時代，內(nèi)部控制審計的目標(biāo)就是推動企業(yè)治理并為企業(yè)價值增值服務(wù)，使企業(yè)所有者和利益相關(guān)者獲益［3］。美國管理學(xué)家邁克爾·波特在《競爭戰(zhàn)略》中強調(diào)：“只有能為企業(yè)組織帶來價值增值的部門才有存在的必要”。因此，內(nèi)部控制審計能否為企業(yè)增加價值關(guān)乎其生存及發(fā)展，只有幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、加強風(fēng)險防控和治理存在的缺陷，推動企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，才能體現(xiàn)其自身的價值及存在的合理性，進而得到高層管理者的重視及認(rèn)可，在有利的環(huán)境和組織的支持下，內(nèi)部控制審計自身的發(fā)展將會提升到一個新的高度，又將為企業(yè)提供更強有力的發(fā)展保證，使企業(yè)健康發(fā)展與內(nèi)部控制審計之間形成一種相互促進、良性循環(huán)的螺旋式上升格局。

參考文獻：

［1］趙淵賢.治理機制與內(nèi)控有效性及企業(yè)風(fēng)險研究［M］.北京：中國市場出版社，2015.

［2］余志堅.在戰(zhàn)略落地與轉(zhuǎn)型升級中創(chuàng)新增值審計［J］.中國內(nèi)部審計，2015（1）.

［3］劉洪鋒，杜志強.公司治理視角下增值型內(nèi)部審計的作用［J］.中國審計，2015（5）.

責(zé)任編輯胡號寰 E-mail：huhaohuan2@126.com

Methods for Enterprise to Improve Management with the Help of Internal Control Audit

Li Xiaoping1Xie Xinhong1Qian Yanxia2
（1.Xiangyang Audit Department，Co.，Ltd.Audit Office of Sinopec Pipeline Storage& Transportation，Xiangyang 441002；2.Institute of Marxism，Yangtze University，Jingzhoui 434023）

Abstract：Internal control audit help enterprises to improve management and increase the value of the method：one is to evaluate the overall environment of the enterprise as the foothold，and create a good internal environment；the second is using the analysis method of assessment，to ensure the realization of corporate strategic planning and business objectives；three is to risk as a guide to enterprises to find the presence of significant risk；four is sound internal control system to ensure the effective implementation of internal control；the fifth is to strengthen the department of communication，and promote the effective implementation of internal control；the sixth is to focus on application and transformation of audit results and promote the realization of enterprise value target.

Key words：enterprise；internal control audit；improvement of governance；value added；method

文獻標(biāo)識碼：分類號：F275；F271A

文章編號：1673—1395（2016）03—0060—03

收稿日期：2015-12-22

基金項目：國家社科基金青年項目（13CGL052）

作者簡介：李曉平（1968—），男，安徽懷寧人，會計師，主要從事石化企業(yè)財務(wù)審計工作。通信作者：錢燕霞（1963—），女，河南南陽人，副教授，qyx090@126.com。