高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對策研究

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高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對策研究

戴勇姣，顏剩勇，歐陽璐璐

(湖南科技大學(xué) 商學(xué)院，湖南 湘潭 411201)

摘要：近年我國高校規(guī)模發(fā)生巨大變化,現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失靈，各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)隨之而來。目前我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在控制環(huán)境、控制活動、實(shí)施力度、內(nèi)外監(jiān)督管理和財(cái)務(wù)信息傳遞方面存在不足與缺陷，并針對性提出了建立良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制、財(cái)務(wù)信息共享平臺、健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系和加強(qiáng)監(jiān)督管理與內(nèi)部審計(jì)等對策建議。

關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制旨在合理保證高校財(cái)產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確而制定一系列科學(xué)系統(tǒng)的控制方法、實(shí)施程序和措施，使高校各項(xiàng)資金運(yùn)作與相關(guān)人員業(yè)務(wù)行為規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部分工的相互制約和權(quán)力制衡，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

沈烈(2010)認(rèn)為高校內(nèi)部控制正向全面風(fēng)險(xiǎn)管理型轉(zhuǎn)變，并力求創(chuàng)新與突破[1]；樊珂(2013)初步構(gòu)建了基于高校內(nèi)部控制目標(biāo)的結(jié)果型評價(jià)指標(biāo)體系[2]；丁家源(2014)基于保護(hù)高校資產(chǎn)安全及防范貪污舞弊的目標(biāo)，從內(nèi)部控制度建設(shè)、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識轉(zhuǎn)變、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)以及監(jiān)督機(jī)制的角度進(jìn)行完善[3]；張依群(2015)詳盡論述了如何在高校財(cái)務(wù)中推行無現(xiàn)金結(jié)算來防治“小金庫”，并試圖構(gòu)建從源頭上防治“小金庫”的長效機(jī)制[4]；王小虹(2015)從內(nèi)部控制五要素方面設(shè)置了22個(gè)二級指標(biāo)，65個(gè)三級指標(biāo)，構(gòu)建高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)體系[5]等。綜上所述，我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在目標(biāo)上不斷靠攏全面風(fēng)險(xiǎn)管理，控制突出重點(diǎn)，并試圖構(gòu)建自我評價(jià)模型進(jìn)行監(jiān)督反饋。但目前我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相對薄弱，雖出臺了相關(guān)政策，但高校并未結(jié)合實(shí)際建立行之有效的制度體系，在財(cái)務(wù)處理流程、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制、財(cái)務(wù)信息傳遞等多方面存在不足，缺乏系統(tǒng)性和整體效益。因此，分析高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的不足與缺陷，充分借鑒我國財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》、新《高等學(xué)校會計(jì)制度》以及國內(nèi)外內(nèi)部控制較為豐富的研究成果，探索完善高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對策，建立健全具高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系舉足輕重。

1我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

高校辦學(xué)規(guī)模的逐步擴(kuò)大和快速發(fā)展使其經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁，財(cái)務(wù)行為復(fù)雜多樣，而現(xiàn)有的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度并沒有發(fā)揮相應(yīng)作用實(shí)現(xiàn)高校管理目標(biāo)，目前我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在五個(gè)方面的不足與缺陷：

1.1　高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成

近年來高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)腐敗案件較多，首要原因在于高校領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識不強(qiáng)，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識不高，“官本位”思想濃厚，這是破壞高校內(nèi)部控制環(huán)境的有力腐蝕劑。其次財(cái)務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，專業(yè)技能和職業(yè)道德水平不高，財(cái)務(wù)人員大都只是遵循領(lǐng)導(dǎo)意愿辦事，缺乏內(nèi)部控制意識。再次各職能部門制度環(huán)境的薄弱尤其是財(cái)務(wù)制度不健全，缺乏系統(tǒng)規(guī)范的財(cái)務(wù)規(guī)章制度如授權(quán)審批隨意、聯(lián)簽制度未執(zhí)行到位、考核制度不明確等使財(cái)務(wù)管理存在盲區(qū)，沒有形成完善的工作機(jī)制。

1.2　高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動流程欠清晰

高校在基建、科研經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)管理、物資采購等領(lǐng)域發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件屢見不鮮，層出不窮，這說明高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失控范圍廣，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域多且相對獨(dú)立，財(cái)務(wù)牽制制度不明顯，業(yè)務(wù)處理程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)成熟，對貨幣資金管理缺乏有效監(jiān)督和復(fù)核程序，制度有漏洞，易私設(shè)“小金庫”，不能合理保證資產(chǎn)安全完整。其次預(yù)算管理編制不科學(xué)，更改隨意性大，不能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算事前、事中的管理監(jiān)督作用。再次采購管理、基建投資風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏項(xiàng)目可行性研究，科研經(jīng)費(fèi)票據(jù)報(bào)銷等這些具體業(yè)務(wù)缺乏防范機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不能有效預(yù)防貪污舞弊。

1.3　高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行有待加強(qiáng)

目前高校內(nèi)部管理已日益成熟和發(fā)展起來，各自有相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但制度不夠完善、執(zhí)行效果不佳，這表明高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施有效性不強(qiáng)，更多是流于形式，財(cái)務(wù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)大。其主要原因在于我國現(xiàn)有高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度都是基于國際COSO內(nèi)部控制框架和我國頒布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范性文件研究下制定的，忽視了高校財(cái)務(wù)體系本身的獨(dú)特性：經(jīng)營目的非營利性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多元化且相對獨(dú)立、行政權(quán)力色彩濃厚等，這使得制定高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度變得錯(cuò)綜復(fù)雜，而不能完全照搬COSO內(nèi)部控制框架或企業(yè)內(nèi)部控制制度。

1.4　高校內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督管理力量不足

高校辦學(xué)規(guī)模不斷膨脹，基建、物資采購、科研經(jīng)費(fèi)等在財(cái)務(wù)預(yù)算比重中加大，而高校治理過程權(quán)責(zé)利不明晰，對資產(chǎn)后續(xù)監(jiān)督缺乏系統(tǒng)化、科學(xué)化和細(xì)致化管理。例如高?？蒲薪?jīng)費(fèi)案件頻發(fā)體現(xiàn)其后續(xù)監(jiān)督管理失效。其次高校內(nèi)部審計(jì)署與財(cái)務(wù)處屬于高校組織的平行結(jié)構(gòu)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性被削弱；如基建項(xiàng)目高校領(lǐng)導(dǎo)與開發(fā)商易結(jié)成利益同盟，共同侵蝕項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)；物資采購中經(jīng)辦人與驗(yàn)收人權(quán)責(zé)不明了，易相互勾結(jié)滋生腐敗。再次高校內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察人員較少,專業(yè)知識缺乏,不按相關(guān)規(guī)定參與監(jiān)督或進(jìn)行審計(jì)，履行職責(zé)意識薄弱，也致使監(jiān)督管理和內(nèi)部審計(jì)鮮有成效。

1.5　高校外部監(jiān)督受阻信息公開不充分

高校財(cái)務(wù)信息公開尚不夠充分，財(cái)政透明度也不高，外部監(jiān)督信息依據(jù)不足。我國高校作為獨(dú)立法人普遍缺乏合理的高校法人治理結(jié)構(gòu)，高校資金運(yùn)作主要依靠高校自主管理，易導(dǎo)致“看得見的管不到，能夠管的看不到”。比如在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)中用于報(bào)酬與工作的比例缺乏明確的劃分界限，科研經(jīng)費(fèi)管理體系長期的不規(guī)范、不透明與監(jiān)管不力，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)的貪污可以很隱蔽，其具有很強(qiáng)的潛伏性、欺騙性和危害性。這足以透視出高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不完善，財(cái)務(wù)信息公開范圍和程度十分狹窄，更多是應(yīng)付上級檢查；財(cái)務(wù)信息缺乏有效傳遞，教職工、學(xué)生、社會外界不能在一個(gè)公開的平臺中獲取相關(guān)財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致外部監(jiān)督滯后，給高校健康有序的發(fā)展設(shè)置了障礙。

2建立健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對策研究

2.1　建立良好的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失靈究其原因是多因素的，而建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境是重要的前提和基礎(chǔ)。首先，提高高校領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制意識，主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人需牽頭做好內(nèi)部控制規(guī)范的宣傳工作和組織實(shí)施工作，營造校園內(nèi)部控制文化氛圍，強(qiáng)化“軟控制”力度，提高全體職員的認(rèn)識水平，充分調(diào)動審計(jì)和紀(jì)檢督察在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的作用。其次對高校財(cái)務(wù)人員進(jìn)行公開招聘和定期培訓(xùn)，提高專業(yè)技能和職業(yè)道德水平，引入高素質(zhì)的專業(yè)人才。再次，制定規(guī)范系統(tǒng)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度如合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，不相容職務(wù)相分離，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期輪崗制度；對重大事項(xiàng)實(shí)行聯(lián)簽審批制，誰簽字誰負(fù)責(zé)的連帶責(zé)任制，制定考核與獎懲機(jī)制；健全相關(guān)監(jiān)督體系如內(nèi)部控制制度、預(yù)決算制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等，盡可能將高校內(nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制在可容忍范圍。

2.2　踐行新《高等學(xué)校會計(jì)制度》，建立風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制

高校內(nèi)部控制范圍廣、涉及內(nèi)容復(fù)雜多樣，財(cái)務(wù)上首先要嚴(yán)格執(zhí)行新《高等學(xué)校會計(jì)制度》，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范處理：嚴(yán)格貫徹“票印分管”原則，票據(jù)在申購、領(lǐng)用、使用、核銷等環(huán)節(jié)實(shí)行專人管理，按“填制—審核—?dú)w檔—保管”流程對各單據(jù)進(jìn)行控制。貨幣資金管理中會計(jì)與出納相分離、嚴(yán)格落實(shí)資金執(zhí)行支付申請、支付審批以及支付復(fù)核程序，完善財(cái)務(wù)報(bào)銷流程制度尤其是科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷，適當(dāng)推行國庫集中支付下無現(xiàn)金結(jié)算，從源頭上遏制“小金庫”。系統(tǒng)科學(xué)編制高校財(cái)務(wù)預(yù)算，細(xì)分預(yù)算目標(biāo)，實(shí)行預(yù)算跟蹤制度，定期考核預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行必要及時(shí)的反饋與分析，并有效應(yīng)用反饋結(jié)果，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算管理監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)會計(jì)系統(tǒng)的控制目標(biāo)，并適宜地將高校的預(yù)算支出與預(yù)算責(zé)任聯(lián)系起來，為績效管理創(chuàng)造條件。高校大宗采購事件和基建投資項(xiàng)目需進(jìn)行可行性研究、規(guī)范采購管理。例如物資采購與驗(yàn)收流程要明確規(guī)范、對固定資產(chǎn)的收益進(jìn)行定期評價(jià)以提高資產(chǎn)使用效率，確保財(cái)務(wù)處理流程各環(huán)節(jié)上的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。其次是設(shè)立專門的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制和應(yīng)急處理機(jī)制，使控制環(huán)境、業(yè)務(wù)活動與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)，據(jù)此快速制定出應(yīng)急方案以將風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低，如應(yīng)反復(fù)、縝密的論證金額較大的投資支出項(xiàng)目，確保學(xué)校各項(xiàng)資產(chǎn)的安全性和效益性等。

2.3　建立健全具有高校特色的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

我國一直強(qiáng)調(diào)“中國特色”，科學(xué)合理的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)該具備中國高校特點(diǎn)。首先，國家有關(guān)部門應(yīng)不斷完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)，加大懲戒力度，立“家規(guī)”：以法律為準(zhǔn)繩，規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，合理確定高校內(nèi)部財(cái)務(wù)、基建、采購、資產(chǎn)管理、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的職責(zé)和權(quán)限，將“三重一大”事項(xiàng)集體決策制度執(zhí)行到位，達(dá)到權(quán)力的制衡和法律約束雙管齊治的效果。其次，各高校應(yīng)在遵行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點(diǎn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)立具體的控制流程：抓住預(yù)算“龍頭”，與資產(chǎn)配置相結(jié)合，充分發(fā)揮高校財(cái)務(wù)預(yù)算對經(jīng)濟(jì)活動的全程管控作用；規(guī)范資金管理控制，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”，對收支進(jìn)行歸口管理；對籌資方式與相關(guān)成本進(jìn)行論證比較，債務(wù)業(yè)務(wù)要有充分的事前論證，對潛在債務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，對大額融資借款及借款償還必須建立相關(guān)舉債監(jiān)管制度；基建工程要嚴(yán)格履行審核審批程序，建立有效的項(xiàng)目立項(xiàng)控制、工程設(shè)計(jì)與概預(yù)算機(jī)制、招投標(biāo)控制機(jī)制、工程建設(shè)與竣工驗(yàn)收制度。再次建立相應(yīng)的評價(jià)反饋機(jī)制，對內(nèi)部控制制度的實(shí)施力度與效果進(jìn)行必要評價(jià)，設(shè)置合理的參數(shù)權(quán)重，建立科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)，內(nèi)部控制的自我評價(jià)與反饋機(jī)制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的一種方式，有利于強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果，提高財(cái)務(wù)管理水平。

2.4　落實(shí)主體問責(zé)與獎懲機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督管理和內(nèi)部審計(jì)

高校應(yīng)實(shí)行主體問責(zé)制，并貫穿于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動全過程。高校資產(chǎn)國家擁有所有權(quán)，追求的不是利潤最大化，在監(jiān)督管理方面具有滯后性，易導(dǎo)致資產(chǎn)的貪污浪費(fèi)，所以高校需在強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范措施和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和獎懲機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理效果。執(zhí)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動以問責(zé)機(jī)制為導(dǎo)向，各責(zé)任人在明確職責(zé)權(quán)限基礎(chǔ)上，其考核范圍應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況：校長負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施(治理控制)、處(科)長負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行(管理控制)、內(nèi)部審計(jì)(監(jiān)察、紀(jì)委)對學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)行主體問責(zé)，強(qiáng)化責(zé)任追究，保證控制活動有效執(zhí)行；同時(shí)問責(zé)與激勵(lì)并存，對績效考核高的財(cái)務(wù)科室或相關(guān)部門進(jìn)行物質(zhì)和精神嘉獎，兩種機(jī)制相結(jié)合才能更好的優(yōu)化資源配置，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。這在無形之中要求高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)審計(jì)技能、多元知識體系和職業(yè)操守，擁有良好的綜合素質(zhì)；強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，使內(nèi)部審計(jì)部門不斷地提高在審計(jì)過程中的客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性，不包庇已審計(jì)出有問題的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和相關(guān)人員，達(dá)到防范舞弊的效果，充分發(fā)揮高校內(nèi)部監(jiān)督部門的核心作用。

2.5　建立財(cái)務(wù)信息共享平臺，加強(qiáng)外部監(jiān)督

高校財(cái)務(wù)信息市場逐漸形成，財(cái)務(wù)信息公開是最好的“防腐劑”。第一，高校可借鑒上市公司成功的內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)，建立信息化集成環(huán)境，使社會公眾與高校形成良好互動關(guān)系。比如披露各科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、物資采購、工程基建資金以及校辦企業(yè)的收支、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余在會計(jì)核算中的情況，以及各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在內(nèi)部審計(jì)披露中的關(guān)注點(diǎn)；同時(shí)披露招生錄取情況、資產(chǎn)管理成本效益分析等內(nèi)容。第二，財(cái)務(wù)信息共享平臺的搭建為外部監(jiān)督提供了有利的條件和環(huán)境支撐，資金運(yùn)作公開化，定期報(bào)告高校財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告—內(nèi)部控制報(bào)告，讓財(cái)務(wù)信息在陽光下運(yùn)行。第三，引入利益相關(guān)者，讓社會、新聞媒體參與到高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督中，使高校管理層自覺規(guī)范財(cái)務(wù)行為，自我約束，不去觸碰法律和道德底線。

3結(jié)論

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)在于完善內(nèi)部業(yè)務(wù)處理流程，堵塞高校治理漏洞，形成制衡機(jī)制，保護(hù)資產(chǎn)安全，防止舞弊貪污，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)高校穩(wěn)定、健康和持久發(fā)展。本文基于國家財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，充分結(jié)合高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與不足從內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)用指引的重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)出發(fā)提出相應(yīng)的改善措施?？茖W(xué)合理、高效完善的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)需要循序漸進(jìn)，落實(shí)“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為要點(diǎn)，審計(jì)監(jiān)督為輔佐”的主旨，一定程度上借鑒上市公司較為先進(jìn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式，在實(shí)踐中不斷摸索和探討，形成完善—不完善—完善不斷循環(huán)的趨勢，致力構(gòu)建包括內(nèi)部會計(jì)控制、內(nèi)部治理控制和內(nèi)部管理控制的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

參考文獻(xiàn)：

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(責(zé)任校對莫秀珍)

中圖分類號：G64

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1674-5884(2016)01-0158-04

作者簡介：戴勇姣(1991-)，女，湖南婁底人，碩士生，主要從事會計(jì)研究。

基金項(xiàng)目：湖南科技大學(xué)創(chuàng)新基金基礎(chǔ)研究項(xiàng)目“公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)部控制模式研究”(S140072 )

收稿日期：20150925

doi:10.13582/j.cnki.1674-5884.2016.01.047