司法會(huì)計(jì)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的應(yīng)用

■龍文瓊

?

司法會(huì)計(jì)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的應(yīng)用

■龍文瓊

【摘要】司法會(huì)計(jì)技術(shù)被越來(lái)越多的應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中，并逐漸成為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)偵查措施，為審查和處理司法案件提供了重要依據(jù)。我國(guó)司法會(huì)計(jì)技術(shù)應(yīng)用較晚，主要負(fù)責(zé)偵查經(jīng)濟(jì)犯罪案件的相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料，打擊并遏制經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)氣。然而，當(dāng)前我國(guó)司法會(huì)計(jì)工作和技術(shù)實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中存在較多的不足和問(wèn)題，并未充分發(fā)揮出司法會(huì)計(jì)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)案件偵查中的重要作用和意義。探討司法會(huì)計(jì)技術(shù)應(yīng)用，并提出有效的解決措施是提高經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵查的根本。

【關(guān)鍵詞】司法會(huì)計(jì)技術(shù)；經(jīng)濟(jì)犯罪偵查；應(yīng)用

一、司法會(huì)計(jì)概念及內(nèi)容

司法會(huì)計(jì)主要是通過(guò)利用會(huì)計(jì)理論和相關(guān)方法，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)犯罪案件進(jìn)行偵查，其對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪案件涉及的會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)物資等進(jìn)行審核，為相關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪案件提供真實(shí)、準(zhǔn)確、有效的參考依據(jù)，以偵破經(jīng)濟(jì)犯罪案件為目的。

司法會(huì)計(jì)技術(shù)主要包括的內(nèi)容分為兩個(gè)方面來(lái)表現(xiàn)，一方面是司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)。利用相應(yīng)國(guó)家法律法規(guī)對(duì)涉案企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)物質(zhì)進(jìn)行全面檢查，為偵破企業(yè)經(jīng)濟(jì)犯罪案件提供幫助，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息、財(cái)務(wù)資料等進(jìn)行全面檢查。通過(guò)司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)搜集和偵查涉案企業(yè)財(cái)務(wù)情況，并將偵查內(nèi)容作為重要訴訟依據(jù)；另一方面是司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)。該技術(shù)主要為了司法部門(mén)能夠真實(shí)、準(zhǔn)確、明晰的反映出經(jīng)濟(jì)犯罪企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和涉案情況。聘請(qǐng)或指派相關(guān)專業(yè)司法會(huì)計(jì)人員，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的案件調(diào)查流程，將涉案企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)作為重要的鑒定對(duì)象，并對(duì)其展開(kāi)深入的分析與研究，總結(jié)、歸納鑒定結(jié)果，為涉及到的經(jīng)濟(jì)犯罪案件提供辦案依據(jù)。

二、司法會(huì)計(jì)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的應(yīng)用

（一）明確立案依據(jù)

司法會(huì)計(jì)通過(guò)利用科學(xué)取證和鑒定技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪進(jìn)行打擊，同時(shí)，也是維系我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序良性運(yùn)作的保障。經(jīng)濟(jì)犯罪比普通刑事犯罪隱蔽性更強(qiáng)、智能化更高。司法部門(mén)在受理犯罪案件時(shí)很難對(duì)案件犯罪性質(zhì)進(jìn)行判斷，立案依據(jù)取證較為困難，這嚴(yán)重的影響了案件的立案方向和調(diào)查結(jié)果。因此，通過(guò)科學(xué)利用司法會(huì)計(jì)技術(shù)，對(duì)會(huì)計(jì)主體一定期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行重新核算和確認(rèn)，分析經(jīng)營(yíng)管理情況和會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)內(nèi)容，判別會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性、有效性，發(fā)現(xiàn)其中存在的經(jīng)濟(jì)漏洞和管理問(wèn)題，挖掘出涉案企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料中能夠證明其經(jīng)濟(jì)犯罪的證據(jù)，進(jìn)而確定企業(yè)犯罪傾向，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行立案?jìng)刹椤?/p>

（二）收集偵案證據(jù)

司法會(huì)計(jì)檢查工作是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的特殊查賬工作，且直接與經(jīng)濟(jì)犯罪案件事實(shí)相關(guān)，因此，司法會(huì)計(jì)技術(shù)是收集經(jīng)濟(jì)犯罪證據(jù)的根本，更是確保經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵破的首要技術(shù)方法。經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)主要隱匿于正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，司法會(huì)計(jì)人員根據(jù)掌握的線索對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面審核，并詢問(wèn)管理者相關(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)和內(nèi)部控制制度及存在的問(wèn)題，收集有利偵破案件的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息證據(jù)。司法會(huì)計(jì)檢查較為全面化、系統(tǒng)化，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行深入檢查，且較為容易發(fā)現(xiàn)其中存在異常財(cái)務(wù)信息，取得有效線索，為司法鑒定環(huán)節(jié)提供有效資料。在證據(jù)收集過(guò)程中，對(duì)挪用公款的犯罪行為，應(yīng)當(dāng)查看其賬面公款私借金額情況，找出其中存在的漏洞和差錯(cuò)；對(duì)利用假賬侵吞公款的犯罪行為，應(yīng)當(dāng)通過(guò)利用司法鑒定技術(shù)明確嫌疑人經(jīng)濟(jì)犯罪涉及金額，進(jìn)而采取相應(yīng)的處罰手段。有效證據(jù)的收集對(duì)預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪、維護(hù)市場(chǎng)發(fā)展起到了重要的作用。

（三）提供辦案資料

司法會(huì)計(jì)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查的應(yīng)用，不但能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律偵查并收集實(shí)用的相關(guān)會(huì)計(jì)信息證據(jù)，而且還能夠根據(jù)取得的相關(guān)會(huì)計(jì)信息證據(jù)，審查、核實(shí)所提供證據(jù)的可靠性和真實(shí)性，為偵查經(jīng)濟(jì)犯罪企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和會(huì)計(jì)信息證據(jù)提供有效保障。對(duì)財(cái)務(wù)票據(jù)主要審查其商品名稱、單價(jià)、開(kāi)票時(shí)間、發(fā)票號(hào)等邏輯關(guān)系，檢查發(fā)票來(lái)源、用途、業(yè)務(wù)真實(shí)性，為辦案提供必要資料。同時(shí)，司法會(huì)計(jì)技術(shù)檢查除了檢查票據(jù)真實(shí)性以外，還對(duì)固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，真實(shí)記錄固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，將盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)和比較，審查賬面數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。司法會(huì)計(jì)技術(shù)所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是多方面的，能夠從各方面如實(shí)反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，對(duì)經(jīng)濟(jì)案件偵破有極大的幫助。

（四）偵查追繳贓款

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)犯罪案件中數(shù)量較多的是利用職務(wù)之便所進(jìn)行的犯罪。此類案件確定為經(jīng)濟(jì)犯罪后，勢(shì)必會(huì)涉及到大量的資金，因此，追查涉案資金去向、追繳贓款贓物成為了經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵破的重要突破口。司法會(huì)計(jì)技術(shù)在追查資金和贓物的過(guò)程中，充分利用取得的會(huì)計(jì)信息證據(jù)內(nèi)容，將信息證據(jù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況相結(jié)合，分析并排查能夠破解案件的實(shí)際內(nèi)容。財(cái)務(wù)工作人員在記賬的過(guò)程中，一定會(huì)將整個(gè)資金的使用情況記錄到賬簿之中，司法會(huì)計(jì)技術(shù)正是利用這一特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行逐筆審查，查明每筆資金的使用情況和流向，進(jìn)而查明涉案資金或贓款的去向，盡最大可能的追回資金，減少國(guó)家或企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。

三、加快司法會(huì)計(jì)技術(shù)發(fā)展的相應(yīng)措施

（一）建立健全司法會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

隨著時(shí)代的進(jìn)步與發(fā)展，司法會(huì)計(jì)的關(guān)注度逐漸上升，其被視作當(dāng)前最重要的司法訴訟活動(dòng)。擴(kuò)大司法會(huì)計(jì)適用范圍，提高司法會(huì)計(jì)辦案成效，應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，讓經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵查做到有法可依、有章可循。合理、有效的司法會(huì)計(jì)法律法規(guī)，能夠讓司法會(huì)計(jì)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵查中更加規(guī)范化、科學(xué)化，加強(qiáng)其案件偵查的實(shí)效性，提高司法會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)犯罪案件數(shù)量逐漸增多，每年都有國(guó)家官員或企業(yè)管理者涉案其中，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重影響和局限。根據(jù)經(jīng)濟(jì)犯罪案件涉案實(shí)際內(nèi)容和涉案的具體金額程度，制定具有針對(duì)性的司法會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)相關(guān)內(nèi)容采取不同的辦案方法和處罰，加大經(jīng)濟(jì)犯罪案件懲罰力度，打擊并控制經(jīng)濟(jì)犯罪發(fā)展趨勢(shì)，從根本遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)展。

（二）全面提高司法會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)能力

首先，在經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵查過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)提高司法會(huì)計(jì)人員在工作中的地位和重要性，讓司法會(huì)計(jì)人員融入到經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵查中，充分發(fā)揮其重要作用；其次，根據(jù)各地方辦案能力和案件發(fā)生情況，設(shè)立相當(dāng)數(shù)量的司法會(huì)計(jì)人員。定期對(duì)司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和綜合能力學(xué)習(xí)，從多個(gè)方面來(lái)提升司法人員的工作水平；再次，提高司法會(huì)計(jì)人員思想品質(zhì)和職能道德情操。由于司法會(huì)計(jì)人員的工作性質(zhì)極其特殊，其工作涉及到的絕大多數(shù)都是經(jīng)濟(jì)案件，因此，難免會(huì)遇到金錢(qián)賄賂等情況，提高工作人員道德情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵查和評(píng)判有重要的意義；最后，將培訓(xùn)學(xué)習(xí)內(nèi)容與考核相結(jié)合。通過(guò)對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行考核來(lái)提高司法人員對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容的重視程度，提高工作人員學(xué)習(xí)積極性，主動(dòng)提升自身能力，充實(shí)司法會(huì)計(jì)隊(duì)伍，做到與時(shí)俱進(jìn)、全面貫徹。

（三）加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究與實(shí)踐

目前，我國(guó)司法會(huì)計(jì)技術(shù)和相關(guān)理論內(nèi)容與我國(guó)司法會(huì)計(jì)工作實(shí)踐有著明顯的差別，司法會(huì)計(jì)技術(shù)發(fā)展受到司法會(huì)計(jì)理論的嚴(yán)重制約，所以說(shuō)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)司法會(huì)計(jì)理論內(nèi)容的研究。搭建司法會(huì)計(jì)理論研究平臺(tái)，通過(guò)對(duì)各類經(jīng)濟(jì)案件的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)理論存在的不足，完善相關(guān)理論依據(jù)。將完善的司法會(huì)計(jì)理論運(yùn)用到實(shí)際經(jīng)濟(jì)犯罪偵查過(guò)程中，讓理論與實(shí)踐完美結(jié)合，進(jìn)而加快我國(guó)司法會(huì)計(jì)技術(shù)發(fā)展，提升經(jīng)濟(jì)犯罪偵查能力。

········參考文獻(xiàn)·····················

［1］李強(qiáng).淺析經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的司法會(huì)計(jì)檢查［J］.法制與經(jīng)濟(jì)（中旬），2012，（10）.

［2］于杰.司法會(huì)計(jì)鑒定中存在的問(wèn)題研究［J］.會(huì)計(jì)師，2013，(20).

［3］任皖輝.司法會(huì)計(jì)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的應(yīng)用探析［D］.安徽大學(xué)，2013.

（作者單位：四川省宜賓市人民檢察院）