企業(yè)所得稅改革問題研究

孫培璐（鄭州輕工業(yè)學(xué)院）

企業(yè)所得稅改革問題研究

孫培璐（鄭州輕工業(yè)學(xué)院）

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所得稅對我國的發(fā)展越來越重要。很多企業(yè)引進外資，發(fā)展對外經(jīng)濟合作，通過各種不好行為偷稅漏稅，所以要對我國的企業(yè)所得稅進一步研究，使其進一步的完善和改革。本文首先對企業(yè)所得稅的納稅人以及特征做了簡單介紹，然后對我國企業(yè)存在偷稅漏稅問題以及企業(yè)所得稅制存在的問題進行分析，最后提出自己的一些建議。

企業(yè)所得稅；偷稅；漏稅

引言

所謂的企業(yè)所得稅就是指我國的經(jīng)營單位以及內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。我國《企業(yè)所得稅暫行條例》在稅制改革以后，把原來的國營企業(yè)、集體企業(yè)以及私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成目前的企業(yè)所得稅。

1 企業(yè)所得稅的納稅人

企業(yè)納稅人一般是指在我國境內(nèi)的企業(yè)取得收入的企業(yè)或者其他組織，也可以統(tǒng)稱為企業(yè)。比如，國有企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私人企業(yè)、外資企業(yè)、中外合資企業(yè)、基金會、社會團體以及從事經(jīng)營活動的其他組織，另外還包括在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)從事生產(chǎn)經(jīng)營的、沒有設(shè)立機構(gòu)來自中國境內(nèi)所得的一些外國公司、企業(yè)或者組織。

2 企業(yè)所得稅的特征

①我國的企業(yè)所得稅有負(fù)擔(dān)的直接性，所以一般不容易轉(zhuǎn)嫁。②我國的稅收具有廣泛性，稅收對象所得是來自各種行業(yè)的納稅義務(wù)人（企業(yè)、社會團體、家庭）在一定時間內(nèi)獲得的個人收益。③我國的稅收在征稅管理環(huán)節(jié)具有復(fù)雜性，由于所得稅應(yīng)繳納的稅款是依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來計算出應(yīng)納稅所得額，然后在計算應(yīng)納稅額。在企業(yè)稅收中，應(yīng)納稅所得額與會計利潤不是相等的，需要進行扣除和分配。在家庭稅收中，計算過程也非常復(fù)雜。④稅收分配具有累進性。稅收的計算中一些經(jīng)常性的項目需要依據(jù)相關(guān)規(guī)定的累積稅率來計算，對稅率的制定需要體現(xiàn)公平原則，以發(fā)揮其積極作用。⑤稅收具有彈性，主要是指在累進計算的基礎(chǔ)上，邊際稅賦會隨著應(yīng)納稅所得額的變化而變化，也就是說稅收會隨著經(jīng)濟水平的提高而增加，隨著經(jīng)濟水平的降低而減少，充分體現(xiàn)了稅收的彈性，同時對經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮調(diào)控作用。

3 企業(yè)存在偷稅漏稅問題

（1）企業(yè)在銷售收入方面。①商品的發(fā)出行為沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計入銷售收入里，而是將收到的貨款來體現(xiàn)銷售過程，體現(xiàn)出倉庫管理員記賬而會計不記賬。②原材料轉(zhuǎn)讓行為沒有計入“其他業(yè)務(wù)收入”，而是計入“營業(yè)外收入”，或者將“應(yīng)付賬款”去掉，不進行“銷項稅額”的計提。③銷售商品以“預(yù)收賬款”的方式進行，商品發(fā)出沒有計入銷售收入，而是長期掛賬，最后是進項稅額大于銷項稅額。④一些大型設(shè)備制造企業(yè)沒有把質(zhì)保金計入銷售收入，而是長期掛賬。⑤一些價外收入沒有計入銷售收入，沒有進行計提銷項稅額抵扣。比如，很多企業(yè)在受到違約金以后，是計入銀行存款，使銀行存款增加而不是沖減財務(wù)費用。

（2）進項稅額方面。①商業(yè)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記程序是按照工業(yè)企業(yè)的登記程序來辦理，并確定增值稅一般納稅人，進項稅額的抵扣沒有按照付款憑證來抵扣，而是按照原材料入庫單來抵扣。②一些工業(yè)企業(yè)在購進貨物時，沒有驗收入庫，而是通過發(fā)料單進項申報抵扣。一些商業(yè)企業(yè)款項沒有付完，就自行申報抵扣，或者通過虛開現(xiàn)金收據(jù)，使“現(xiàn)金”賬目增加，然后以坐支現(xiàn)金的方式讓對方開出現(xiàn)金收據(jù)再進行申報抵扣。③一些企業(yè)通過背書匯票的方式作為預(yù)付賬款，再通過科技手段進行多次復(fù)印和涂改使其作為付款憑證，用來申報抵扣。這些業(yè)務(wù)行為由于很難查清，對稅收管理工作造成很大困難。

（3）應(yīng)繳稅金方面。①一些代扣代繳的稅金存在長期掛賬而不繳納稅金的行為。②一些查補的所得稅在不繳以后沒有進行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)該作為進項稅額轉(zhuǎn)出的沒有轉(zhuǎn)出，該調(diào)增的所得額沒有進行賬目調(diào)整，甚至一些把補繳的增值稅計入進項稅額。

4 我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在的問題

目前，我國采用的企業(yè)所得稅制度主要存在以下幾個方面的問題：①內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅制不合理。隨著改革開放的發(fā)展和需要，我國依據(jù)不同的所有制性質(zhì)以及資金來源不同制定了不同的企業(yè)所得稅制度，但是在實際的應(yīng)用中逐漸出現(xiàn)了不合理的情況，一些內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅違反了公平效率原則，對外資企業(yè)有了更多的照顧，使內(nèi)資企業(yè)的市場競爭受到不利影響。②一些企業(yè)所得稅體系增加了稅收征收管理的難度，造成稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重。③一些稅收優(yōu)惠政策不合理。④稅收負(fù)擔(dān)率偏高。⑤企業(yè)稅收征收管理權(quán)劃分不合理。⑥我國企業(yè)所得稅計算過程比較復(fù)雜和繁瑣。

5 企業(yè)所得稅法改革的必要性

（1）我國的企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率偏高，企業(yè)負(fù)擔(dān)重。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在全球52個國家和地區(qū)中，我國的稅負(fù)位居第二。

（2）稅收的優(yōu)惠政策對我國的一些外資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化造成影響，使部分區(qū)域之間經(jīng)濟發(fā)展非常不平衡，使很多技術(shù)含量低、勞動密集型以及高污染、高耗能的產(chǎn)業(yè)和投資項目轉(zhuǎn)移到我國。

（3）稅收的一些優(yōu)惠政策存在很多漏洞，使企業(yè)的很多經(jīng)營行為存在造假，造成財政收入減少。比如，“四殘”工人占生產(chǎn)一半以上的，可以享受全部退稅或者“即征即退”的優(yōu)惠照顧，但是，某一企業(yè)一年的稅收優(yōu)惠高達(dá)5.7億，而每位殘疾員工每月只有600元的收入。

（4）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅負(fù)存在很大差異，削弱內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力，對內(nèi)資企業(yè)的生存和發(fā)展造成威脅。目前內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅稅率為33%，同時，對一些特殊地區(qū)的外資企業(yè)實行15%和24%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資企業(yè)實行18%和27%的優(yōu)惠稅率。由于稅率比較多，使很多不同類型的企業(yè)的名義稅率與實際稅負(fù)存在很大差異。因此，一些人大代表在“十大二次”上提出合理制定我國的企業(yè)所得稅法，使內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一。

6 企業(yè)所得稅改革的可行性

（1）良好的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和財政稅收的持續(xù)增長。我國的經(jīng)濟快速增長，企業(yè)的整體效益有很大提高，國家財政收入呈現(xiàn)良好的發(fā)展趨勢，有能力承受稅制改革成本，為企業(yè)所得稅提供了良好的宏觀環(huán)境和強有力的支持。

（2）入世過渡期的結(jié)束。我國加入WTO以后在過渡期結(jié)束時期，WTO對我國的影響和沖擊越來越明顯，關(guān)稅逐漸在削減，而非關(guān)稅也在全面取消，服務(wù)市場快速擴大，外資進入國內(nèi)的數(shù)量、地域以及股權(quán)的相關(guān)限制逐漸取消，這些外資的優(yōu)惠政策使國內(nèi)企業(yè)的市場競爭力受到很大沖擊，不利于國內(nèi)整體競爭力提高。只有統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅征收制度，才能使內(nèi)外資企業(yè)處于公平、公正的競爭環(huán)境。

（3）國際稅收改革的趨勢。隨著全球化經(jīng)濟的快速發(fā)展，各個國家開始在稅收方面進行減稅計劃和方案，形成新的格局。很多西方國家在20世紀(jì)70年代就對稅制和稅負(fù)適當(dāng)?shù)暮喕徒档汀？偟膩碚f，企業(yè)所得稅的改革發(fā)展趨勢是，降低稅率、拓寬稅基、重視對資本有利的課稅、消除股息以及雙重課稅現(xiàn)象。

7 完善我國企業(yè)所得稅制的建議

通過上述講到的目前我國企業(yè)所得稅存在的問題，需要進一步完善我國企業(yè)所得稅制，本人有以下幾個方面的建議：①法人所得稅要盡量統(tǒng)一。②進一步完善和改革我國的稅收優(yōu)惠政策。③在稅率的制定方面，應(yīng)該依據(jù)我國實際的經(jīng)濟發(fā)展水平，同時參照國際慣例，使我國稅在20～25%之間確定一個合適的稅率，以減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。④可以將企業(yè)所得稅的征管權(quán)劃分到國稅部分，由國稅部門統(tǒng)一征收和管理，對企業(yè)所得稅的征管權(quán)進一步明確，以免出現(xiàn)漏洞和盲點。⑤企業(yè)所得稅的計算過程要盡量簡化。

［1］張悅敏.我國企業(yè)所得稅存在的問題研究［J］.人民日報，2013（07）.

［2］賈童童.試論我國稅收改革的必要性［J］.中國稅制，2013（09）.

［3］王淑芳.淺析我國稅收征管制度的發(fā)展［J］.人民教育出版社，2014（16）.

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2095-2066（2016）28-0246-02

2016-9-23