生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅收籌劃的研究與分析

浙江盛達(dá)鐵塔有限公司 勞知淵

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅收籌劃的研究與分析

浙江盛達(dá)鐵塔有限公司 勞知淵

如何選擇出口貨物退稅模式是生產(chǎn)企業(yè)目前面臨的重要課題，在我國(guó)當(dāng)前稅收政策下，相同條件的生產(chǎn)企業(yè)可以對(duì)各個(gè)成員企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)核算，并通過(guò)合理的稅收籌劃，選擇合理的出口退稅模式，從而保證退稅數(shù)額的最大化。

生產(chǎn)企業(yè) 出口退稅 稅收籌劃

1 出口退稅稅收籌劃概述

1.1 出口退稅

出口退稅是針對(duì)某一地區(qū)或者國(guó)家，對(duì)已經(jīng)報(bào)關(guān)離境的出口貨品進(jìn)行返還已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅與增值稅的稅收制度，它可以提高本國(guó)或者是本地區(qū)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也強(qiáng)化了各國(guó)之間的貿(mào)易往來(lái)。出口退稅的類型根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)分為零稅率原則和多征少退稅收原則，但在零稅率實(shí)際實(shí)行中由于減免稅等稅收優(yōu)惠政策和征管中的“漏洞”現(xiàn)象，使得出口貨物中實(shí)際稅額與政策稅額存在一定差距，導(dǎo)致退稅率會(huì)小于或者是等于政策稅率，其差額也將納入生產(chǎn)企業(yè)成本中，給經(jīng)營(yíng)成本帶來(lái)不利影響。

1.2 出口退稅稅收籌劃

出口退稅稅收籌劃是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)效益最大化，在嚴(yán)格遵循我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)事先籌劃，在多個(gè)納稅方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案，進(jìn)而達(dá)到不繳納稅款或者少繳納稅款等對(duì)稅收方案進(jìn)行優(yōu)化的措施和行為。它應(yīng)遵循以下原則：首先，要遵循不違法原則。稅收籌劃要將國(guó)家的稅收法律法規(guī)作為行為依據(jù)，充分了解和掌握現(xiàn)階段稅法計(jì)稅原則，在合理合法的基礎(chǔ)上盡可能降低出口承擔(dān)的稅款。其次，時(shí)效性原則。稅收籌劃從本質(zhì)上看屬于一種超前設(shè)計(jì)，就是在事先籌劃與設(shè)計(jì)，要預(yù)測(cè)出稅收籌劃結(jié)果，并利用現(xiàn)有資金時(shí)間價(jià)值來(lái)進(jìn)行較為合理和準(zhǔn)確的收支確定，提高出口退稅稅收籌劃的時(shí)效性。最后，整體綜合原則。在進(jìn)行出口退稅稅收籌劃中，要對(duì)出口退稅納稅整體進(jìn)行較為綜合性的籌劃，對(duì)納稅方案也要綜合衡量，以達(dá)到整體稅負(fù)的最小化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

1.3 出口退稅稅收籌劃的意義

出口退稅稅收籌劃具有非常重要的意義。一方面，它可以有效提升生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理水平，并對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)模式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行深入的改革與優(yōu)化，從而充分利用企業(yè)人力、財(cái)力、物力以及信息等現(xiàn)有資源，使其得到合理的分配與利用。另一方面，它在生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益方面具有巨大作用，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)有稅收政策中的稅收優(yōu)惠政策以及稅率變動(dòng)政策制定稅收籌劃方案，進(jìn)而達(dá)到不繳納稅款或者是少繳納稅款，在嚴(yán)格遵循我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，降低企業(yè)稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

2 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅收籌劃的具體措施

2.1 原材料采購(gòu)的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)在原材料采購(gòu)方面有國(guó)內(nèi)采購(gòu)與國(guó)外采購(gòu)，國(guó)外采購(gòu)方面包括一般貿(mào)易和按進(jìn)料加工貿(mào)易以及按來(lái)料加工貿(mào)易等報(bào)關(guān)出口方式。具體方式主要有三種：第一，國(guó)內(nèi)原材料采購(gòu)方式中，在小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)具有很大優(yōu)勢(shì)，采用具備特準(zhǔn)退稅的原材料貨物時(shí)候征稅和退稅率都是6%，不存在稅負(fù)差額；若在一般納稅人處采購(gòu)時(shí)，貨物的退稅率會(huì)比征稅率小，其稅額差就計(jì)為生產(chǎn)企業(yè)的稅收成本。第二，國(guó)內(nèi)采購(gòu)要選擇進(jìn)料加工方式。在此模式下，有效減少了原材料采購(gòu)的不予抵扣稅額，進(jìn)而有效減少了生產(chǎn)企業(yè)在原材料采購(gòu)中的稅負(fù)。在這個(gè)背景下，若生產(chǎn)企業(yè)的原材料和零部件具有相同質(zhì)量，進(jìn)口原材料和零部件成本和國(guó)內(nèi)價(jià)格基本相同，或者是超過(guò)的金額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于進(jìn)口原材料和零部件乘以征稅率的差。第三，在國(guó)外進(jìn)口過(guò)程中，國(guó)外原材料和零部件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，正常繳納原材料進(jìn)口的增值稅和消費(fèi)稅以及關(guān)稅，進(jìn)行加工后要對(duì)事前繳納增值稅和消費(fèi)稅進(jìn)行申報(bào)返還，手續(xù)復(fù)雜而繁瑣，并占據(jù)著企業(yè)大量的流動(dòng)資金，增加了企業(yè)的資金使用成本，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的資金周轉(zhuǎn)。因此，制定合理的出口退稅稅收籌劃方案，不僅可以降低企業(yè)稅負(fù)成本，還能使得稅收不占據(jù)企業(yè)的流動(dòng)資金。

2.2 出口貿(mào)易的稅收籌劃

我國(guó)出口的主要貿(mào)易模式有一般貿(mào)易和加工貿(mào)易。一般貿(mào)易方式是在境內(nèi)采購(gòu)原材料，屬于本國(guó)資源；而加工貿(mào)易是在境外采購(gòu)原材料，屬于國(guó)外資源在我國(guó)進(jìn)行加工以及裝配。一般情況下，加工貿(mào)易具有一定優(yōu)勢(shì)，由于國(guó)內(nèi)原材料的比重相對(duì)較小，使得原材料進(jìn)口差額在不斷縮小，可以降低原材料采購(gòu)的不予抵扣稅額，達(dá)到有效減少企業(yè)在原材料采購(gòu)中的稅負(fù)。所以，生產(chǎn)企業(yè)首先要選擇進(jìn)料加工貿(mào)易模式。其次，進(jìn)料加工與來(lái)料加工的稅收籌劃。來(lái)料加工以及進(jìn)料加工都屬于加工貿(mào)易的主要方式，生產(chǎn)企業(yè)可以利用這兩種加工貿(mào)易方式從以下三方面來(lái)進(jìn)行稅收籌劃的最優(yōu)選擇。第一，征稅率和退稅率的大小。在一般情況下，增值稅中產(chǎn)生的征稅率要高于退稅率，征稅率與退稅率之間的差額要計(jì)為生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)成本中。在進(jìn)料加工模式中，征稅率與退稅率之間的差額會(huì)越來(lái)越大，生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)成本數(shù)額就會(huì)不斷增加。第二，耗用國(guó)內(nèi)原材料數(shù)量。在來(lái)料加工的貿(mào)易模式下，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，抵扣數(shù)額主要由生產(chǎn)企業(yè)退稅而決定的，進(jìn)而影響著加工貿(mào)易模式的選擇。所以，通過(guò)事先合理籌劃，能有效減少原材料采購(gòu)的不予抵扣稅額和生產(chǎn)企業(yè)在原材料采購(gòu)中的稅負(fù)。第三，生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平。生產(chǎn)企業(yè)在出口貿(mào)易中獲得的經(jīng)濟(jì)利益在一定程度上影響著生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)以及出口退稅稅收籌劃選擇。在進(jìn)料加工模式中，生產(chǎn)企業(yè)在出口貿(mào)易中獲得的經(jīng)濟(jì)效益越大，當(dāng)期的抵扣稅額就會(huì)越大，其退稅額也就隨之減小，甚至?xí)M(jìn)行稅額的繳納。相反，若生產(chǎn)企業(yè)在出口貿(mào)易中獲得的經(jīng)濟(jì)利益相對(duì)較小的時(shí)候，當(dāng)期的抵扣稅額就會(huì)越小，其退稅額也就會(huì)隨之增大。

2.3 進(jìn)一步優(yōu)化收購(gòu)方式

根據(jù)我國(guó)的稅收制度規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物可以采用“免抵退”進(jìn)行貨物出口，而非自產(chǎn)貨物則不予退稅，在一定程度上增加了生產(chǎn)企業(yè)的出口貿(mào)易成本。對(duì)此，生產(chǎn)企業(yè)要在貨品出口前進(jìn)行出口退稅稅收籌劃，以達(dá)到降低生產(chǎn)企業(yè)出口貿(mào)易成本的目的。在這樣的環(huán)境背景下，根據(jù)我國(guó)稅收相關(guān)規(guī)定，有以下三種方式可以對(duì)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行退稅。第一，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品在名稱和性能方面與外購(gòu)產(chǎn)品相同統(tǒng)一，并使用本生產(chǎn)企業(yè)所注冊(cè)商標(biāo)的本土產(chǎn)品。第二，外購(gòu)貨品與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行配套生產(chǎn)出口的產(chǎn)品。第三，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后進(jìn)行企業(yè)的收購(gòu)。第四，委托其企業(yè)加工收回的產(chǎn)品。因此，生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)能力相對(duì)比較薄弱的情況下，可以和其他企業(yè)進(jìn)行合作與協(xié)商，使用本生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品商標(biāo)；也可以采用委托加工回收的方式將生產(chǎn)企業(yè)非自產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為自產(chǎn)產(chǎn)品，進(jìn)而享受國(guó)家“免抵退”政策，從而降低生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

3 運(yùn)用成果

案例A：甲企業(yè)采用進(jìn)料加工采購(gòu)模式，從國(guó)外采購(gòu)一批組成計(jì)稅價(jià)格680萬(wàn)(人民幣到岸價(jià))的進(jìn)口材料進(jìn)行項(xiàng)目加工，另從國(guó)內(nèi)采購(gòu)乙材料400萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元。該項(xiàng)目進(jìn)口料件手冊(cè)中計(jì)劃進(jìn)口總值700萬(wàn)元，計(jì)劃出口總值1100萬(wàn)元，計(jì)劃分配率為6.36% 。2015年9月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷收入800萬(wàn)，銷項(xiàng)稅額136萬(wàn)；進(jìn)料加工出口銷售1100萬(wàn)(按當(dāng)月匯率換算成人民幣金額)，單證全部收齊。上期無(wú)留抵、無(wú)退稅，出口貨物征稅率為17%，退稅率為9%。按照實(shí)耗法，企業(yè)進(jìn)料加工出口將比全部國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料加工后出口減少主營(yíng)業(yè)務(wù)成本56萬(wàn)元。

案例B：乙企業(yè)手中擁有大批國(guó)外訂單，但由于自身生產(chǎn)條件限制及勞動(dòng)力成本過(guò)高等因素，合理利用稅務(wù)允許情況下的收購(gòu)方式成為企業(yè)一項(xiàng)創(chuàng)收增效的絕佳出路，即可收獲成本低于純自產(chǎn)的產(chǎn)品，又可保證及時(shí)交貨。這種方式也正被越來(lái)越多的生產(chǎn)出口企業(yè)所采用。

4 結(jié)語(yǔ)

生產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)對(duì)出口退稅稅收籌劃的分析與研究做出事先籌劃與設(shè)計(jì)，以作出原材料采購(gòu)和出口貿(mào)易方式以及進(jìn)一步優(yōu)化收購(gòu)方式等方面的合理選擇，進(jìn)而降低生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。我們?cè)谶@方面做了有益的研究和運(yùn)用，并獲得了較好的成效。

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F752

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2096-0298(2016)09(c)-100-02

勞知淵(1983-)，女，漢族，浙江余姚人，會(huì)計(jì)師，主要從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的研究。