內(nèi)部控制視角下如何提升會計信息質(zhì)量

李麗萍

[摘 要] 目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制在諸多方面仍顯不足，主要表現(xiàn)在：企業(yè)文化與內(nèi)部控制要求的協(xié)調(diào)性有待強化；公司治理結(jié)構(gòu)有待健全；內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)亟需提升；內(nèi)控監(jiān)督機制存在缺陷。這對會計信息質(zhì)量的影響尤為明顯，使我國企業(yè)會計信息質(zhì)量總體有待提升。我國應(yīng)進一步完善內(nèi)部控制法規(guī)體系，全面改善內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制風(fēng)險識別與應(yīng)對預(yù)警機制，強化企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督控制，以持續(xù)提升會計信息質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；內(nèi)部審計；風(fēng)險預(yù)警

[中圖分類號] F230 [文獻標(biāo)識碼] B

一、前言

經(jīng)營管理者掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況既而做出相應(yīng)經(jīng)營決策和投籌資決策均需建立在一定質(zhì)量的會計信息基礎(chǔ)之上，同時會計信息質(zhì)量對投資者等利益相關(guān)者的決策也產(chǎn)生直接影響。近年來隨著企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的陸續(xù)出臺，我國會計法律法規(guī)體系日臻完善，企業(yè)會計信息質(zhì)量從制度上得到了一定程度的保障。然而從目前實施情況看，我國會計信息質(zhì)量失真現(xiàn)象仍然較為普遍，如近年來發(fā)生的閩福發(fā)財務(wù)造假、一汽大眾事件、長虹財務(wù)門等，會計信息質(zhì)量堪憂也可從近幾年證監(jiān)會處罰記錄以及上交所和深交所公布的譴責(zé)記錄中略見一斑。有關(guān)研究結(jié)果表明企業(yè)會計信息造假在很大程度上歸咎于其內(nèi)部控制制度的失效，內(nèi)部控制制度建立與實施方面存在的缺陷對會計信息質(zhì)量的影響尤為明顯，作為企業(yè)管理活動的必要組成部分，內(nèi)控制度是否健全從根本上決定了企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展情況。因而，為了持續(xù)提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，有必要進一步完善內(nèi)部控制制度。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制及會計信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部控制體系自2001年出臺的企業(yè)內(nèi)部會計制度基本規(guī)范開始歷經(jīng)數(shù)次修改后日臻完善，2008年頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，2010年發(fā)布配套指引，以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制和評價標(biāo)準(zhǔn)為主題的內(nèi)控規(guī)范體系得以基本建成。盡管如此，相比國外成熟企業(yè)，我國企業(yè)內(nèi)部控制在諸多方面仍顯不足。主要表現(xiàn)在：

1.企業(yè)文化與內(nèi)部控制要求的協(xié)調(diào)性有待強化。企業(yè)文化在內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行過程中起著巨大的思想引導(dǎo)作用。然而，部分管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識稍顯不足，部分國有企業(yè)、家族企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)往往趨于形式化，對內(nèi)部控制制度的理解不甚到位，僅認(rèn)為是滿足有關(guān)方面檢查或為遵守法規(guī)而建立起來的門面，其內(nèi)部控制并未發(fā)揮實效。尤其是我國中小型企業(yè)管理層管理思想落后，決策者的個人主觀判斷往往主導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營走向，管理中存在短視行為，思想上對內(nèi)控認(rèn)識不全面亦使得其在推廣與實施過程中障礙重重。另外，作為企業(yè)文化的必要組成部分，誠信和道德在很大程度上影響著內(nèi)部控制的建設(shè)和實施，但目前我國部分企業(yè)在此方面存在不少的不良記錄，部分企業(yè)存在經(jīng)營短視行為，在員工素質(zhì)教育方面不予投入或投入極少。

2.公司治理結(jié)構(gòu)有待健全，主要表現(xiàn)為董事會人員設(shè)置欠合理，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清、管理混亂等情況，董事會不能切實履行職責(zé)。部分企業(yè)董事會人員存在兼任高級經(jīng)理的情況，董事會、監(jiān)事會及高級經(jīng)理間權(quán)責(zé)不清，削弱了董事會的獨立性和運作效率，易造成財務(wù)造假與欺詐現(xiàn)象的發(fā)生。

3.內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)亟需提升。有的企業(yè)內(nèi)部控制人員會計知識結(jié)構(gòu)欠合理，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，甚至不具備相應(yīng)的從業(yè)資格和內(nèi)部控制資格，學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則新規(guī)范的能力低下，專業(yè)技術(shù)和控制方法落后，職業(yè)道德缺失，獨立性和客觀性不強，對企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范缺乏全面了解，不能深入把握內(nèi)控規(guī)范及其指引等有關(guān)規(guī)定，直接影響了內(nèi)部控制制度實施的效率效果。

4.內(nèi)控監(jiān)督機制存在缺陷。有的企業(yè)尚未建立起獨立的審計部門，而部分企業(yè)所設(shè)立起的內(nèi)部審計部門最終對總經(jīng)理或黨委負(fù)責(zé)，缺乏必要的獨立性和客觀性。內(nèi)控監(jiān)督機制存在缺陷還表現(xiàn)在監(jiān)事會客觀性和獨立性較差，專業(yè)審計人員占比較低，由內(nèi)審人員兼任現(xiàn)象普遍，不能很好地行使監(jiān)督職能，從而無法為企事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效運轉(zhuǎn)提供合理保障。

（二）會計信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀

會計信息綜合反映了企業(yè)一定時期經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，其質(zhì)量的高低直接影響著決策者及信息使用者的有關(guān)決策。近年來，我國企業(yè)會計信息質(zhì)量總體有所提升，但相比國際先進水平，現(xiàn)狀仍然不容樂觀。從財政部近幾年發(fā)布的會計信息質(zhì)量檢查公告來看，被檢查企業(yè)會計信息質(zhì)量整體有待提升，具體體現(xiàn)在以下方面：

1.多數(shù)企業(yè)建立健全了內(nèi)部控制體系，會計信息質(zhì)量整體有所提升，基本建立起良好的公司治理機制，規(guī)范了財務(wù)管理體制，建立了相應(yīng)的效益指標(biāo)，同時大部分事業(yè)單位能夠規(guī)范地進行會計核算，并能較好地遵守法律法規(guī)。

2.部分企業(yè)賬簿設(shè)置不甚規(guī)范，會計基礎(chǔ)較為薄弱，財務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)有待提升，資產(chǎn)管理不善，不能切實保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性和準(zhǔn)確性。有的企業(yè)沒有嚴(yán)格遵守會計法律法規(guī)，存在人為調(diào)節(jié)利潤、私設(shè)小金庫、設(shè)賬外賬、編造虛假會計信息以偷逃稅款等重大違法亂紀(jì)行為，會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。部分事業(yè)單位未統(tǒng)一核算收支，存在白條抵庫，存在挪用專項資金情況，職工薪酬管理欠規(guī)范，內(nèi)部控制執(zhí)行較為隨意。

3.部分企業(yè)存在偷逃稅款、披露虛假會計信息、違反會計準(zhǔn)則規(guī)定粉飾財務(wù)報表等內(nèi)部控制失效行為。如有的企業(yè)編造并披露財務(wù)報告以騙取銀行貸款，多計收入少計成本，利用非公允的評估方式虛增資產(chǎn)價值，誤導(dǎo)投資者決策。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)提升會計信息質(zhì)量

（一）進一步完善我國內(nèi)部控制法規(guī)體系

一方面，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真落實內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的要求，運用內(nèi)控法規(guī)來指導(dǎo)內(nèi)部控制實務(wù)，完善內(nèi)部控制制度，針對內(nèi)控實施過程中暴露出來的問題相應(yīng)修繕其內(nèi)控體系，最終形成適合企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制制度。另一方面，政府應(yīng)進一步健全內(nèi)控法規(guī)體系，結(jié)合國內(nèi)外優(yōu)秀內(nèi)控實踐與理論經(jīng)驗以及我國國情，加快立法進程從而推動我國內(nèi)部控制的全面發(fā)展，縮小與世界先進水平的差距。endprint

（二）全面改善內(nèi)部控制環(huán)境

優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境有助于形成高質(zhì)量的會計信息，改善內(nèi)控環(huán)境應(yīng)做到以下幾點：一方面，積極培育有利于內(nèi)部控制的企業(yè)文化，向員工傳遞正確的價值觀念，激勵和約束著全體員工的行為和思想，同時根據(jù)經(jīng)營過程中市場的變化情況進行文化創(chuàng)新，使企業(yè)文化切實成為企業(yè)實施內(nèi)部控制的有效指引，減少企業(yè)的溝通成本。另一方面，完善獨立董事制度，從外部引進獨立董事，提高董事會的獨立性，使其切實做到維護股東利益，行使其對經(jīng)理層的監(jiān)督職能，聘請合格的高層管理人員組成公司治理結(jié)構(gòu)核心。完善績效考核機制，并輔以有效的獎懲措施及薪酬管理辦法，使獨立董事能夠更好地履行職責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部形成透明高效的權(quán)責(zé)互相制衡機制。

（三）完善內(nèi)部控制風(fēng)險識別與應(yīng)對預(yù)警機制

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中勢必面臨諸多風(fēng)險，有必要從企業(yè)內(nèi)外兩方面著手分析各環(huán)節(jié)可能面臨的風(fēng)險，建立健全相應(yīng)的風(fēng)險防控機制，具體包含以下方面：

1.培養(yǎng)企業(yè)全員的風(fēng)險意識，管理層提升風(fēng)險管理能力，尤其要注意應(yīng)對突發(fā)應(yīng)急事件，將風(fēng)險因素對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響降至最低?？赏ㄟ^研討會、培育與教育、聘請外部專家講座等方式提升企業(yè)內(nèi)部人員的風(fēng)險意識，利用薪酬激勵和績效考評等措施充分調(diào)動員工應(yīng)對風(fēng)險的積極性。

2.管理層應(yīng)確保風(fēng)險控制整體目標(biāo)得以有效傳達至各個層級。各部門人員獲悉相應(yīng)的風(fēng)險控制目標(biāo)后，需要將其目標(biāo)完成情況及時反饋給管理層以便后者進行統(tǒng)籌規(guī)劃，根據(jù)目標(biāo)重要和緊急程度撥付預(yù)算，并對各部門及員工目標(biāo)完成情況進行持續(xù)監(jiān)督。

3.建立健全內(nèi)部控制事前風(fēng)險預(yù)警和事中風(fēng)險監(jiān)控機制。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，目前多數(shù)企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險偏向于事后處理，事前的預(yù)防措施和事中的控制活動則有所欠缺，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險控制重心適當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)移至事前和事中，健全內(nèi)部控制事前風(fēng)險預(yù)警及事中監(jiān)督控制機制，盡早防范風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險。

（四）強化企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督控制

對內(nèi)部控制制度的實施情況和執(zhí)行效率進行個別監(jiān)督與持續(xù)監(jiān)督的常用方法主要有內(nèi)部審計監(jiān)控，應(yīng)當(dāng)進一步強化企業(yè)內(nèi)部審計控制職能。作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，內(nèi)部審計應(yīng)本著客觀性和獨立性的原則，全面專業(yè)地評價企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況和風(fēng)險管理情況，與外部審計不同，內(nèi)部審計致力于提升企業(yè)各部門運行效率效果，尤其是針對財務(wù)會計信息方面存在的缺陷提出改進意見，在促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行方面發(fā)揮重要作用。

完善企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)控應(yīng)做到：一是合理配備由非經(jīng)理人員構(gòu)成的內(nèi)部審計人員，嚴(yán)格制定審計程序，對于審計部門的歸屬應(yīng)保證其直接對董事會負(fù)責(zé)，以確保內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。內(nèi)審人員獨立進行調(diào)查與評價活動，彌補內(nèi)控漏洞，促進經(jīng)管情況的改善；二是對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控漏洞，應(yīng)群策群力加以研討，及時制定合理的應(yīng)對方案；三是提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，聘用一定審計工作經(jīng)驗的人員以保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，合理保證財務(wù)報告信息質(zhì)量，全面提升會計信息質(zhì)量。

（五）全面加強企業(yè)人員的內(nèi)控意識并提升其綜合素養(yǎng)

強化企業(yè)全員內(nèi)控意識提升員工綜合素質(zhì)是完善內(nèi)部控制的基石。一是積極培育財務(wù)人員職業(yè)道德，使其切實深入了解自身在內(nèi)部控制實施中承擔(dān)的責(zé)任，做好本職工作遵守法律法規(guī)；二是從外部引進先進人才，為企業(yè)人才建設(shè)引進優(yōu)秀力量；三是加強員工專業(yè)教育與培訓(xùn)，全面提升員工內(nèi)控意識及內(nèi)控實施效果效率；四是通過長短期激勵相結(jié)合方式，調(diào)動員工實施內(nèi)部控制的積極性，鼓勵其自我培育自我學(xué)習(xí)謀求自身與企業(yè)的共贏發(fā)展。

[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint