冶金建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)存在的問題及對(duì)策

陳　銳

(武漢鋼鐵(集團(tuán))公司 審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部，湖北 武漢 430080)

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冶金建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)存在的問題及對(duì)策

陳銳

(武漢鋼鐵(集團(tuán))公司 審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部，湖北 武漢 430080)

摘要：冶金建設(shè)項(xiàng)目與一般建筑工程項(xiàng)目相比較，具有工藝流程復(fù)雜，參與專業(yè)多，投資大，工期緊，安裝量大，施工工藝專業(yè)化高等特點(diǎn)。結(jié)合武鋼(集團(tuán))公司工程結(jié)算審計(jì)的工作實(shí)踐，本文對(duì)冶金建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)存在的主要問題、審計(jì)方法和重點(diǎn)等進(jìn)行了論述，以期為冶金工程結(jié)算審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：冶金；建設(shè)項(xiàng)目；結(jié)算審計(jì)；審計(jì)方法

冶金建設(shè)項(xiàng)目種類繁多，煉鐵、煉鋼、冷軋、熱軋等都屬于冶金類工程項(xiàng)目，現(xiàn)階段由于冶金企業(yè)產(chǎn)能過剩，冶金工程項(xiàng)目已經(jīng)大幅度萎縮，但是作為第一產(chǎn)業(yè)鏈，冶金行業(yè)仍對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值有支撐作用。

冶金工程建設(shè)周期長(zhǎng)、專業(yè)面廣、技術(shù)性強(qiáng)，存在較多的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，有的項(xiàng)目在結(jié)算審計(jì)時(shí)已經(jīng)發(fā)生較大的變化，隱蔽工程和拆除工程甚至無法現(xiàn)場(chǎng)取證。這些因素決定了工程結(jié)算審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容多、審計(jì)周期長(zhǎng)、審計(jì)范圍廣、技術(shù)經(jīng)濟(jì)性強(qiáng)、審計(jì)方法復(fù)雜性及審計(jì)要求高等特征。

一、冶金工程結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容和作用

冶金工程結(jié)算審計(jì)主要是依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國(guó)家和地方建設(shè)行政主管部門及冶金行業(yè)工程定額、消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)文件以及人工、材料、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用定額、圖紙和工程實(shí)物量，對(duì)工程全部成本的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)[1]。

冶金工程的結(jié)算工作，體現(xiàn)了工程項(xiàng)目的總體造價(jià)，是編制竣工決算和核定固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)。在工程竣工結(jié)算編制完成后需要對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，保障竣工決算的準(zhǔn)確性，真實(shí)反映工程總體造價(jià)。

通過工程結(jié)算審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)結(jié)算過程中存在的錯(cuò)誤，及時(shí)修改以提高工程造價(jià)的準(zhǔn)確度。作好工程結(jié)算審計(jì)工作是工程結(jié)算的重要一環(huán)，能夠有效加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)的監(jiān)督管理，維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，提高投資效益。

二、冶金工程結(jié)算審計(jì)存在的主要問題

1.審計(jì)結(jié)算資料失真和缺失

由于冶金工程結(jié)算審計(jì)的資料是由工程管理部門和施工單位提供的，其真實(shí)性和完整性受到影響。例如某高爐檢修改造項(xiàng)目涉及政績(jī)工程，盲目提高高爐爐齡，從而使可行性研究報(bào)告流于形式，技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真。另外，施工單位往往受到利益驅(qū)使高估虛報(bào)結(jié)算工程量，材料以次充好，編造虛假工程結(jié)算資料。例如有些施工單位工作人員在送審計(jì)資料時(shí)，私自涂改原始簽證資料或虛列工程項(xiàng)目，企圖蒙混過關(guān)，增加工程造價(jià)。

2.材料市場(chǎng)價(jià)格信息滯后

工程結(jié)算審計(jì)人員與施工單位和工程管理部門之間存在著嚴(yán)重的價(jià)格信息不對(duì)稱，處于價(jià)格信息劣勢(shì)的一方。由于材料市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)巨大，審計(jì)人員掌握材料市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的渠道有限，并且相對(duì)滯后，很難判斷施工單位材料結(jié)算價(jià)格的真實(shí)性。

3.硬套定額文件，不結(jié)合施工實(shí)際

冶金工程的定額法規(guī)文件有國(guó)家、地方、行業(yè)規(guī)定，其存在滯后性和不全面性，需要結(jié)算審計(jì)人員結(jié)合實(shí)際，合理公平靈活的處理。定額是反映社會(huì)平均消耗水平，是在已有的施工技術(shù)下編制的，有些施工工藝、材料和條件確實(shí)比較特殊，這就要結(jié)合工程實(shí)際和困難使用。如土方挖運(yùn)工程，通常套用機(jī)械挖土方的計(jì)價(jià)子目，但有時(shí)施工場(chǎng)地受限，機(jī)械無法進(jìn)場(chǎng)，應(yīng)套用人工挖土方的計(jì)價(jià)子目。

4.審計(jì)人員容易受到建設(shè)相關(guān)方的錯(cuò)誤引導(dǎo)

冶金工程竣工結(jié)算審核過程中，工程管理、施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、地勘等相關(guān)方要進(jìn)行多次溝通和對(duì)接，溝通過程中，相關(guān)方對(duì)審計(jì)人員提出的異議要進(jìn)行解釋，解釋中相關(guān)方強(qiáng)調(diào)其施工時(shí)如何復(fù)雜、如何困難、工期緊、虧損大，使審計(jì)人員受到利益方一定的感染而放松結(jié)算審計(jì)尺度。

5.審計(jì)人員綜合素質(zhì)難以適應(yīng)結(jié)算審計(jì)的要求

因冶金工程項(xiàng)目特點(diǎn)的影響，冶金工程結(jié)算審計(jì)表現(xiàn)出較強(qiáng)的復(fù)雜綜合性特征，要求審計(jì)人員除了具備一定的財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，還應(yīng)具備深厚的工程技術(shù)知識(shí)，這樣才能保證結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。部分審計(jì)人員對(duì)工程結(jié)構(gòu)和施工要求不了解，工程造價(jià)方面的基本知識(shí)還不夠，業(yè)務(wù)方面還不熟悉，發(fā)生一些常識(shí)性錯(cuò)誤。如按規(guī)定人工、機(jī)械窩工費(fèi)有其特殊算法，但審計(jì)人員可能會(huì)直接按人工、機(jī)械工作臺(tái)班單價(jià)計(jì)價(jià)。

三、冶金工程結(jié)算審計(jì)的方法和重點(diǎn)

由于冶金工程建設(shè)周期長(zhǎng)、投入大、專業(yè)性強(qiáng)，具有多次計(jì)價(jià)的特點(diǎn)。因此采用合理的審核方法和重點(diǎn)不僅能達(dá)到事半功倍的效果，而且將直接關(guān)系到審查的質(zhì)量和速度。審計(jì)人員應(yīng)掌握冶金建設(shè)工程各方面的知識(shí)，有現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉預(yù)算編制程序，吃透定額內(nèi)容，善于抓住結(jié)算中的細(xì)微展開想象，提高審計(jì)效率。

1.結(jié)合冶金工程特點(diǎn)，確定審計(jì)方法

(1)全面審計(jì)。全面審計(jì)是指依據(jù)招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)資料、計(jì)價(jià)規(guī)范全面計(jì)算工程量，逐一對(duì)比工程量和綜合單價(jià)。對(duì)于冶金工程中投資不多、工程量比較小、工程內(nèi)容比較簡(jiǎn)單的項(xiàng)目可采用此方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致、質(zhì)量比較高，缺點(diǎn)是工作量較大、重復(fù)勞動(dòng)。

(2)重點(diǎn)抽查審計(jì)。重點(diǎn)抽查審計(jì)是抓住工程預(yù)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審核。該方法有側(cè)重的選擇工程量大而且占投資比例較大的分項(xiàng)工程和各項(xiàng)費(fèi)用。優(yōu)點(diǎn)是工作量相對(duì)減少，可提高工作效率，但不夠全面。例如可重點(diǎn)審計(jì)冶金工程中工程量、價(jià)較大的基礎(chǔ)、混凝土、鋼結(jié)構(gòu)、管道等項(xiàng)目。

(3)運(yùn)用指標(biāo)審計(jì)。運(yùn)用指標(biāo)審計(jì)是根據(jù)類似工程各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法?？偨Y(jié)同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，如平方米價(jià)格、單位面積材料和人工消耗量指標(biāo)，然后，根據(jù)這些指標(biāo)與審核對(duì)象進(jìn)行對(duì)比，對(duì)于出入較大的子項(xiàng)，再進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)和分析。對(duì)于冶金工程中規(guī)模較小、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的常規(guī)項(xiàng)目可采用此方法。優(yōu)點(diǎn)是工程量較小，便于發(fā)現(xiàn)結(jié)算問題[2]。

(4)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指利用工程制圖(CAD)、預(yù)算套價(jià)、鋼筋計(jì)算等軟件對(duì)工程竣工圖紙進(jìn)行快速算量及定額核對(duì)。工程量計(jì)算過程繁瑣、復(fù)雜、工作量極大，依據(jù)圖紙對(duì)工程量進(jìn)行手工計(jì)算，花費(fèi)大量的時(shí)間，并且成效甚微。此方法需要準(zhǔn)確、完整的電子版竣工圖紙，優(yōu)點(diǎn)是能夠快速計(jì)算工程量，減少繁重的圖紙計(jì)量和識(shí)圖工作。

2.冶金工程結(jié)算審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)

(1)工程量審核。工程量審核是冶金工程結(jié)算審計(jì)中最繁瑣、最耗時(shí)的一環(huán)，也是影響結(jié)算準(zhǔn)確性的重要因素。此項(xiàng)內(nèi)容工作量最大，對(duì)于技巧和熟練有一定要求，可以采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作。工程量審核過程中必須認(rèn)真研究招標(biāo)文件、合同，吃透技術(shù)規(guī)范和計(jì)量規(guī)則，結(jié)合冶金工程實(shí)際情況從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審核：一是工程量清單項(xiàng)目選用是否正確。如一般挖方與開挖基坑、溝槽之間的計(jì)價(jià)區(qū)別。二是計(jì)價(jià)規(guī)范或者定額的特征描述是否和設(shè)計(jì)圖紙、工程實(shí)際施工要求相符合。三是對(duì)照?qǐng)D紙核對(duì)計(jì)算尺寸與圖示尺寸、實(shí)際尺寸是否相符合，重點(diǎn)審核對(duì)工程造價(jià)影響重大的項(xiàng)目，如鋼筋、混凝土、鋼結(jié)構(gòu)等。四是在工程量審核中還應(yīng)注意結(jié)構(gòu)中重疊部位是否重復(fù)計(jì)算。

(2)綜合單價(jià)審核。綜合單價(jià)由人工、材料、機(jī)械、管理費(fèi)、利潤(rùn)及合理風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)組成。冶金工程結(jié)算審計(jì)中應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目具體情況，憑借經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)價(jià)格及定額規(guī)范從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審核：一是定額套用是否正確。冶金工程執(zhí)行的是冶金行業(yè)定額和地方定額。首先應(yīng)審核定額套用是否符合規(guī)定，是否有高套、重復(fù)套取定額的現(xiàn)象；其次是定額換算的方法和系數(shù)是否正確，對(duì)于補(bǔ)充定額應(yīng)審查材料預(yù)算價(jià)格、人工工日及機(jī)械臺(tái)班單價(jià)是否合理。二是措施項(xiàng)目是否正確。重點(diǎn)審核措施費(fèi)用的列項(xiàng)是否與施工方案、施工組織設(shè)計(jì)、專家論證方案中的施工方法、機(jī)械配置、安全措施等

一致。三是材料、設(shè)備價(jià)格是否合理。材料、設(shè)備價(jià)格在冶金工程造價(jià)中的比重較大，應(yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)審核。審核內(nèi)容包括設(shè)備、材料的價(jià)格是否符合工程所在地的實(shí)際價(jià)格水平；如果采用市場(chǎng)價(jià)要核實(shí)其真實(shí)性或可靠性，若采用造價(jià)部門公布的信息價(jià)，要注意時(shí)間、地點(diǎn)和調(diào)整。對(duì)于特殊材料、新材料可以根據(jù)信息價(jià)、網(wǎng)絡(luò)及電話詢價(jià)等多種方式復(fù)核。冶金工程進(jìn)口設(shè)備還要考慮稅費(fèi)、匯率、運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)等計(jì)算是否正確[3]。

(3)計(jì)取費(fèi)用審核。取費(fèi)應(yīng)根據(jù)冶金工程費(fèi)用定額和相關(guān)文件(如合同、招投標(biāo)文件等)來確定取費(fèi)費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)費(fèi)率是否與工程造價(jià)部門頒發(fā)的文件及規(guī)定相符，取費(fèi)文件的時(shí)效性，費(fèi)率計(jì)算、取費(fèi)基數(shù)是否正確，取費(fèi)項(xiàng)目是否重復(fù)。這要求審計(jì)人員對(duì)冶金工程費(fèi)用定額及政策法規(guī)較熟悉，關(guān)注造價(jià)部門實(shí)施的各項(xiàng)規(guī)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅福周.建設(shè)工程造價(jià)與計(jì)價(jià)實(shí)務(wù)全書.中國(guó)建材工業(yè)出版社,2001.

[2]胡文發(fā).工程項(xiàng)目管理.北京.化學(xué)工業(yè)出版社，2007.

[3]尹貽林.建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值管理.天津人民出版社,2006.

責(zé)任編輯：周小梅

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-1890(2016)01-0031-02

作者簡(jiǎn)介：陳銳(1981-)，男，大學(xué)本科學(xué)歷，工程碩士學(xué)位，工程師，武漢鋼鐵(集團(tuán))公司審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部工程審計(jì)處副主任科員。

收稿日期：2015-12-12