民營企業(yè)會計舞弊手段及其治理

□文/沈華（西京學(xué)院會計學(xué)院　陜西·西安）

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民營企業(yè)會計舞弊手段及其治理

□文/沈華
（西京學(xué)院會計學(xué)院陜西·西安）

［提要］會計舞弊行為嚴(yán)重影響社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，削弱市場資源的配置功能和危害整個社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，因此對我國會計舞弊的研究和探究有著極其重要的意義。本文對我國民營企業(yè)會計舞弊手段進(jìn)行分析，并提出對策。

關(guān)鍵詞:會計舞弊；形成原因；解決對策

收錄日期:2015年11月16日

一、民營企業(yè)會計舞弊具體表現(xiàn)手段

（一）利用確認(rèn)收入的舞弊手段。第一，變更銷售收入確認(rèn)的時間方式。提前確認(rèn)收入，企業(yè)主要對所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移的銷售收入、未完工跨年度的勞務(wù)收入、一次性收取需要提供后需服務(wù)的收入等全部確認(rèn)為本期收入。隱瞞收入，企業(yè)主要對商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的商品延遲開具銷售發(fā)票從而推遲入賬，已經(jīng)完工或已完進(jìn)度的勞務(wù)收入不開具發(fā)票來隱瞞收入等，這些做法無疑會影響到當(dāng)期盈利；第二，故意虛構(gòu)收入。編制虛假會計分錄，企業(yè)通過虛構(gòu)客戶或者以真實的客戶為基礎(chǔ)，來進(jìn)行虛擬交易。通過正常程序進(jìn)行模擬，包括簽訂合同、訂單、出庫單、銷售發(fā)票等。有的民營企業(yè)通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，虛構(gòu)銷售收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于真實交易額。次年再通過退貨處理開具紅字增值稅發(fā)票，這樣企業(yè)既沒有增加稅負(fù)，同時增加了收入。

（二）利用所得稅舞弊的手段。第一，所得稅返還款確認(rèn)期間的舞弊。當(dāng)前，部分地區(qū)政府扶持民營企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)采取所得稅通過財政返還一部分的扶持政策。對于這一部分返還的所得稅，有的企業(yè)采用收付實現(xiàn)制，有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，還有的采用實際收到所得稅把它確認(rèn)為收益的處理方法。這樣通過不同的確認(rèn)方法選擇不同的政策就存在了很大的彈性。企業(yè)為了調(diào)整利潤，就會故意變更政策；第二，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移的方法逃避增值稅。一些垂直化的民營企業(yè)中，政策上如果上級公司減免增值稅，上級公司免交的稅額可以作為下級的進(jìn)項稅來抵扣。存在一些民營企業(yè)通過內(nèi)部交易故意提高交易價格，進(jìn)而提高了進(jìn)項稅額，實現(xiàn)了減少了增值稅達(dá)到了少交稅費的目的。而且對于上級免交的增值稅企業(yè)，被抵扣的進(jìn)項稅額，直接降低產(chǎn)品成本，提高了公司的利潤。

（三）變更壞賬損失核算方法。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定了壞賬損失核算的方法，主要有兩種:一是直接轉(zhuǎn)銷法，就是在實際發(fā)生時直接確認(rèn)損失，計入當(dāng)期費用處理。同時把該筆應(yīng)收款注銷掉；二是備抵法，作為壞賬準(zhǔn)備去處理，當(dāng)某一部分或全部金額被確認(rèn)為不能收回的壞賬時，就根據(jù)相應(yīng)的金額沖減相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。對于備抵法核算壞賬可以分為:應(yīng)收賬款的賬齡分析法、銷售百分比法和余額百分比法。企業(yè)核算壞賬的方法很多，目的是讓企業(yè)選擇適合自己公司狀況的核算方法核算壞賬。然而，由于選擇的多樣性導(dǎo)致實際工作中存在很多問題，如應(yīng)收賬款的資產(chǎn)減值損失在備抵法下作為當(dāng)期費用處理，在直接轉(zhuǎn)銷法下只有壞賬發(fā)生損失時才作為本期費用處理。一些經(jīng)營狀況差的企業(yè)往往把備抵法直接改為轉(zhuǎn)銷法來調(diào)整利潤。對于各項應(yīng)收賬款的資產(chǎn)減值損失用多提或是少提的辦法調(diào)整利潤。

（四）濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或者每年終了至少一次對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查。并根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，合理的預(yù)算各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。將賬面金額與能夠收回的金額相比較減少的金額作為資產(chǎn)減值損失。這一規(guī)定目的使企業(yè)更穩(wěn)健地去衡量本公司資產(chǎn)，客觀真實地反映公司的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營帶來的成果。但是，實際業(yè)務(wù)中資產(chǎn)減值的價值受到人為因素很大，存在很大的操作空間。會計政策可以選擇性很強(qiáng)，資產(chǎn)的評估就會被亂用。因此，該規(guī)定也為企業(yè)在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行盈余管理留下可以選擇的空間。

二、民營企業(yè)會計舞弊治理措施

（一）培養(yǎng)和提高公民納稅意識。誠信納稅行為的基礎(chǔ)是社會信用，而提高全民信用意識不是一時半會就可以完成的。長久以來，我國公民受傳統(tǒng)認(rèn)識和計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響很大，對稅收認(rèn)識不夠深入，很多人忽視稅法的嚴(yán)肅性，使社會信用意識出現(xiàn)一種不正的狀態(tài)。培養(yǎng)和提高公民的誠信納稅的意識，首先要廣泛的進(jìn)行誠實守信、道德教育和稅收知識宣傳。對企業(yè)的納稅人的教育，可以從了解國家稅收發(fā)展史、國家稅收帶來的作用、國家和納稅人權(quán)利義務(wù)關(guān)系、稅收的去向、政府對納稅人的管理和服務(wù)等幾方面入手，培養(yǎng)依法納稅主動納稅的意識。對納稅人應(yīng)進(jìn)行依法納稅的教育來減弱他們偷、逃、漏交稅的動機(jī)，培養(yǎng)其依法納稅的責(zé)任意識，從而降低其稅收違法的幾率，促使其向主動遵從稅法行為轉(zhuǎn)變，這樣可以引導(dǎo)全社會真正樹立起誠實守信的道德觀。

（二）加強(qiáng)教育與培訓(xùn)。首先，加強(qiáng)會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)。通過不斷地對會計人員進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)，增強(qiáng)會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力。同時，通過職業(yè)教育也增強(qiáng)了會計從業(yè)人員信心，使自己更有競爭力，不會擔(dān)心失業(yè)，被領(lǐng)導(dǎo)左右。有效地拒絕了舞弊的發(fā)生；其次，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。通過對會計人員及高層領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，讓他們充分認(rèn)識到舞弊對國家、企業(yè)、個人帶來的巨大危害。養(yǎng)成自覺遵守法律法規(guī)的良好習(xí)慣。最后，加強(qiáng)警示性教育。可以通過制作專題片、小電影、圖片展等形式加強(qiáng)宣傳力度。讓會計人員全方位地認(rèn)識會計舞弊的嚴(yán)重后果，同時了解各種舞弊，避免可能發(fā)生舞弊的情形，加強(qiáng)警惕預(yù)防作用。

（三）建立健全法律法制。要進(jìn)一步完善法律法規(guī)，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法要嚴(yán)、違法必究。一是補(bǔ)充會計舞弊的處罰，在《會計法》、《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》、《公司法》等相關(guān)法律中增加處罰條款；二是對于制定的法律法規(guī)要嚴(yán)格執(zhí)行，不能讓法律法規(guī)成為一紙空文；三是對于執(zhí)法部門絕對不能徇私舞弊縱容違反法律法規(guī)的企業(yè)，要明確嚴(yán)肅執(zhí)法；四是對于違規(guī)企業(yè)絕不手軟，追查清楚全部繩之于法。在完善的法律法規(guī)威懾下，大大增加了企業(yè)舞弊成本和承擔(dān)的法律責(zé)任，從而打消企業(yè)舞弊的念頭。

（四）加強(qiáng)社會監(jiān)督力度。通過完善注冊會計師審計和審計部門審計，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。一方面保持注冊會計師的獨立審計，真正發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督的作用。一是明確注冊會計師欺詐的責(zé)任問題，對于同謀企業(yè)違規(guī)的事務(wù)所加大處罰力度。同時規(guī)范注冊會計師市場，減少注冊會計師數(shù)量從而減少不必要的惡性競爭，同時注冊會計師要發(fā)揮行業(yè)自律性，不斷加強(qiáng)教育引導(dǎo)樹立誠信意識，增強(qiáng)職業(yè)道德方面的建設(shè)；二是制定注冊會計師審計的收費標(biāo)準(zhǔn)，可以參照國外選擇按時間收取審計費用的辦法。從而能夠有效的保證審計報告的真實性。另一方面簡化審計部門的組織結(jié)構(gòu)，明確分工。對于負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的企業(yè)出現(xiàn)了舞弊問題由負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，誰出現(xiàn)責(zé)任誰負(fù)責(zé)?；蛘叨ㄆ诓欢ㄆ诘膶ζ髽I(yè)進(jìn)行審計，從而引起企業(yè)對審計的重視。在這種透明化的審計報告下，就杜絕了企業(yè)舞弊的現(xiàn)象。

主要參考文獻(xiàn):

［1］唐溶.現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計舞弊特征及控制策略的案例研究［D］.遼寧:東北財經(jīng)大學(xué)，2012.

［2］孫紅梅，蔣娜，岑磊.我國上市公司會計舞弊的統(tǒng)計特征分析［J］.財會月刊，2011.2.11.

中圖分類號:F23

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