對事業(yè)單位內(nèi)部控制的認(rèn)識

□文/馬雙珍（洛陽師范學(xué)院商學(xué)院　河南·洛陽）

?

對事業(yè)單位內(nèi)部控制的認(rèn)識

□文/馬雙珍
（洛陽師范學(xué)院商學(xué)院河南·洛陽）

［提要］國家財政部制定印發(fā)《關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），明確自2014年實施。該項制度的出臺使事業(yè)單位實行內(nèi)部控制有了明確的制度保障。本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，分析內(nèi)部控制制度的必然性，并針對其運行過程中存在的一些問題，提出事業(yè)單位內(nèi)部控制評價建議。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位；內(nèi)部控制；舞弊風(fēng)險

收錄日期:2015年11月13日

隨著改革開放的不斷深入，我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，國家的財政收入有了大幅度增長，國家對公共服務(wù)的投資也進一步的加大。而目前我國大部分事業(yè)單位的管理水平都不高，缺少了內(nèi)部控制的管制也使事業(yè)單位暴露出不少問題。加強內(nèi)部控制，特別是參與公共服務(wù)的事業(yè)單位，必須著重加強內(nèi)部控制的管理，提高管理水平，使它們更好地為公益事業(yè)服務(wù)。因此，構(gòu)建符合事業(yè)單位自身發(fā)展的內(nèi)部控制執(zhí)行保障體系已經(jīng)成為迫在眉睫的事情。

一、內(nèi)部控制的背景及其意義

（一）內(nèi)部控制的背景。內(nèi)部控制主要來源于會計領(lǐng)域，到后來在政府與企業(yè)之間被廣泛采用，為了管理目標(biāo)的實現(xiàn)，形成內(nèi)部的自我管理機制，進行自我約束、自我評估、自我調(diào)整。但是，事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是為了保障公共服務(wù)的效果與效率，這也是與企業(yè)內(nèi)部控制為之不同的一點。事業(yè)單位的內(nèi)部控制保障事業(yè)單位的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟行為符合法律的規(guī)范及要求，也使得公共資源的配給得到公平、公正的對待。在學(xué)術(shù)界，內(nèi)部控制主要圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督進行闡述。

（二）實施新會計準(zhǔn)則對事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

1、新會計準(zhǔn)則對事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)定進行強化與鞏固。在具體規(guī)定上，新準(zhǔn)則加大了內(nèi)部控制對于事業(yè)單位控制的權(quán)重；在要求上，新準(zhǔn)則對其提出了更高的要求，對內(nèi)部控制提出來更加明晰準(zhǔn)確的方案。這一舉措對完善內(nèi)部控制制度與環(huán)境改善起到了很大的推動作用，根據(jù)新準(zhǔn)則的核心精神制定出能具體運用在實際情況的準(zhǔn)則，進一步完善了事業(yè)單位的內(nèi)控制度，使其變得更加合理、科學(xué)。

2、新會計準(zhǔn)則對事業(yè)單位往來資金進行硬性的規(guī)定，不再使其變得隨意與任性。在內(nèi)容上，新準(zhǔn)則對其進行了改善與提高，著重強調(diào)了監(jiān)督的不可替代性，時刻對事業(yè)單位的資金流轉(zhuǎn)進行記錄與檢測。在內(nèi)部控制的運行中，更注重運作的效率與成果，在規(guī)定的范圍內(nèi)檢查，全面掌握好事業(yè)單位資金流轉(zhuǎn)的去向，使其變得更加規(guī)范。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

（一）對內(nèi)部控制的認(rèn)知較少，規(guī)避風(fēng)險的意識淡薄。在受傳統(tǒng)觀念與結(jié)構(gòu)組織構(gòu)成的影響下，事業(yè)單位卻在服務(wù)的滿意度上下了一把狠勁，逐步在控制內(nèi)部環(huán)境上脫離了軌道，缺乏了應(yīng)有的關(guān)注與程序化管理，不僅忽略了本單位內(nèi)部的管理，在績效考核與信息傳遞上也存在滯后的現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制管理方法落后，監(jiān)督力度欠缺。在事業(yè)單位中，收支考核依據(jù)單一，有的只依照了前年度數(shù)據(jù)，就進行了總結(jié)概括，就以此做出下年的預(yù)算，缺少彈性，編制不精細(xì)，使預(yù)算失去應(yīng)有的意義。在缺少科學(xué)的預(yù)測下，使事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)支出泛濫，收入成荒，信息傳遞的滯后性，也使人與人之間出現(xiàn)“你不知我，我不懂你”的空洞，加上內(nèi)部控制監(jiān)測到的信息量不足，不能留下運行軌跡，造成想監(jiān)督，沒內(nèi)容。

（三）組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計職能未得到有效發(fā)揮。組織結(jié)構(gòu)老化，使內(nèi)部審計的運行受到了阻礙，因此事業(yè)單位要根據(jù)內(nèi)部的實際情況，運用有效的管理方法，適當(dāng)?shù)氖跈?quán)明責(zé)，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的意識，創(chuàng)造有效的控制環(huán)境，建立符合本單位的組織結(jié)構(gòu)。以教育行政事業(yè)單位為例，它的問題主要體現(xiàn)在內(nèi)控機構(gòu)的缺乏，而事后監(jiān)督是政府的主要手段，財務(wù)管理結(jié)構(gòu)的單一，沒有內(nèi)部審計機構(gòu)的管理約束，使內(nèi)部控制未能有效發(fā)揮它的作用。

三、影響事業(yè)單位內(nèi)部控制的因素

（一）事業(yè)單位內(nèi)部的環(huán)境與意識觀念。單位內(nèi)部能得到有效的控制，它的內(nèi)部環(huán)境起到了至為關(guān)鍵的作用，包括組織的結(jié)構(gòu)、分工合作、內(nèi)部制定的關(guān)鍵性政策、領(lǐng)導(dǎo)的能力與長遠(yuǎn)的眼光、價值取向等。在內(nèi)部控制中，思想上如果不到位，沒有內(nèi)部控制的意識觀念，就會導(dǎo)致在工作行為上缺乏約束，所以單位內(nèi)部的環(huán)境建設(shè)取決于領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重視程度，權(quán)利與利益的均衡拿捏，重要性崗位中員工所具備的專業(yè)素質(zhì)能力等決定性因素。所以，當(dāng)事業(yè)單位內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制的觀念時，工作人員就有了許多渾水摸魚、有律不依的行為，鉆內(nèi)部控制管理方面的漏洞。

（二）信息的傳遞與管理。信息系統(tǒng)的完善是內(nèi)部控制有效運行的前提與保障，它的有效與穩(wěn)定也成為內(nèi)部控制的重要組成部分。信息構(gòu)成主要是與事業(yè)單位財務(wù)部分相關(guān)聯(lián)的重要信息與數(shù)據(jù)，并且要保障財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、充分性與可理解性，如果沒有有效的溝通方式與技術(shù)的支撐就會造成信息滯后，溝通不暢造成合作不緊密的現(xiàn)象，工作人員之間相互不理解，部門與部門之間出現(xiàn)間隙，使財務(wù)部門接受信息不及時，不能行之有效地做出總結(jié)與預(yù)測。

四、提高事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性策略和方法

（一）強化內(nèi)部控制在工作人員中的意念，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。對于內(nèi)部工作人員，我們應(yīng)該著重加強理論的培訓(xùn)與灌輸，對全體人員進行全方面的指導(dǎo)學(xué)習(xí)，讓他們對內(nèi)部控制進入深層的理解，而不只是認(rèn)知，并具體運用到工作中。從最初的了解，到掌握，最后做到熟練運用。從中認(rèn)識到缺少內(nèi)部控制給單位帶來的風(fēng)險以及自己將會承擔(dān)的責(zé)任，定期的將內(nèi)部風(fēng)險與外部環(huán)境相結(jié)合，及時地控制好風(fēng)險，將風(fēng)險意識從上到下，從里到外，更好地深入人心，從而提高內(nèi)部控制運行的有效性。

（二）根據(jù)單位狀況建立有效的內(nèi)部控制體系

1、預(yù)算管理方面:在進行預(yù)算編制時，先確定成本費用的重點，確定好投資方向，保證內(nèi)容的完整，使其及時準(zhǔn)確；對具體項目做好細(xì)化分析，確保過程的準(zhǔn)確合法，合理規(guī)范。根據(jù)法律規(guī)范的要求，及時對指標(biāo)進行分解，按照法定程序在單位內(nèi)部施展開來，充分發(fā)揮預(yù)算在經(jīng)濟活動的作用。

2、收入、支出管理方面:建立健全收入支出管理制度，各項收入應(yīng)當(dāng)由財務(wù)會計部門統(tǒng)一管理并進行匯總核算，各部門應(yīng)及時進行報賬，禁止各部門設(shè)置賬外賬、小金庫等。將財務(wù)活動中涉及到的各種收入與支出相分離，做到及時入賬，對于政府的非稅收入，要按照標(biāo)準(zhǔn)征收，做到收入繳款兩條線，及時上繳到財政專戶或國庫，而不得以任何方式進行挪用與截留。

3、政府采購管理方面:加強對政府采購計劃的預(yù)算，以單位內(nèi)部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與實際需求進行對預(yù)算的編制，在經(jīng)過政府批復(fù)后，按其預(yù)算進行安排。加強對政府采購申請的內(nèi)部審核，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。

（三）完善內(nèi)部機構(gòu)建設(shè)體系，強化內(nèi)部審計監(jiān)督制度。在開展內(nèi)部審計工作時，首先要保障內(nèi)部審計的權(quán)威性與獨立性，針對特別項目進行專項監(jiān)督，落實于工作中，而不再流于形式。在運行中，聘請外部的專業(yè)機構(gòu)對內(nèi)部控制中存在的問題與缺陷提出合理性的建議及對策，增強透明度，完善信息的公正、公開；其次，強化事業(yè)單位財務(wù)的警報系統(tǒng)，對財務(wù)指標(biāo)進行科學(xué)的設(shè)計對比，保證財務(wù)指標(biāo)的變化及時檢測到，同時健全應(yīng)急機制，對出現(xiàn)的突發(fā)性事件及時應(yīng)對。

（四）建立適當(dāng)?shù)募畲胧?，適當(dāng)提高內(nèi)部控制人員業(yè)務(wù)水平。在事業(yè)單位運行的過程中，要注重人才的培養(yǎng)與調(diào)動，調(diào)動員工對工作的積極性，讓員工能夠充分地發(fā)揮自己的才能與智慧，從而保持工作的高效性。同時，事業(yè)單位要根據(jù)單位規(guī)劃需求來制定人才引進計劃，發(fā)展全面規(guī)劃，全方面考核，制定績效與工資相掛鉤的工資分配制度。

五、結(jié)語

事業(yè)單位是保障國家政治、經(jīng)濟、生活正常進行的重要社會服務(wù)系統(tǒng)，對社會經(jīng)濟的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，也是國家改革開放的后續(xù)力量。加快完善內(nèi)控制度，并實現(xiàn)內(nèi)部控制對單位經(jīng)濟活動的全業(yè)務(wù)覆蓋、全流程監(jiān)督、全風(fēng)險防控。然而，這個過程對于事業(yè)單位來說可能還很長，特別是事業(yè)單位在分類改革的進程中，大量事業(yè)單位正處于規(guī)模和結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型期，面臨著轉(zhuǎn)企的機遇和挑戰(zhàn)，這就要求必須強化內(nèi)控制度，創(chuàng)新管理機制，努力使事業(yè)單位在市場經(jīng)濟中處于不敗之地。

主要參考文獻(xiàn):

［1］陳敏，沈俊玲，肖海英，陳菁菁.對新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的解讀與思考［J］.會計之友，2013.5.

［2］朱弘.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的調(diào)查與思考［J］.新會計，2013.9.

［3］鄭石橋等.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)類型、影響因素及效果研究［J］.審計研究，2009.1.

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A