新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》淺議

□文/蘇思

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》淺議

□文/蘇思

（華南理工大學(xué)廣東·廣州）

本文就新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》與1997年財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》的異同進(jìn)行比較分析，找出新高校會(huì)計(jì)制度存在的一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，并就完善新高校會(huì)計(jì)制度提出合理化建議。

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度；異同比較；問(wèn)題；建議

收錄日期：2016年10月14日

一、新高校會(huì)計(jì)制度的變化

為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2013年12月財(cái)政部發(fā)布了新《高校學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2013］30號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新制度），新制度自2014年1月1日起施行。新制度與1997年財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱舊制度）相比變化較大，現(xiàn)將新舊高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定下的會(huì)計(jì)科目設(shè)置變化比較分析如下：

（一）新增科目。新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置共54個(gè)，與舊制度相比新增科目16個(gè)，其中資產(chǎn)類有17個(gè)，負(fù)債類有12個(gè)，凈資產(chǎn)類有9個(gè)，收入類有7個(gè)，支出類有9個(gè)。

（二）廢除科目，主要涉及資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類、支出類等科目。如“材料”、“固定基金”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。

（三）科目?jī)?nèi)容不變名稱有變。如資產(chǎn)類“現(xiàn)金”科目更名為“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，負(fù)債類“應(yīng)交稅金”科目更名為“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。

（四）科目重新定義，內(nèi)容有變名稱也有變。如“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”科目相應(yīng)變?yōu)椤岸唐谕顿Y”和“長(zhǎng)期投資”科目，更接近現(xiàn)代化企業(yè)核算的要求，滿足多元化投資的需要。

（五）科目分解。主要涉及資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類。如“應(yīng)收及暫付款”科目分解為“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目；“應(yīng)付及暫存款”科目分解為“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目，“借出款”科目分解為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目；“結(jié)余”科目分解為“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)余”科目。

大雨連續(xù)下了三天，貝拉約夫婦在房子里打死了許許多多的螃蟹。剛出生的嬰兒整夜都在發(fā)燒，大家認(rèn)為這是由于死蟹帶來(lái)的瘟疫，因此貝拉約不得不穿過(guò)水汪汪的庭院，把它們?nèi)拥胶＠锶?。星期二以?lái)，空氣變得格外凄涼。蒼天和大海連成一個(gè)灰茫茫的混合體，海灘的細(xì)沙在三月的夜晚曾像火星一樣閃閃發(fā)光，而今卻變成一片雜有臭貝殼的爛泥塘。連中午時(shí)的光線都顯得那么暗淡，使得貝拉約扔完螃蟹回來(lái)時(shí)，費(fèi)了很大力氣才看清有個(gè)東西在院子深處蠕動(dòng)，并發(fā)出陣陣呻吟。貝拉約一直走到很近的地方，方才看清那是一位十分年邁的老人，他嘴巴朝下伏臥在爛泥里，盡管死命地掙扎，依然不能站起，因?yàn)橛袕埦薮蟮某岚蚍恋K著他的活動(dòng)。

（六）科目合并。如收入科目“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”、“其他經(jīng)費(fèi)撥款（從各級(jí)財(cái)政獲得資金）”合并為“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

新高校會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)科目設(shè)置變化的意義在于：能夠規(guī)范科目設(shè)置，更加真實(shí)地反映高校的資產(chǎn)價(jià)值、負(fù)債規(guī)模、負(fù)債結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)范賬務(wù)處理，更科學(xué)精細(xì)地計(jì)算高校財(cái)務(wù)收入支出的變化；保證信息核算的完整性和真實(shí)性，為高校全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。

二、新高校會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的主要問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)基本核算體系不完善。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不合理。新制度雖然部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，但仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主要的核算基礎(chǔ)。在資產(chǎn)的核算方面，收益和支出無(wú)法配比，固定資產(chǎn)折舊或攤銷的會(huì)計(jì)核算要求形同虛設(shè)，毫無(wú)現(xiàn)實(shí)作用。在負(fù)債的核算方面，高?；I資活動(dòng)借入款項(xiàng)產(chǎn)生的利息是在歸還借款利息時(shí)入賬反映而不是分?jǐn)傇谑褂玫钠陂g，虛增歸還借款利息的當(dāng)期支出。在收入的核算方面，高校按實(shí)際收到的款項(xiàng)納入收入，而應(yīng)收未收的學(xué)費(fèi)收入未計(jì)入收入核算，無(wú)法完整體現(xiàn)高校真正的財(cái)務(wù)信息。

1、計(jì)量方法不合理。在計(jì)量方法采用方面，新制度與舊制度一樣，仍然采用歷史成本法進(jìn)行計(jì)量，客觀性強(qiáng)，操作簡(jiǎn)單，但缺乏公允性。

2、成本核算方法不規(guī)范。新制度中關(guān)于固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限并沒(méi)有明確規(guī)定，不利于固定資產(chǎn)核算及信息可比性，容易出現(xiàn)虛提折舊現(xiàn)象，影響了相關(guān)利益者的決策行為。

3、核算工作執(zhí)行難度較大。新制度中雖將事業(yè)支出科目分為五個(gè)方面，但在實(shí)際操作中很難區(qū)分各個(gè)費(fèi)用類別，容易以偏概全籠統(tǒng)劃入教育事業(yè)支出，增加核算工作負(fù)擔(dān)，影響高校財(cái)務(wù)工作效率。

（二）基建并賬執(zhí)行難度較大。新制度規(guī)定高校的基本建設(shè)投資要單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，并設(shè)置“在建工程”科目，每月并入事業(yè)大賬合并賬務(wù)處理。高?；ㄙ~務(wù)和事業(yè)大賬是兩套賬，彼此業(yè)務(wù)有交叉，資金往來(lái)如何處理是難點(diǎn)，類似于企業(yè)的合并報(bào)表。從新制度執(zhí)行情況來(lái)看，基建并賬過(guò)程中存在資產(chǎn)調(diào)整、收支業(yè)務(wù)調(diào)整、內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)調(diào)整執(zhí)行不力的問(wèn)題，原因在于高校所處的業(yè)務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理水平并沒(méi)有同步提高，配備的硬件和軟件實(shí)力均無(wú)法滿足業(yè)務(wù)需求。此外，新制度并沒(méi)有要求引入預(yù)算支出表和基建投資表，這樣雖然規(guī)定基建投資單獨(dú)建賬，但未要求編制報(bào)表，容易導(dǎo)致兩賬合并時(shí)資金混亂，可能產(chǎn)生借機(jī)違規(guī)操作隱藏部分賬目的事實(shí)。

（三）財(cái)務(wù)軟件更新調(diào)整困難。新制度改變了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容，相應(yīng)的要求財(cái)務(wù)軟件同步更新和調(diào)整，包括從數(shù)據(jù)初始化到核算內(nèi)容和報(bào)表格式統(tǒng)一調(diào)整。然而目前全國(guó)高校并沒(méi)有采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)軟件，而是根據(jù)高校自身需要購(gòu)買制作財(cái)務(wù)軟件或與軟件開(kāi)發(fā)公司合作開(kāi)發(fā)軟件，再加上高校財(cái)務(wù)人員大部分只懂財(cái)務(wù)知識(shí)而不懂計(jì)算機(jī)應(yīng)用，造成軟件更新調(diào)整困難，因此對(duì)高校財(cái)務(wù)人員也提出了更高層次的綜合性要求。

（四）財(cái)務(wù)人員工作效率問(wèn)題。因?yàn)榻搪毠り?duì)伍編制的原因，導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性比較大，再加上財(cái)務(wù)人員定期輪崗等特殊規(guī)定，導(dǎo)致部分在崗人員對(duì)業(yè)務(wù)操作不熟悉，從而極大降低了工作效率。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)大環(huán)境、相關(guān)政策規(guī)定的持續(xù)更新變化，財(cái)務(wù)人員也需要定期培訓(xùn)，與時(shí)俱進(jìn)，提高自身業(yè)務(wù)技能，才能滿足日益增多的科研經(jīng)費(fèi)報(bào)賬需求。

（五）內(nèi)部控制體系不完善。目前，在高校實(shí)際工作中存在內(nèi)部控制體系不完整帶來(lái)的隱患，主要原因在于沒(méi)有形成統(tǒng)一明確并具體可行的內(nèi)部控制管理辦法，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，單位各部門對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，都以為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，難以全面掌握和認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)工作流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

三、新高校會(huì)計(jì)制度優(yōu)化建議

（一）完善會(huì)計(jì)核算體系。建議參照國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家高校和企業(yè)會(huì)計(jì)理論，合理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種核算基礎(chǔ)；適當(dāng)引入多種計(jì)量屬性，如公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值等，真實(shí)反映高校資產(chǎn)價(jià)值，滿足相關(guān)信息使用者的需求；完善固定資產(chǎn)核算及科目體系，細(xì)化固定資產(chǎn)定義和分類方法，制定固定資產(chǎn)目錄、具體分類辦法和核算依據(jù)，參考企業(yè)會(huì)計(jì)和高校相關(guān)規(guī)定，制定明確統(tǒng)一的折舊年限和方法；完善高校事業(yè)支出制度建設(shè)，制定準(zhǔn)確統(tǒng)一的學(xué)校報(bào)賬手冊(cè)，界定各大類收支費(fèi)用所屬的支出科目類別。

（二）基建執(zhí)行并賬和并表兩條線。首先，每月要求做好基建項(xiàng)目和大財(cái)務(wù)項(xiàng)目相關(guān)往來(lái)重疊業(yè)務(wù)的抵消處理，并且要對(duì)原基建賬套進(jìn)行清理，將基建賬相關(guān)科目余額等數(shù)據(jù)并入新賬；其次，每月末按照并賬后科目發(fā)生額編制合并分錄，在事業(yè)大賬中編制合并憑證；最后，按照決算報(bào)表中包含的基建財(cái)務(wù)信息，建議增加“基建投資表”財(cái)務(wù)報(bào)表，便于對(duì)照大財(cái)務(wù)報(bào)表，保證資產(chǎn)信息的完整性和賬務(wù)處理手續(xù)的準(zhǔn)確性，并為相關(guān)利益者提供正確的決策依據(jù)。

（三）推進(jìn)財(cái)務(wù)軟件優(yōu)化升級(jí)。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)的發(fā)展和壯大，要求各行各業(yè)的人員不僅要熟悉各專業(yè)知識(shí)，還需要了解軟件技術(shù)應(yīng)用，因此一般財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)熟悉計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，緊跟計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)信息時(shí)代的發(fā)展步伐，注重培養(yǎng)成專業(yè)化、全面化的會(huì)計(jì)信息化人才。同時(shí)，高校軟件操作員和系統(tǒng)管理員應(yīng)當(dāng)結(jié)合對(duì)新舊制度的政策變化和財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用的了解，以及財(cái)務(wù)軟件使用者的需求，獨(dú)立穩(wěn)步地完成新舊會(huì)計(jì)制度的銜接轉(zhuǎn)換工作。并且建議加強(qiáng)與軟件開(kāi)發(fā)商的溝通，盡快開(kāi)發(fā)出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的、能夠滿足日常使用需求的、不斷適應(yīng)新制度變化的財(cái)務(wù)軟件。

（四）調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，建立高素質(zhì)隊(duì)伍。高校財(cái)務(wù)人員作為財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平直接影響財(cái)務(wù)工作的效果。因此，為適應(yīng)高校會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展，有必要進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)工作人員的結(jié)構(gòu)，建立一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員組織隊(duì)伍。具體可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，人員學(xué)歷方面，一方面引進(jìn)高學(xué)歷專門人才，另一方面加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的學(xué)歷和綜合素質(zhì)；其次，專業(yè)知識(shí)方面，一方面扎實(shí)現(xiàn)有的專業(yè)知識(shí)，另一方面建立多樣化的知識(shí)結(jié)構(gòu)；最后，年齡方面，由于事業(yè)單位編制和人口老齡化的問(wèn)題，導(dǎo)致現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員年齡整體偏大，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)重視對(duì)年輕優(yōu)秀人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化人員年齡結(jié)構(gòu)，給高校財(cái)務(wù)工作注入新的活力和創(chuàng)造力，建立一支具有活力、高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。

（五）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。領(lǐng)導(dǎo)層首先要樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，了解和重視高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)內(nèi)控制度，督促和引導(dǎo)下屬及一般會(huì)計(jì)人員重視內(nèi)部控制的重要性，建立內(nèi)部控制體系。在人員崗位安排、工作職責(zé)安排上，落實(shí)責(zé)任制，明確各個(gè)崗位及員工職責(zé)，避免一職多人現(xiàn)象，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，能夠準(zhǔn)確找到問(wèn)題所在之處。結(jié)合各個(gè)科室具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)有針對(duì)性地識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加以控制，鼓勵(lì)大家發(fā)現(xiàn)和識(shí)別工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督管理作用，保質(zhì)保量地完成定期或不定期的內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督和調(diào)查，可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查方式讓各部門工作人員指出本崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和防范措施，調(diào)動(dòng)人員積極加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范的熱情，及時(shí)有效完善內(nèi)部控制。

總之，與舊制度相比，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施能夠更好地適應(yīng)高校財(cái)務(wù)管理和事業(yè)發(fā)展需求，但是其仍然存在很多不足之處，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中仍需不斷完善和改進(jìn)。只有陸續(xù)不斷地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存問(wèn)題，不斷尋求科學(xué)解決方法，加大對(duì)新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的分析和研究，并明確制度實(shí)行過(guò)程中存在的不足之處，采取針對(duì)性措施，才能提高新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行有效性，進(jìn)而促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展與高校的可持續(xù)發(fā)展。因此，高校在發(fā)展過(guò)程中，需要不斷完善科目設(shè)置，完善會(huì)計(jì)核算體系，做好基建賬務(wù)和大賬務(wù)的平行并賬工作，不斷推進(jìn)財(cái)務(wù)軟件的升級(jí)優(yōu)化，建立高素質(zhì)人員隊(duì)伍，建立完善的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)高校可持續(xù)、健康發(fā)展。

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