事業(yè)單位成本核算思考

□文/張振坤

事業(yè)單位成本核算思考

□文/張振坤

（河南省地震局河南·鄭州）

本文著重論述事業(yè)單位在成本核算方面存在的問題，并提出幾點(diǎn)建議，以期對完善事業(yè)單位成本核算、推動(dòng)事業(yè)單位改革工作提供一定的借鑒與幫助。

事業(yè)單位；成本核算；成本控制

收錄日期：2016年10月12日

我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理制度中，成本預(yù)算與實(shí)際支出存在著很大的出入，這不僅會(huì)使單位成本信息缺乏準(zhǔn)確性，而且還會(huì)降低國家財(cái)政資金的有效利用率，從而造成資源浪費(fèi)，所以建立健全成本預(yù)算管理制度體系，加強(qiáng)資本核算與成本控制，是推動(dòng)事業(yè)單位改革工作的重要舉措。

一、事業(yè)單位成本核算的概念

事業(yè)單位成本核算指的是事業(yè)單位在從事生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)活動(dòng)過程中所消耗的無形勞動(dòng)與有形勞動(dòng)的價(jià)值總和，主要包括日常費(fèi)用支出、人員支出、對個(gè)人及家庭的補(bǔ)助支出、采購固定資產(chǎn)與大修理、稅金等。事業(yè)單位進(jìn)行成本核算的范圍是一定時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營成果，內(nèi)涵豐富且應(yīng)用廣闊，包括預(yù)算、計(jì)算、核算、分析、監(jiān)督、管理與控制。

事業(yè)單位要根據(jù)其成本核算的對象，按照規(guī)定的成本核算項(xiàng)目，通過一系列費(fèi)用的歸集、分配，計(jì)算出實(shí)際總成本與實(shí)際單位成本。事業(yè)單位可以將成本核算細(xì)分到每一個(gè)部門，通過對各職能部門的成本核算進(jìn)行資金管理，從而計(jì)算出直接與間接費(fèi)用。

長期以來，我國事業(yè)單位運(yùn)行效率較低、組織結(jié)構(gòu)相對不合理，財(cái)務(wù)狀況沒有明晰、科學(xué)的運(yùn)營機(jī)制?？梢哉f國內(nèi)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算與運(yùn)行成本過高是造成這一狀況的重要原因之一。而隨著我國深化政治經(jīng)濟(jì)體制改革，事業(yè)單位必定首當(dāng)其沖，對于事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，成本核算具有至關(guān)重要的影響。

二、我國事業(yè)單位成本核算存在的問題

針對我國事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的不斷變化，加強(qiáng)事業(yè)單位成本預(yù)算管理有著現(xiàn)實(shí)意義，降低事業(yè)單位運(yùn)營成本是我國政府改革所采取的重要手段，逐漸養(yǎng)成并保持事業(yè)單位良好、優(yōu)秀的工作作風(fēng)與風(fēng)氣，進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，是提升我國事業(yè)單位發(fā)展成果、發(fā)展質(zhì)量和產(chǎn)生規(guī)模效益的動(dòng)力。

（一）缺乏成本管理意識。由于長期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)政部門統(tǒng)一配給資金模式的較大影響，事業(yè)單位幾乎從不涉及籌措資金、管理資金的問題，工作中需要的絕大部分資金大體上由財(cái)政統(tǒng)一供給、分配，缺乏一套行之有效的資金供給、使用機(jī)制。事業(yè)單位內(nèi)部人員理所當(dāng)然地認(rèn)為事業(yè)單位是由國家統(tǒng)一管理，而不需要自己在成本管控方面下額外的功夫；另外，事業(yè)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)人員及其領(lǐng)導(dǎo)也沒有足夠重視成本管理等問題，沒有起到很好的帶頭表率作用，從而導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)很多成本問題。因此，事業(yè)單位普遍存在著成本計(jì)算比較模糊不清、工作效率相對低下的現(xiàn)象，包括單位財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的員工也普遍缺乏成本管控意識。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系有漏洞。隨著我國事業(yè)單位的不斷發(fā)展，目前越來越多的事業(yè)單位開始逐步涉足服務(wù)領(lǐng)域、經(jīng)營性業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)業(yè)務(wù)。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在一般情況下，對經(jīng)營性業(yè)務(wù)事業(yè)單位運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而對那些服務(wù)等非經(jīng)營性業(yè)務(wù)則采用的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，而不進(jìn)行成本核算。但是在實(shí)際的工作操作實(shí)踐中，因?yàn)楣ぷ鞔嬖诓淮_定性、復(fù)雜性，很難進(jìn)行嚴(yán)格的分門別類，使得相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目很難進(jìn)行集體歸類、處理，也就很難進(jìn)行科學(xué)的成本核算。而一旦無法準(zhǔn)確計(jì)算成本，估量成本及其涉及的資金問題就成了讓人頭疼的問題。

（三）不重視預(yù)算管理。目前，國內(nèi)很多事業(yè)單位在資金使用方面依然存在著沒有一套適合自己的預(yù)決算與監(jiān)管體系。針對此，筆者采集了國內(nèi)某所中學(xué)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行了簡單的分析、歸納、總結(jié)。在2015年，該中學(xué)預(yù)算支出總額為1.73億元，實(shí)際支出總額為3.23億元，占年度支出總預(yù)算的186.71%；預(yù)算收入總額為1.56億元，實(shí)際收入總額為2.72億元，占年度收入總預(yù)算的174.36%。支出總額較2014年增加了1.4億元，增幅達(dá)到77.13%。可以看到，在2015年，該中學(xué)實(shí)際收支情況較年初預(yù)算有了很大幅度的增加，支出總額超出收入總額5，000余萬元，而且該學(xué)校的貸款總余額累計(jì)達(dá)到2.54億元。在這中間，如招待費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目的支出都存在著進(jìn)一步的壓縮和改進(jìn)空間，而在目前情況下這些都在支出中占據(jù)很大的一部分。另外，在資本性支出中，該校校舍、宿舍樓、實(shí)驗(yàn)樓及其實(shí)驗(yàn)機(jī)具的購置等情況，在招、投標(biāo)以及具體采購環(huán)節(jié)也都存在諸多問題，支出狀況較為嚴(yán)重，在成本和財(cái)務(wù)管理方面存在著較大的隱患。

三、完善事業(yè)單位成本核算的建議

目前，我國事業(yè)單位成本核算管理的首要任務(wù)，就是拋棄以往養(yǎng)成的落后的財(cái)務(wù)管控觀念，樹立起成本核算理念，承擔(dān)起更多的責(zé)任與義務(wù)，協(xié)調(diào)、組織、規(guī)劃好財(cái)政支出的每一項(xiàng)、每一步，從而建立健全單位成本控制體系，為我國事業(yè)單位的整體創(chuàng)新改革與健康發(fā)展打下重要基礎(chǔ)。

（一）合理降低人員支出，實(shí)現(xiàn)有效減員增效。人員支出費(fèi)用是我國事業(yè)單位成本核算的主要內(nèi)容。人員支出的比例過高，必須受到嚴(yán)格控制，有效合理定崗定員，建立完善的、嚴(yán)格的臨時(shí)用工制度，大幅度降低臨時(shí)用工支出，有效降低管理人員的相關(guān)費(fèi)用開支，實(shí)現(xiàn)單位的高效管理，制訂公平合理的收入分配制度，充分發(fā)揮人的積極性，發(fā)掘員工的潛力。

（二）加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理，提高資金使用效率。部分事業(yè)單位一方面向政府及其上級主管部門爭取財(cái)政補(bǔ)貼；另一方面又忽視流動(dòng)資產(chǎn)有效管理，如存貨、庫存積壓過多等問題依然存在。加強(qiáng)單位的流動(dòng)資產(chǎn)有效管理，合理提高資金的使用效率，切實(shí)減少資金占用，降低經(jīng)營管理成本。

（三）推行后勤服務(wù)社會(huì)化，減輕事業(yè)單位負(fù)擔(dān)。事業(yè)單位后勤開支在單位總支出中占有很重要的一部分，涉及到方方面面，有很大空間與潛力可以去降低成本。凡是社會(huì)能及時(shí)、有效、低成本地提供后勤保障的企業(yè)等，都應(yīng)該業(yè)務(wù)外包，交給社會(huì)去辦，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置，利用社會(huì)資源的專業(yè)性服務(wù)于事業(yè)單位。如當(dāng)前比較流行的會(huì)計(jì)集中核算制、代理記賬制等都是事業(yè)單位進(jìn)行的有益的探索，事業(yè)單位付出很少的成本就可以做到過去同樣的事，甚至更好，這就是社會(huì)資源的整合。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部成本核算意識，細(xì)化內(nèi)部成本費(fèi)用核算科目。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)人員及其財(cái)務(wù)人員的成本核算觀念的培養(yǎng)、學(xué)習(xí)，提高其對成本核算管理的重視程度。單位應(yīng)定期開展成本核算學(xué)習(xí)教育、培訓(xùn)等工作，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)、積極參與到學(xué)習(xí)教育和培訓(xùn)活動(dòng)中，有效提升財(cái)務(wù)人員成本核算管理水平和財(cái)務(wù)管理專業(yè)技能，切實(shí)增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的崗位責(zé)任意識及道德意識，以便能夠高效、科學(xué)地進(jìn)行成本核算工作。

事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部成本核算管理，應(yīng)根據(jù)單位自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，制定一套符合自己的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算科目，準(zhǔn)確計(jì)量本單位內(nèi)部成本。為科學(xué)、清晰地反映事業(yè)單位費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)，切實(shí)滿足科學(xué)事業(yè)單位成本費(fèi)用核算的實(shí)際需要，將“事業(yè)支出”科目拆分為“科研項(xiàng)目支出”、“非科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等六個(gè)一級會(huì)計(jì)科目，分別進(jìn)行核算、反映。同時(shí)，具備條件的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)切實(shí)按照上級主管部門和財(cái)政部門的有關(guān)要求，或者根據(jù)自身業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)展需要，以科研項(xiàng)目為基本核算對象，合理推行內(nèi)部成本費(fèi)用核算管理。

（五）完善成本費(fèi)用核算方法，嚴(yán)格界定成本費(fèi)用內(nèi)容。我國的事業(yè)單位內(nèi)部成本核算管理可以科學(xué)借鑒、深入學(xué)習(xí)企業(yè)成本核算的科學(xué)方法，積極重視科學(xué)事業(yè)單位成本支出的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析、研究，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)成本核算基礎(chǔ)，客觀、真實(shí)地反映科學(xué)事業(yè)單位自身財(cái)務(wù)結(jié)果及財(cái)務(wù)狀況。嚴(yán)格界定單位內(nèi)部的成本費(fèi)用等內(nèi)容，對為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出、上繳上級的支出和對附屬單位的補(bǔ)助支出、對外投資的支出、各種罰款、贊助和捐贈(zèng)支出、國家規(guī)定不得列入科研項(xiàng)目成本的其他支出等，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入科研項(xiàng)目成本。隨著科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化和社會(huì)對科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息需求的逐步增加，科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)營機(jī)制和外部會(huì)計(jì)環(huán)境皆發(fā)生了很大的變化。事業(yè)單位可以有效結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制，不斷改進(jìn)、完善資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出的財(cái)務(wù)核算。內(nèi)部成本核算管理是科學(xué)事業(yè)單位在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果，提高單位內(nèi)部成本核算管理水平，能夠有效地提升單位內(nèi)部經(jīng)營管理能力與資金使用效率，促使單位提供的相關(guān)會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、更加客觀、更加及時(shí)。我國事業(yè)單位應(yīng)在遵循新制度的前提下，結(jié)合本單位客觀實(shí)際需求，科學(xué)的、有針對性的制定合理有效的財(cái)務(wù)成本管理控制策略，探索新的科學(xué)發(fā)展路徑和管理途徑，加大對成本核算的重視程度，探索合理有效的內(nèi)部成本費(fèi)用核算管理方法、途徑。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)努力提升自身綜合業(yè)務(wù)水平，全面落實(shí)單位內(nèi)部成本核算制度，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的長久、健康發(fā)展。

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