我國管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定考量

□文/陳詩瑩

（安徽工業(yè)大學(xué)商學(xué)院 安徽·馬鞍山）

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我國管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定考量

□文/陳詩瑩

（安徽工業(yè)大學(xué)商學(xué)院 安徽·馬鞍山）

［提要］ 管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的重要分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一道共同構(gòu)建會(huì)計(jì)科學(xué)的理論體系。放眼國際，許多國家都制定了管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)。由于管理會(huì)計(jì)體系的不健全和國情的特殊性，我國現(xiàn)階段并沒有制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且對管理會(huì)計(jì)方面的研究也相對較少。本文結(jié)合影響我國管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的環(huán)境因素，試圖為如何制定符合我國實(shí)際工作的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一些現(xiàn)實(shí)建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；準(zhǔn)則制定環(huán)境；管理會(huì)計(jì)人才

原標(biāo)題：如何建立我國的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基于準(zhǔn)則制定環(huán)境的考量

收錄日期：2016年5月21日

一、引言

2014年10月27日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，從法規(guī)層面顯示了我國對管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的緊迫性和重要性?！兑庖姟分赋觯覈芾頃?huì)計(jì)發(fā)展相對滯后，迫切要求繼續(xù)深化會(huì)計(jì)改革，切實(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作。著名的實(shí)證會(huì)計(jì)鼻祖保爾教授曾明確指出，中國國內(nèi)會(huì)計(jì)急需解決的是管理問題。的確，國內(nèi)對于這個(gè)問題的研究缺乏應(yīng)有的重視和興趣，存在著人云亦云的現(xiàn)象，國外對于管理會(huì)計(jì)的研究成了國內(nèi)學(xué)者研究的風(fēng)向標(biāo)，國內(nèi)學(xué)者缺乏自己獨(dú)立的見解以及根植于中國特殊國情下的管理會(huì)計(jì)理論。誠然，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系建設(shè)相比，我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)相對落后，沒有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。本文結(jié)合其他國家管理會(huì)計(jì)制定歷程及我國制度背景，從文化習(xí)慣、法律制度、人才培養(yǎng)、技術(shù)發(fā)展等四個(gè)方面分別闡述影響我國管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的環(huán)境特征，并試圖給出相應(yīng)建議，為推進(jìn)我國管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供參考。

二、管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響因素

管理會(huì)計(jì)最早產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國，20世紀(jì)80年代初引進(jìn)我國。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的需求日益多樣化，加之高新技術(shù)的發(fā)展和管理科學(xué)的創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)無論是在理論上還是在實(shí)踐上都遇到了一些問題和挑戰(zhàn)。

（一）文化習(xí)慣導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)難以融入中國企業(yè)。管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用受到來自于傳統(tǒng)文化方面的壓力。我國的傳統(tǒng)文化潛移默化地影響著人們的行為方式，它對管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的影響是通過影響企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀來實(shí)現(xiàn)的。管理會(huì)計(jì)行為不是企業(yè)的核算行為，而是一種實(shí)實(shí)在在的管理行為，這個(gè)定位首先就是對企業(yè)管理人員價(jià)值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的一種挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身存在很多可以度量的指標(biāo)，便于分明地績效考核，而管理會(huì)計(jì)卻不是這種情況。管理會(huì)計(jì)提供的是一種完成某種工作的方法及思想，比如零庫存、適時(shí)制生產(chǎn)等等。工作做得很好，卻沒有能夠分明考核的指標(biāo)，這顯然不符合國人的價(jià)值評判標(biāo)準(zhǔn)。

（二）法律制度的空白使得管理會(huì)計(jì)難以廣泛推進(jìn)。我國目前針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定的相關(guān)法律法規(guī)以及各部委發(fā)布的相關(guān)意見指引很多，而針對管理會(huì)計(jì)的相關(guān)制度很是缺乏。我國目前所頒布的《會(huì)計(jì)法》，其所涵蓋的范圍絕大部分是為了解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)問題。對企業(yè)如何進(jìn)行管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的要求少之又少。如果說在21世紀(jì)初，國內(nèi)沒有管理會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，這是情有可原的。然而，時(shí)至今日，我國對管理會(huì)計(jì)的推行仍停留在本世紀(jì)初的水平，這個(gè)時(shí)候就應(yīng)該是從我們國家自身找問題。法律制度的不健全，對企業(yè)如何進(jìn)行管理會(huì)計(jì)找不到法律依據(jù)，我國企業(yè)管理人員以及會(huì)計(jì)人員對管理會(huì)計(jì)的接觸又少，又缺乏必要的傳統(tǒng)根基，既然無法可依，便會(huì)出現(xiàn)可做可不做的情形。

（三）人才缺乏難以支撐管理會(huì)計(jì)發(fā)展要求。我國自20世紀(jì)80年代引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)以來，在理論和實(shí)踐應(yīng)用上，都取得了一些成功的經(jīng)驗(yàn)。但無論從研究的廣度和深度上還是在實(shí)踐中的應(yīng)用程度上，不光與西方發(fā)達(dá)國家相比都有較大差距，也難以適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展和深化改革的需要。造成這種現(xiàn)狀的原因主要在于，現(xiàn)階段我國管理會(huì)計(jì)人員整體管理水平偏低，難以承擔(dān)管理會(huì)計(jì)師在企業(yè)管理中所應(yīng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)者、組織者、顧問、規(guī)劃與整合專家等多重角色。管理會(huì)計(jì)的理論和方法研究固然重要，但最終還是要通過管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)用到企業(yè)運(yùn)行實(shí)踐中，因此管理會(huì)計(jì)人員對于管理會(huì)計(jì)的推廣起著至關(guān)重要的作用。

（四）管理會(huì)計(jì)技術(shù)發(fā)展脫節(jié)于實(shí)踐應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢，根源在于管理會(huì)計(jì)本身在實(shí)踐過程中的技術(shù)發(fā)展水平嚴(yán)重脫節(jié)于企業(yè)實(shí)際需要。首先，從我國管理會(huì)計(jì)的教材編寫來看，仍還局限于對國外著作的翻譯介紹，而沒有很好地結(jié)合我國的實(shí)際情況，這勢必影響到人們對管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)、掌握及應(yīng)用；其次，管理會(huì)計(jì)本身的一些方法比較復(fù)雜，需要借助會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用。然而，我國會(huì)計(jì)電算化重核算、輕管理，電算化僅局限于記賬、算賬，能應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中的是少之又少；最后，由于不重視會(huì)計(jì)實(shí)際活動(dòng)的研究，一些管理會(huì)計(jì)研究人員在研究中為管理會(huì)計(jì)實(shí)際工作者設(shè)計(jì)了許多高深莫測的數(shù)學(xué)模型。過分強(qiáng)調(diào)實(shí)證模型，不但可操作性差，而且企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)實(shí)際工作人員對此只會(huì)感到撲朔迷離并敬而遠(yuǎn)之。

三、管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的建議

我國管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及管理會(huì)計(jì)理論框架的確立，是未來管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢。針對上文提到的影響管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的一些環(huán)境影響因素，本文結(jié)合國內(nèi)外最新研究，并結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際情況，提出以下幾點(diǎn)建議：

第一，營造文化氛圍，接納管理會(huì)計(jì)。在我國推廣和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，設(shè)立科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)勢在必行。管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)能做到負(fù)責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)全國的管理會(huì)計(jì)工作，制定和公布規(guī)范化的管理會(huì)計(jì)理論和框架體系，組織管理會(huì)計(jì)師資格考試，負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作，強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)工作的關(guān)系，搞好管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的銜接，創(chuàng)辦專業(yè)刊物，組織開展管理會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐應(yīng)用研究等工作。

第二，鼓勵(lì)有條件的企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)崗位，適時(shí)推出管理會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)。我國針對管理會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)及指引較少，財(cái)政部門應(yīng)適時(shí)推出管理會(huì)計(jì)法規(guī)和操作指引，基于目前管理會(huì)計(jì)的發(fā)展情況，規(guī)則導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能更適合我國企業(yè)的實(shí)際情況。鼓勵(lì)有條件的企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門或崗位，在實(shí)踐過程中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，在這一點(diǎn)上可以借鑒我國關(guān)于上市公司“內(nèi)部控制披露”試點(diǎn)的成果。

第三，改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批適應(yīng)需要的管理會(huì)計(jì)人才。我國管理會(huì)計(jì)相關(guān)人員數(shù)量與實(shí)際工作需要相比遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。如果從頭開始，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人員，可能并不現(xiàn)實(shí)。我們只有通過對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)改造，或許更符合現(xiàn)實(shí)情況。我國可以將管理會(huì)計(jì)知識(shí)納入會(huì)計(jì)人員和注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育、大中型企事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師素質(zhì)提升工程和會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)工程。改革會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容，適當(dāng)增加管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的比重。鼓勵(lì)高等院校加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)方向建設(shè)和管理會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)，與單位合作建立管理會(huì)計(jì)人才實(shí)踐培訓(xùn)基地，不斷優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式。

第四，理論與方法技術(shù)革新，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)“落地”。大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，使管理會(huì)計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展。運(yùn)用計(jì)算機(jī)可以對管理會(huì)計(jì)中比較復(fù)雜的計(jì)算分析過程進(jìn)行快速、準(zhǔn)確的核算，可以減少工作量，使管理會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的需要。會(huì)計(jì)理論研究人員還應(yīng)深入企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行調(diào)查研究分析，與會(huì)計(jì)實(shí)際工作者協(xié)調(diào)配合，對有關(guān)企業(yè)和單位在實(shí)踐中被證明切實(shí)可行的方法進(jìn)行歸納和總結(jié)，并加以系統(tǒng)化，提高管理會(huì)計(jì)方法的可操作性和實(shí)用性。

四、結(jié)語

管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并不是一蹴而就的，尤其在我們這類市場經(jīng)濟(jì)尚不完全成熟、企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)尚不成熟的國家，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展是需要時(shí)間的。本文考察管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)需要考慮的部分環(huán)境因素，希望為如何建立我國的管理準(zhǔn)則提供一絲參考。總而言之，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，而且還需要理論界與實(shí)務(wù)界的廣泛參與。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求，管理會(huì)計(jì)也將不斷完善，并發(fā)揮越來越重要的作用。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見.財(cái)會(huì)［2014］27號(hào).

［2］管理會(huì)計(jì)：全球經(jīng)驗(yàn)與中國實(shí)踐.上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院，2014.［3］郝桂巖.對管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的幾點(diǎn)思考［J］.財(cái)會(huì)月刊，2005.27.

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A