信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施思路

□文/楊學(xué)梅　李　磊　孫　宇（國網(wǎng)安徽省電力公司滁州供電公司　安徽·滁州）

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信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施思路

□文/楊學(xué)梅李磊孫宇
（國網(wǎng)安徽省電力公司滁州供電公司安徽·滁州）

［提要］隨著信息化管理環(huán)境的不斷變化，如何運(yùn)用信息技術(shù)已成為內(nèi)部審計(jì)研究和探索的重要課題。本文以課題研討為基礎(chǔ)，針對(duì)信息化環(huán)境下存在的審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)矛盾、審計(jì)手段有限、審計(jì)成果運(yùn)用不足等問題，提出信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施新思路。

關(guān)鍵詞：課題研討；信息化環(huán)境；審計(jì)項(xiàng)目

原標(biāo)題：以課題研討指導(dǎo)信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施

收錄日期：2016年3月31日

一、研究背景

實(shí)施信息化環(huán)境下審計(jì)，是適應(yīng)審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，企業(yè)信息化發(fā)展必然要求審計(jì)手段信息化，不掌握信息化的審計(jì)手段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然被時(shí)代潮流拋棄，被企業(yè)邊緣化。當(dāng)前公司系統(tǒng)是信息化的管理環(huán)境，企業(yè)各個(gè)經(jīng)營業(yè)務(wù)模塊不再以傳統(tǒng)的手工記載，這些使得審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)證據(jù)也隨之發(fā)生變化。如何使用信息系統(tǒng)快速有效地獲取并使用審計(jì)信息成為審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略中的必然需求，在一定程度上決定著審計(jì)質(zhì)量的高低、審計(jì)工作效率和服務(wù)的效果。針對(duì)信息化環(huán)境下存在的審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)矛盾、審計(jì)手段有限、審計(jì)成果運(yùn)用不足等問題，本文以課題研討為基礎(chǔ)，提出了信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施新思路。

二、信息化環(huán)境下審計(jì)困境及課題思路

（1）探索項(xiàng)目的新型立項(xiàng)方式，優(yōu)化審計(jì)任務(wù)與資源配置，適度解決審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)的矛盾；（2）探索信息化條件下如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)理念和信息技術(shù)控制審計(jì)質(zhì)量；（3）探索工程審計(jì)新視角，審計(jì)內(nèi)容不僅針對(duì)業(yè)務(wù)本身，更關(guān)注系統(tǒng)內(nèi)部控制等信息化環(huán)境；（4）探索信息化環(huán)境下有效審計(jì)手段，改變以往“逮著一個(gè)算一個(gè)”的審計(jì)局限；（5）探索多層面運(yùn)用審計(jì)成果，走出“自說自話、自娛自樂”的審計(jì)困境。

三、以課題研討指導(dǎo)信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施具體做法

（一）組合式立項(xiàng)。年初在聽取審計(jì)需求及進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)確定的項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行統(tǒng)籌安排，采取實(shí)施方式、審計(jì)組建、進(jìn)點(diǎn)安排、選取被審計(jì)單位統(tǒng)籌安排的方式進(jìn)行，以節(jié)約審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)效益最大化。如2015年度在確立了“信息化環(huán)境下的工程管理在線審計(jì)”項(xiàng)目理念的同時(shí)，通過分析工程管理各節(jié)點(diǎn)存在的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低、敏感性程度、影響大小，以該項(xiàng)目為中心點(diǎn)，同時(shí)確立了“合同管理審計(jì)”、“工程外包情況調(diào)查”、“招投標(biāo)管理情況審計(jì)”、“工程委外質(zhì)量調(diào)查”、“工程拆舊物資管理情況審計(jì)”，與信息化環(huán)境下的工程管理在線審計(jì)既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，項(xiàng)目統(tǒng)籌計(jì)劃、統(tǒng)籌實(shí)施，達(dá)到實(shí)施一個(gè)項(xiàng)目出具多份報(bào)告，多個(gè)項(xiàng)目實(shí)施組成一個(gè)整體報(bào)告的效益最大化目標(biāo)。

（二）審計(jì)具體業(yè)務(wù)同時(shí)關(guān)注信息化內(nèi)控。信息化系統(tǒng)實(shí)施后，因企業(yè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和重組，原有的內(nèi)部控制必將發(fā)生巨大的變化，新的內(nèi)部控制將固化在信息系統(tǒng)應(yīng)用程序中。因此，在信息化環(huán)境下，審計(jì)內(nèi)容在關(guān)注常規(guī)的工程、營銷、財(cái)務(wù)、人資具體業(yè)務(wù)時(shí)，需額外關(guān)注系統(tǒng)內(nèi)部控制情況。如，在信息化環(huán)境下的工程管理在線審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)工程物資串料情況，審計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，ERP雖然設(shè)置了退庫流程，但系統(tǒng)并不知道工程物資現(xiàn)場實(shí)際使用情況，也就無法對(duì)應(yīng)退庫多少進(jìn)行控制，即系統(tǒng)對(duì)工程退庫控制能力不足。而如果企業(yè)過分依賴ERP系統(tǒng)，線外對(duì)工程物資退庫管理無要求、無考核、無檢查、無人理會(huì)，存在內(nèi)控漏洞。

（三）方法控制審計(jì)質(zhì)量

1、檢索字典推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化。收集法規(guī)制度、審計(jì)方案、審計(jì)案例等形成檢索字典，檢索字典包括數(shù)十個(gè)系統(tǒng)內(nèi)常規(guī)的審計(jì)項(xiàng)目方案、兩千多個(gè)不同層面的法規(guī)制度以及近年來公司自主編寫的40余篇典型審計(jì)案例庫和網(wǎng)省公司發(fā)布的優(yōu)秀案例。審計(jì)實(shí)施過程中進(jìn)行索引查詢，統(tǒng)一了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，明確了審計(jì)依據(jù)，提高了審計(jì)公允性和科學(xué)性。

2、風(fēng)險(xiǎn)庫提高針對(duì)性。對(duì)近幾年公司系統(tǒng)在工程、營銷等相關(guān)領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理并多次討論后，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫，涵蓋多種管理領(lǐng)域各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)中易發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在項(xiàng)目實(shí)施過程中以風(fēng)險(xiǎn)庫指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，提高了審計(jì)針對(duì)性和審計(jì)效率。

（四）著力運(yùn)用信息化手段

1、遠(yuǎn)程在線。在信息化環(huán)境下，可以通過遠(yuǎn)程采集數(shù)據(jù)，直接發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行定性，不需要到現(xiàn)場的遠(yuǎn)程在線審計(jì)方式。審計(jì)數(shù)據(jù)采集信息系統(tǒng)主要包括ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)、營銷業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)、協(xié)同辦公系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等。如，在工程審計(jì)過程中，查看項(xiàng)目預(yù)算下達(dá)及實(shí)施情況，通過導(dǎo)出項(xiàng)目預(yù)算下達(dá)文件，再進(jìn)入EP系統(tǒng)查找當(dāng)時(shí)錄入的預(yù)算，將兩者進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)人為調(diào)增預(yù)算，而使得系統(tǒng)的預(yù)算控制作用未發(fā)生。

2、數(shù)據(jù)分析。信息化的發(fā)展，使得各類系統(tǒng)中都儲(chǔ)存了海量數(shù)據(jù)，審計(jì)面臨如何快速有效篩選、定位所需要的數(shù)據(jù)問題。滁州公司通過對(duì)比分析、趨勢分析等數(shù)據(jù)分析手段，有針對(duì)性地選擇審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。如，在工程審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)某工程概算604萬元，實(shí)際結(jié)算549萬元，通過EP系統(tǒng)導(dǎo)出該工程設(shè)備費(fèi)、安裝費(fèi)及其他費(fèi)用，對(duì)比發(fā)現(xiàn)在設(shè)備購置費(fèi)與其他費(fèi)用均下降的情況下，建安費(fèi)用反而上升，發(fā)現(xiàn)該工程概算編制錯(cuò)誤的問題。

3、建立模型。針對(duì)系統(tǒng)在線審計(jì)的局限性，滁州公司探索利用查詢獲取的數(shù)據(jù)通過構(gòu)建審計(jì)模型，達(dá)到實(shí)現(xiàn)審計(jì)思路和審計(jì)目標(biāo)的目的。如，可以通過兩個(gè)時(shí)期資產(chǎn)相減來得到資產(chǎn)報(bào)廢清單，因此以主資產(chǎn)號(hào)（因?yàn)槊恳粋€(gè)資產(chǎn)都有唯一的主資產(chǎn)號(hào)）為主數(shù)據(jù)，構(gòu)建資產(chǎn)報(bào)廢審計(jì)模型，與技改工程進(jìn)行對(duì)比，從而發(fā)現(xiàn)拆舊物資未及時(shí)報(bào)廢的問題。

（五）多層面運(yùn)用審計(jì)成果。審計(jì)成果是審計(jì)人員履行職責(zé)過程中形成的工作結(jié)晶，其運(yùn)用程度的高低直接關(guān)系著審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的價(jià)值所在。通過領(lǐng)導(dǎo)層、業(yè)務(wù)層、監(jiān)察部、被審計(jì)單位多層面運(yùn)用審計(jì)成果，形成審計(jì)資源在公司系統(tǒng)內(nèi)部的共享，最大程度地利用審計(jì)成果。

1、領(lǐng)導(dǎo)層面。明確將審計(jì)報(bào)告及整改落實(shí)情況納入公司總經(jīng)理辦公會(huì)報(bào)告范圍，針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)較為嚴(yán)重的審計(jì)事項(xiàng)，以審計(jì)要情向公司主要領(lǐng)導(dǎo)直接呈報(bào)。

2、業(yè)務(wù)部門層面。改變以往僅由被審計(jì)單位自行整改模式，形成公司本部業(yè)務(wù)部門對(duì)口專業(yè)督導(dǎo)，針對(duì)被審計(jì)單位出現(xiàn)的共性問題，從公司層面開始規(guī)范，統(tǒng)一格式下發(fā)，整體規(guī)范。

3、監(jiān)察部門層面。發(fā)揮監(jiān)審聯(lián)合力，將審計(jì)出的重大問題直接交至監(jiān)察部門，由監(jiān)察部門再次深入調(diào)查問題出現(xiàn)的原因。

4、被審計(jì)單位層面。被審計(jì)單位負(fù)責(zé)具體整改事宜，一方面是被審計(jì)單位嚴(yán)格根據(jù)整改要求，不折不扣完成整改；另一方面是其他單位對(duì)照自查，并整改到位。

四、取得的成效

（一）課題研討指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，開辟了新的審計(jì)領(lǐng)域，探索了新的審計(jì)方法。課題研討指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施開辟了信息化環(huán)境下的新的審計(jì)領(lǐng)域。由以往只關(guān)注業(yè)務(wù)本身，拓展為關(guān)注業(yè)務(wù)管理載體——系統(tǒng)控制；另一方面，探索了新的審計(jì)方法，通過數(shù)據(jù)分析、建立模型等方法探索信息化環(huán)境下審計(jì)人員面臨海量數(shù)據(jù)的審計(jì)思維方式，為審計(jì)人員在信息化環(huán)境下開展審計(jì)工作，提供了新思路、新方法。

（二）課題研討指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，優(yōu)化審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率。課題研討指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，通過新型立項(xiàng)方式，統(tǒng)籌優(yōu)化審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。審計(jì)人員在項(xiàng)目具體實(shí)施中，熟悉了信息系統(tǒng)的相關(guān)應(yīng)用，提升了信息化應(yīng)用的水平；在項(xiàng)目的組織與實(shí)施中，利用系統(tǒng)遠(yuǎn)程在線時(shí)時(shí)掌握信息的特點(diǎn)，提高了審計(jì)工作效率。

主要參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A