“營改增”對銀行業(yè)納稅系統(tǒng)的影響

□文/孫　旭　朱　晨　源陳晨（河北金融學(xué)院河北·保定）

“營改增”對銀行業(yè)納稅系統(tǒng)的影響

□文/孫旭朱晨源陳晨
（河北金融學(xué)院河北·保定）

［提要］長期以來，我國在增值稅和營業(yè)稅方面一直存在很大問題。本文從營改增后銀行現(xiàn)狀入手，分析銀行業(yè)財稅系統(tǒng)所受影響，經(jīng)過認真測算后，探討改革現(xiàn)階段存在的問題，提出相應(yīng)建議。

營改增；納稅系統(tǒng)；影響測算

原標題：營改增對我國銀行業(yè)納稅系統(tǒng)的影響測算

收錄日期：2016年8月8日

一、引言

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。2016年5月1日，中國全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點。本文我們主要對營改增對銀行業(yè)納稅的影響進行探究。長期以來，我國在增值稅和營業(yè)稅方面一直存在很大問題，有關(guān)抵扣鏈條失衡，重復(fù)征稅現(xiàn)象屢見不鮮。基于此，實施營改增政策能夠分離收入價稅，促進金融業(yè)經(jīng)濟能力的提升，同時滿足下游企業(yè)抵扣進項稅金的需要，優(yōu)化我國的信貸環(huán)境。可以說，營改增是我國稅收制度改革的必然趨勢，通過營改增政策的推進，在不增加或者減輕銀行業(yè)稅負的同時，產(chǎn)生蝴蝶效應(yīng)，相應(yīng)地減輕了消費者的負擔，對整個國民經(jīng)濟發(fā)展幫助也很大。同時，由于銀行業(yè)本身的特殊性質(zhì)，不可能按照其他行業(yè)的辦法進行計稅，銀行業(yè)的稅收方式改變牽扯到千千萬萬的下游企業(yè)和社會分工，稅收改革必須符合銀行業(yè)的實際經(jīng)營特點，難度相對比較大，所以營改增需要從我國銀行業(yè)發(fā)展實際出發(fā)，逐步完善增值稅抵扣鏈條，促進銀行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅，循序漸進地引導(dǎo)銀行業(yè)進行營改增工作。

二、“營改增”前我國銀行業(yè)稅負分析

（一）增值稅抵扣鏈條不完整導(dǎo)致重復(fù)征稅。一方面銀行業(yè)消耗的購進貨物承擔的增值稅不能在營業(yè)稅中扣除；另一方面銀行業(yè)無法向享受銀行服務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)無法將自己承擔的營業(yè)稅作為增值稅進項稅予以抵扣。

（二）營業(yè)稅稅基過寬加重銀行業(yè)稅負。營業(yè)稅按營業(yè)收入總額而非增值額計征，導(dǎo)致銀行業(yè)稅負過重。一是貸款、金融經(jīng)紀按照營業(yè)額全額而非凈額征稅；二是銀行收取的傭金及收費也征收營業(yè)稅；三是銀行業(yè)的營業(yè)收入包含資金成本、違約風險補償、通貨膨脹等多重因素，不同金融機構(gòu)所含的市場風險因素不同，造成行業(yè)間稅負不公。

（三）銀行業(yè)營業(yè)稅未完全轉(zhuǎn)嫁給其服務(wù)對象。完善的流轉(zhuǎn)稅負擔者應(yīng)是最終消費者。因為營業(yè)稅為價內(nèi)稅，銀行業(yè)提供服務(wù)的價格（利率和傭金等）包含營業(yè)稅，但銀行業(yè)提供的服務(wù)價格并未完全實現(xiàn)市場化定價，因此營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁給服務(wù)對象的渠道受到一定限制，銀行還需承擔一定比例的營業(yè)稅。

三、“營改增”后銀行業(yè)稅負分析

（一）“營改增”后的稅收模式。現(xiàn)階段，各國金融業(yè)增值稅的課征模式主要有以下三種：

1、基本免稅法。根據(jù)歐盟有關(guān)規(guī)定，金融服務(wù)主要分為兩大類，主要金融服務(wù)和輔助金融服務(wù)。對于主要金融服務(wù)，免征增值稅；而對輔助金融服務(wù)，則按規(guī)定征收增值稅。這種方法對核心金融服務(wù)免征增值稅，只對有限的一些顯性收費的金融服務(wù)項目課稅，降低了稅務(wù)部門的執(zhí)行成本和企業(yè)納稅成本，但由于免稅金融服務(wù)相關(guān)的進項稅額不能抵扣，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性。

2、零稅率法。這種課稅方法是將全部金融服務(wù)納入增值稅的征收范圍，能較好地發(fā)揮稅收中性效應(yīng)，但是容易導(dǎo)致金融業(yè)者將法定稅率項目收入轉(zhuǎn)移到零稅率項目上，增加了逃稅的可能性。

3、進項稅額可部分抵扣免稅法。這種方法在保持免稅的同時允許一定比例的進項稅額抵免，雖然能讓重復(fù)征稅的幾率降低，但是并不能完全消除重復(fù)征稅。

根據(jù)以上三種課稅模式的特點以及我國國情的需要，我國在“營改增”后采取了基本免稅法對銀行業(yè)進行征稅。

（二）“營改增”后的實際稅負測算

1、應(yīng)稅收入。首先，我國銀行收入包括凈利息收入、凈手續(xù)費及傭金收入、凈交易損益和其他業(yè)務(wù)收入四種類型。在做增值稅實際稅負測算的過程中，僅將凈手續(xù)費及傭金收入等顯性收費的業(yè)務(wù)收入作為增值稅應(yīng)稅收入。

2、可抵扣的進項稅額。在銀行業(yè)增值稅采取基本免稅模式的情況下，利息凈收入、凈交易收入和投資凈損益等隱性收費的業(yè)務(wù)收入免稅，這部分收入相應(yīng)的購買項目進項稅額不予扣除。其次，可抵扣進項稅額的總費用基礎(chǔ)=營業(yè)支出-營業(yè)稅金及附加-資產(chǎn)減值損失-員工費用-折舊、攤銷+本年度新購入電子設(shè)備總額，最后將其根據(jù)應(yīng)稅收入（如凈傭金收入和手續(xù)費收入）和免稅收入（如凈利息收入）的比例在應(yīng)稅收入和免稅收入項目之間分攤，歸屬于應(yīng)稅項目的再推算其包含的增值稅額，作為可抵扣的進項稅額。

3、相關(guān)附加稅

綜上所述，可以得出“營改增”后實際稅負計算公式為：

增值稅實際稅負=［應(yīng)稅收入×R-可抵扣進項稅額］× 1.1/應(yīng)稅收入（其中R為相關(guān)增值稅稅率）

（三）稅負平衡點的增值稅稅率。我們假設(shè)銀行業(yè)“營改增”后的增值稅稅率為R，即平衡點增值稅率為R，那么根據(jù)公式：課征營業(yè)稅的實際稅負=課征增值稅的實際稅負，我們可以測算得出R=6.32%。也就是說，測算得出銀行業(yè)“營改增”后稅率確定為R=6.32%時，“營改增”改革前后銀行所承擔的實際稅收稅率將保持不變。

四、“營改增”對我國銀行業(yè)的影響

自我國全面實行“營改增”起，銀行業(yè)有關(guān)進項稅額的抵扣、計稅方法、相關(guān)稅率都有所調(diào)整。

（一）“營改增”對銀行業(yè)稅率的影響。營改增之后，對于銀行等金融行業(yè)統(tǒng)一實行6%的稅率，相對于改革之前而言，有所提高。

（二）“營改增”對銀行業(yè)計稅方法的影響?！盃I改增”之后，計稅方法為差額計稅，即用銷項稅額減去進項稅額與留抵稅額的余額進行納稅，在營改增之前，則是以營業(yè)收入全額納稅。

（三）“營改增”后對進項稅額的認定。對有關(guān)進項稅額的抵扣，不同金融業(yè)務(wù)所抵扣的類型不同。下面從貸款業(yè)務(wù)、直接收費金融服務(wù)、投資、不良貸款、固定資產(chǎn)等五個角度進行分析。

1、貸款業(yè)務(wù)。貸款利息支出不能進行進項稅額抵扣，以前作為免征營業(yè)稅處理的業(yè)務(wù)在營改增以后征收增值稅，總體來看營改增后貸款業(yè)務(wù)的稅負會有所提高。

2、不良貸款。營改增后，銀行的貸款利息收入在繳納增值稅時可以扣除逾期90天以上的應(yīng)收未收利息，對應(yīng)的增值稅銷項稅額也將相應(yīng)減少，稅負下降。

3、直接收費金融業(yè)務(wù)。與貸款服務(wù)直接相關(guān)的手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，與貸款服務(wù)不直接相關(guān)的各類手續(xù)費或其他手續(xù)性質(zhì)的費用，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

4、投資業(yè)務(wù)。金融商品的轉(zhuǎn)讓是不可以開具增值稅專用發(fā)票的，并且在“營改增”之后，沒有退稅規(guī)定了，即使全年已經(jīng)繳納過的稅大于匯總后的應(yīng)繳納稅額，不允許退稅。

5、固定資產(chǎn)?！盃I改增”之后，進項稅額可以抵扣。總體看來，固定資產(chǎn)中可以抵扣的范圍擴大了，因此稅負減少了。

（四）“營改增”對銀行內(nèi)部控制的影響?！盃I改增”對內(nèi)部控制的影響主要體現(xiàn)在發(fā)票管理，在“營改增”之前，銀行不向客戶提供發(fā)票，但在“營改增”后，個人客戶將要求銀行提供增值稅普通發(fā)票，這些大量發(fā)票的開具需求大大增加了銀行系統(tǒng)負擔和工作量。而外部監(jiān)管層面的挑戰(zhàn)在于，銀行除了原有的大企業(yè)風險管理、重點稅源監(jiān)控外，營改增后預(yù)計還要面臨增值稅風險納稅評估，而且還要配合增值稅專用發(fā)票的檢查，如果出現(xiàn)違法行為，則可能涉及刑事責任等風險和挑戰(zhàn)。因此，銀行需要成立有專門的小組進行內(nèi)部審查。

五、對我國銀行業(yè)實施“營改增”的建議

（一）“營改增”政策具體實施存在地方差異。通過實地調(diào)研及測算可以發(fā)現(xiàn)，保定地方性銀行在增值稅改革下，稅負大幅下降。造成這一現(xiàn)象的主要原因是地方性銀行對凈利差的依賴過大。由于保定地區(qū)的融資結(jié)構(gòu)比較單一，其中中小型企業(yè)的融資途徑較少，因此導(dǎo)致銀行的高存貸比。建議：政府應(yīng)建立起服務(wù)平臺，通過債市平臺實現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通，為投資者、企業(yè)債、公司債發(fā)行者提供專業(yè)服務(wù)；中小型企業(yè)要學(xué)會提高自身企業(yè)競爭力，進入證券市場，拓寬融資渠道。在地方銀行建立改革觀察試點，加大貸款扶持力度并及時反映改革動態(tài)。

（二）銀行業(yè)務(wù)規(guī)模大類別多，征收情況復(fù)雜。銀行業(yè)務(wù)規(guī)模逐步擴大，業(yè)務(wù)品種和產(chǎn)品種類繁多，而眾多不同業(yè)務(wù)可能各適用不同的增值稅率。因此，在營業(yè)稅改征增值稅過程中，需根據(jù)業(yè)務(wù)種類不同征收增值稅。建議：在“營改增”時期，確定稅基對于繳稅額有著非常重要的影響。明確銀行業(yè)務(wù)，并能準確劃分類別、確定相應(yīng)的征收范圍是有效有質(zhì)的舉措。

（三）銀行“營改增”對地方財政收入沖擊較大。營業(yè)稅屬于地方稅，而增值稅為地方與中央共享稅，“營改增”后，即便稅收收入總量不變，地方政府收入也會減少75%。因此，在銀行業(yè)實施“營改增”，將對地方財政收入產(chǎn)生較大沖擊，導(dǎo)致地稅收入總量下降。建議：配合政府做好“營改增”準備工作，并爭取以試點方法推進“營改增”平穩(wěn)運行。在試點中，及時匯報稅收動態(tài)，以便政府掌握整體財政體制變化情況。

（四）銀行的會計處理及納稅申報方式改變較大。在營業(yè)稅改征增值稅后，銀行營業(yè)收入的納稅計算、會計核算和財務(wù)報表的披露方式都會發(fā)生很大改變，這就要求銀行需要更高的財稅核算的準確度和財稅系統(tǒng)的管理水平。建議：銀行應(yīng)規(guī)范發(fā)票類型，將銀行納稅申報風險降低。應(yīng)加大在納稅申報方面的投入，包括業(yè)務(wù)培訓(xùn)和工作輔導(dǎo)，提高業(yè)務(wù)水平要求，以保障財稅核算準確度和財稅系統(tǒng)的管理水平，以免出現(xiàn)納稅風險。

（五）銀行的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)改變導(dǎo)致系統(tǒng)管理更困難。在營業(yè)稅改征增值稅后，銀行收取的利息、手續(xù)費等收入由原本的全額計入應(yīng)納稅收入改為先將其進行不含稅收入轉(zhuǎn)換，這需要在業(yè)務(wù)操作的前臺完成，同時將收入款項拆分為增值稅款項和不含稅收入。這將改變銀行現(xiàn)有的數(shù)據(jù)生成、加工和維護方式。另外，伴隨不同業(yè)務(wù)產(chǎn)品種類不同而產(chǎn)生的不同增值稅率，也給銀行數(shù)據(jù)的加工、參數(shù)的維護及維護的準確度等帶來較大困難。建議：銀行軟硬件升級是非常迫切的。銀行應(yīng)提前做好準備工作，包括開展相關(guān)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)的更新升級、現(xiàn)有數(shù)據(jù)生成、加工和維護。

（六）銀行的定價方式有所改變。銀行的定價方式主要由“營改增”后銀行業(yè)具體的增值稅征收政策決定，不同的征稅政策決定了銀行對供應(yīng)商進項稅抵稅的選擇。營業(yè)稅改征增值稅后，關(guān)于增值稅抵扣的問題得到進一步改善，這對銀行的定價方式也產(chǎn)生一定的影響。建議：除了定價方式，企業(yè)間同行競爭也對銀行在節(jié)稅環(huán)節(jié)上是否占有利地位有著一定影響。銀行應(yīng)考慮到企業(yè)減稅、降低成本的需求，提升自身博弈能力，拓展、維護好客戶資源。

主要參考文獻：

［1］李紅霞，馮志靜.營改增對我國銀行業(yè)稅負影響的測算［J］.財會月刊，2015.6.

［2］姜婧.營改增對我國銀行業(yè)的影響分析［J］.現(xiàn)代金融，2015.9.

F81

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本文系河北金融學(xué)院營改增對銀行業(yè)納稅系統(tǒng)的影響測算調(diào)研團隊暑期社會實踐階段性研究成果；指導(dǎo)教師：陳晨；成員：孫旭、朱晨源、韓冬、王章宜、劉威、李淼、盛葳、吳沖沖、張依萱