財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)“營(yíng)改增”面臨的難題及路徑選擇

宗志娟

阜陽(yáng)師范學(xué)院信息工程學(xué)院

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)“營(yíng)改增”面臨的難題及路徑選擇

宗志娟

阜陽(yáng)師范學(xué)院信息工程學(xué)院

國(guó)家“十二五”規(guī)劃的重要內(nèi)容之一，營(yíng)改增自2016年5月1日起全面推進(jìn)，金融業(yè)納入營(yíng)改增范疇，具有劃時(shí)代的意義。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是金融業(yè)的重要組成部分，對(duì)于改革整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定起著重要作用。據(jù)此，將對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)營(yíng)改增面臨的難題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的政策建議。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)；營(yíng)改增；賠付支出；納稅申報(bào)

一、我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)營(yíng)改增的概述

(一)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及我國(guó)《稅法》的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅包含在“金融保險(xiǎn)業(yè)”這個(gè)項(xiàng)目下，對(duì)于壽險(xiǎn)公司和非壽險(xiǎn)公司均采取統(tǒng)一5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，繳納期限為1個(gè)月，以保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)額為稅基。對(duì)不同的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確定營(yíng)業(yè)額如下：

初保業(yè)務(wù)：納稅人經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)向投保人或被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)；

儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在納稅期間內(nèi)的儲(chǔ)金平均金額按照中國(guó)人民銀行公布的1年期存款的月利率計(jì)算。儲(chǔ)金平均余額=(期初儲(chǔ)金余額+期末儲(chǔ)金余額)/2；

已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)：在會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)未收回的部分，允許在營(yíng)業(yè)額中扣除相關(guān)的保費(fèi)收入，在會(huì)計(jì)核算期限后收回的再并入檔期營(yíng)業(yè)額；

無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)等：營(yíng)業(yè)額的確定以向投保人收取的實(shí)際保費(fèi)金額為準(zhǔn)；

境內(nèi)保險(xiǎn)人向境外再保險(xiǎn)人的分保業(yè)務(wù)：境內(nèi)保險(xiǎn)人的營(yíng)業(yè)額的確定需要將分保保費(fèi)減除，境外再保險(xiǎn)人應(yīng)按照其分入保費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳。

當(dāng)然，也對(duì)一些利于農(nóng)業(yè)發(fā)展、利于財(cái)險(xiǎn)企業(yè)分散風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)系經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)計(jì)民生的業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅，比如，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、攤回分保費(fèi)用、代為追償款、出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。

由此可以看出，除了不征營(yíng)業(yè)稅的財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)以外，其他業(yè)務(wù)，與保費(fèi)相關(guān)的費(fèi)用、成本等一般都不允許扣除，而且這些費(fèi)用、成本本身都是含稅的，所以存在重復(fù)征稅問(wèn)題。

(二)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)增值稅

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增之后，實(shí)行6%的增值稅稅率，允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。財(cái)險(xiǎn)業(yè)實(shí)行營(yíng)改增有以下優(yōu)點(diǎn)：

1.避免重復(fù)征稅。增值稅一般納稅人允許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可以將財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)展業(yè)成本、負(fù)債部分的保費(fèi)在最終計(jì)稅時(shí)合理扣除。

2.完善增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化稅制體系。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司征收征收增值稅后，一方面，可以抵扣上游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，比如固定資產(chǎn)采購(gòu)、賠付支出、手續(xù)費(fèi)支出等；另一方面，下游企業(yè)可以抵扣其購(gòu)買的保險(xiǎn)產(chǎn)品。保證了增值稅抵扣鏈條的完整性，優(yōu)化稅制體系。

因此，為保證增值稅抵扣鏈條的完整性，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)健康良性更快的發(fā)展，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)，營(yíng)改增是必要的，也是必然的。

二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)“營(yíng)改增”面臨的難題

(一)賠付支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

保險(xiǎn)公司營(yíng)改增前后最大的變化是需要交納5%的營(yíng)業(yè)稅改為交納6%的增值稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。這對(duì)保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)支出、賠付支出等都產(chǎn)生了很大的影響，尤其是對(duì)賠付支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的影響更為突出，因?yàn)槟壳罢邅?lái)看，賠付支出采取的是憑票抵扣模式，這使得財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司可進(jìn)項(xiàng)抵扣額有限，可能無(wú)法享受營(yíng)改增政策成果，從而使稅負(fù)上升。

(二)納稅申報(bào)業(yè)務(wù)流程

2016年5月1日之前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，計(jì)算簡(jiǎn)單，以全部保費(fèi)收入為稅基，按5%稅率計(jì)提。營(yíng)改增之后，繳納的增值稅按照銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的凈額繳納。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅涉及支付手續(xù)費(fèi)、支付賠款、傭金、費(fèi)用及資產(chǎn)采購(gòu)等。增值稅的申報(bào)比較負(fù)責(zé)，不同的收款對(duì)象涉及不同的增值稅稅率，這會(huì)影響公司的稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù)流程。

(三)操作系統(tǒng)

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司營(yíng)改增之后，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)稅時(shí)，需將銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分開(kāi)。簽訂保單方面，公司在簽單時(shí)需要計(jì)算出保費(fèi)收入及增值稅銷項(xiàng)稅額；手續(xù)費(fèi)和傭金支出方面，應(yīng)對(duì)不同的代理人和保單計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；理賠業(yè)務(wù)方面，進(jìn)行報(bào)價(jià)、核損、理算、結(jié)案時(shí)應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、含稅賠付支出、不含稅賠付支出區(qū)分開(kāi)來(lái)；開(kāi)票方面，應(yīng)針對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。在收取保費(fèi)、支付賠款方面，應(yīng)拆分出增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。這些拆分項(xiàng)和區(qū)分項(xiàng)，使得保險(xiǎn)公司承保操作系統(tǒng)較以前相對(duì)要復(fù)雜的多，加重保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)。

三、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)“營(yíng)改增”的路徑選擇

(一)適度擴(kuò)大賠付支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

賠付支出能否能到充分抵扣，對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司整體稅負(fù)產(chǎn)生很大的影響。所以在承保、理賠系統(tǒng)明確投保人身份識(shí)別信息，區(qū)別增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)前者的賠款直接抵扣賠款后支付，對(duì)后者賠款按照相應(yīng)稅率進(jìn)行申報(bào)，支付給第三方的賠款發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制，梳理業(yè)務(wù)流程

公司應(yīng)加強(qiáng)管理內(nèi)部的財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售流程。財(cái)務(wù)方面，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員營(yíng)改增方面的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，專人負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，嚴(yán)防因業(yè)務(wù)不熟練、操作失誤或不當(dāng)?shù)仍黾迂?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；采購(gòu)方面，對(duì)供應(yīng)商納稅身份進(jìn)行分類，區(qū)分開(kāi)增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，最大限度地降低采購(gòu)成本。銷售方面，熟知稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式，盡量轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，增加保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入。

(三)操作系統(tǒng)

營(yíng)改增對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司造成的影響是方方面面的，同時(shí)也會(huì)因保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入指標(biāo)不合理產(chǎn)生不利的影響，所以保險(xiǎn)公司在國(guó)家全面推行營(yíng)改增的戰(zhàn)略規(guī)劃下對(duì)保費(fèi)收入進(jìn)行一定的調(diào)整，合理規(guī)劃保費(fèi)收入指標(biāo)，促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)平穩(wěn)運(yùn)行。同時(shí)保險(xiǎn)公司應(yīng)適時(shí)更新IT管理系統(tǒng)，保證IT系統(tǒng)與增值稅系統(tǒng)兼容，隨營(yíng)改增政策的變動(dòng)而變動(dòng)，保證公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和活動(dòng)順利進(jìn)行。

[1]中國(guó)注冊(cè)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014

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宗志娟，性別，女，出生年月，1986.09，單位，阜陽(yáng)師范學(xué)院信息工程學(xué)院，職稱，助教。

本論文是阜陽(yáng)師范學(xué)院信息工程學(xué)院校級(jí)課題(人文社科)的階段性成果，課題編號(hào)：2016FXXSK02課題名稱：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)“營(yíng)改增”政策研究—基于供給側(cè)改革視角。