關(guān)于行政單位會計核算制度要點分析

萬為英

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關(guān)于行政單位會計核算制度要點分析

萬為英

新疆維吾爾自治區(qū)國土資源廳財務(wù)處

摘 要：本文首先對財政部2014年1月1日要求實施的《行政單位會計制度》作了簡要概括說明，其次對主要的改革項目進(jìn)行介紹，最后對做種分析了權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位的實施情況，希望對財務(wù)核算起到積極的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：《行政單位會計制度》；行政單位；會計核算

財政部于2013年底修訂發(fā)布了《行政單位會計制度》，規(guī)定自2014年1月1日起在各級行政單位全面施行。新制度較舊制度有很大的突破和創(chuàng)新，在很大程度上提高了行政單位的會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)了行政單位會計信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。

一、新《行政單位會計制度》的變化

1.會計核算目標(biāo)進(jìn)一步明晰。定位于滿足行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求，不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財務(wù)狀況；

2.更加完整地體現(xiàn)了財政改革對會計核算的要求。將近年來為適應(yīng)財政改革要求分別發(fā)布的會計核算補充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中，更有利于促進(jìn)深化財政改革；

3.進(jìn)一步充實了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容。將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分，新增了無形資產(chǎn)、在建工程等會計科目，更好地滿足財務(wù)管理需要；

4.新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定。增設(shè)“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，使會計信息反映更科學(xué)；

5.增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。計提折舊和攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，在真實反映資產(chǎn)價值的同時，也為下一步核算反映行政成本奠定基礎(chǔ)；

6.解決了基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題?；〞嬓畔⒁ㄆ诓⑷胄姓挝粫嫛按筚~”；

7.進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)核算。增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債變動對凈資產(chǎn)的影響，以便準(zhǔn)確反映單位凈資產(chǎn)狀況；

8.進(jìn)一步規(guī)范單位收支會計核算。調(diào)整收支類會計科目設(shè)置，更好地滿足財政預(yù)算管理要求。

二、主要行政單位特殊會計科目

1.政府儲備物資

本科目核算的行政單位直接儲存管理的各級政府應(yīng)急和救災(zāi)儲備物資。負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，采購單位通過該科目核算，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，核算方法類似“存貨”科目。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施

該科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物。該科目屬于資產(chǎn)類科目，核算方法類似“固定資產(chǎn)”科目。

3.受托代理資產(chǎn)與受托代理負(fù)債

“受托代理資產(chǎn)”核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括收妥指定轉(zhuǎn)增和受托儲存管理的物資等，該物資如果是現(xiàn)金和銀行存款時，不通過上述科目核算，應(yīng)通過“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目進(jìn)行核算；“受托代理負(fù)債”核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負(fù)債。

三、創(chuàng)新引入折舊、攤銷的會計處理方法

新制度引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的業(yè)務(wù)處理，在具體會計處理方法上進(jìn)行了創(chuàng)新，行政單位計提折舊和攤銷時，并不做當(dāng)期支出的處理，而是沖減固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)對應(yīng)的凈資產(chǎn)的數(shù)額，借記“資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”、“累計攤銷 ”科目。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求，既不影響行政單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值損耗情況。

四、科學(xué)設(shè)計了財政資金與非財政資金期末結(jié)轉(zhuǎn)的流程

1.期末對本年度財政性收入支出的結(jié)轉(zhuǎn)

對于收入，借記“財政撥款收入―基本支出撥款、項目支出撥款”，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”；對于支出，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“經(jīng)費支出―財政撥款支出―基本支出、項目支出”。

2.年末對已完工的財政性項目支出的結(jié)轉(zhuǎn)

借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)―結(jié)余轉(zhuǎn)賬―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“財政撥款結(jié)余―結(jié)余轉(zhuǎn)賬―項目支出結(jié)余”。

3.期末對本年度非財政專項資金收入支出的結(jié)轉(zhuǎn)

對于收入，借記“其他收入”，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余―項目結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬”；對于支出，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余―項目結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬”，貸記“經(jīng)費支出―其他資金支出―項目支出”。

4.年末對已完成非財政專項資金結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)

借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余―項目調(diào)劑―結(jié)余調(diào)劑”，若結(jié)余資金繳回原項目資金出資單位的，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目，若結(jié)余資金留歸本單位用于其他非項目用途的，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余―非項目調(diào)劑―結(jié)余調(diào)劑”科目。

5.期末對本年度非財政非專項資金收入支出的結(jié)轉(zhuǎn)

對于收入，借記“其他收入”，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余―非項目結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬”；對于支出，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余―非項目結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬”，貸記“經(jīng)費支出―其他資金支出―基本支出”、“撥出經(jīng)費―基本支出”科目。

五、會計核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

行政單位的會計核算主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但隨著財政活動范圍的擴(kuò)大和公共財政體制的建立與完善，這種以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算方法，已很難適應(yīng)當(dāng)前的預(yù)算管理模式。因此行政單位有必要將會計核算改為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，從而全面、真實、完整地反映行政單位的財務(wù)收支狀況，促進(jìn)行政單位財務(wù)管理的科學(xué)實施。會計報表體現(xiàn)出來的收入、支出能正確的反映本期業(yè)務(wù)的所得和消耗，使得期末收支結(jié)余真實，也是如實反映行政單位業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況的必然要求，為決策者提供客觀、真實、全面的財務(wù)信息。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會計要素確認(rèn)計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。舉例如下：對于行政單位的往來賬務(wù)處理問題，我單位本月發(fā)生了一筆銷售業(yè)務(wù)，銷售收入為20萬，已開具增值稅專用發(fā)票，但還未收到對方款項：

借：應(yīng)收賬款 234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項銳 34000

本例中雖然沒有收到款項，但從權(quán)責(zé)發(fā)生制上來說，已經(jīng)達(dá)到了收入實現(xiàn)確認(rèn)條件。如果實行收付實現(xiàn)制的話，本例則不能確認(rèn)收入。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 財政部.行政單位會計制度［Z］.

［2］ 財政部.事業(yè)單位會計制度［Z］.

［3］財政部：《行政單位會計制度》（財庫［2013］218號）［S］，2013年。