財務(wù)視角下的餐飲企業(yè)納稅問題探究

仲偉俊

（無錫太湖學院會計學院，江蘇無錫214064）

財務(wù)視角下的餐飲企業(yè)納稅問題探究

仲偉俊

（無錫太湖學院會計學院，江蘇無錫214064）

在國內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展的前提下，餐飲業(yè)的發(fā)展日益成熟，對國民經(jīng)濟的影響日益強大，為稅收做出的貢獻也日益增加，然而，餐飲行業(yè)管理和控制財務(wù)的體系存在著漏洞較大、弄虛作假等諸多問題，大多企業(yè)責任感缺失，消極對待納稅義務(wù)，這些因素都成為制約餐飲行業(yè)納稅過程順利進行的重大隱患。以財務(wù)角度分析了餐飲業(yè)管理和控制自身財務(wù)的體系后，對國內(nèi)征收管理餐飲行業(yè)的稅收模式進行了闡述，并就餐飲業(yè)存在的諸多問題提出了具體的解決對策。

財務(wù)管理；餐飲企業(yè)；納稅

被視為國家命脈的稅收，是政府大部分財富的主要來源，政府秉承著取之于民、用之于民的原則，為提高人民的生活水平不斷努力。隨著經(jīng)濟的進步，社會已經(jīng)無法接受企業(yè)以單純追求最大限度的經(jīng)濟利益為目的，作為社會環(huán)境中具有責任感的經(jīng)濟組成部分，企業(yè)依法納稅既是責任也是義務(wù)。如何完善企業(yè)財務(wù)管理和控制的體系，加強企業(yè)同外部社會環(huán)境的信息交流，已成為實現(xiàn)企業(yè)正常合法經(jīng)營、拓展經(jīng)營范圍的必要條件。除此以外，管理和完善餐飲業(yè)的納稅體系也是急需解決的重大問題。

一、國內(nèi)餐飲業(yè)納稅的現(xiàn)狀和問題分析

（一）餐飲業(yè)納稅現(xiàn)狀

1.稅源維護的阻礙

餐飲業(yè)有著雇傭工作者流動性較強的特點，加大了政府監(jiān)管其購買的貨物和記賬的形式的難度，造成了管理稅務(wù)的一些障礙。一是，真實利潤無從考究。按理說，餐飲企業(yè)的發(fā)展如此迅速，其納稅額也應(yīng)迅速上升，但事實并不理想。這主要是因為餐飲業(yè)內(nèi)部財務(wù)的弄虛作假，企業(yè)通過夸大成本的手段來降低納稅的金額，導(dǎo)致稅收部門很有可能得到虛假的企業(yè)利潤。二是，稅收部門無法監(jiān)管企業(yè)費用的花費問題。很多餐飲企業(yè)在原材料采購時沒有憑證或是正規(guī)發(fā)票，采購價格也因地而異，而相對正規(guī)的餐飲企業(yè)則同時采用內(nèi)外財務(wù)數(shù)據(jù)，對內(nèi)的數(shù)據(jù)才是詳盡的賬目，但絕不會將內(nèi)部數(shù)據(jù)對外公開。三是，在申請納稅的過程中弄虛作假。餐飲企業(yè)造假其收入的方式層出不窮，最常見的就是捉迷藏式地與稅收部門斗法。四是，餐飲行業(yè)沒有統(tǒng)一規(guī)范的納稅制度。由于餐飲企業(yè)所涉及的經(jīng)營范圍相當廣泛，各方勢力各據(jù)一方，而且多數(shù)餐飲企業(yè)并不能長久穩(wěn)定的發(fā)展下去，因此要用統(tǒng)一的行業(yè)標準來規(guī)范餐飲企業(yè)相當困難。五是，發(fā)票是偷稅最直觀的體現(xiàn)。餐飲企業(yè)繳納稅收最基本的方法就是開發(fā)票，不論怎么作假，從稅收部門購得的發(fā)票金額越少，企業(yè)繳納稅收的金額就越少。一些餐飲企業(yè)為顧客提供開發(fā)票或者打折兩種方式，多數(shù)顧客都會選擇打折，而有些企業(yè)甚至將稅率較低的其他企業(yè)的發(fā)票混用企圖渾水摸魚或是用假發(fā)票和舊發(fā)票欺騙顧客意圖逃脫納稅義務(wù)。

2.現(xiàn)存制度的劣勢

作為新興企業(yè)，餐飲企業(yè)的數(shù)量不多，但在當時很受人們歡迎，群眾都以“下館子”為榮。但是，現(xiàn)今餐飲業(yè)的發(fā)展形勢已經(jīng)今非昔比，企業(yè)市場競爭激烈，無特色的經(jīng)營方式無法吸引客源，企業(yè)利潤也大規(guī)模降低?，F(xiàn)今推行的來源于當時競爭不激烈的社會現(xiàn)實的稅收制度已經(jīng)無法滿足稅收管理的需要。對經(jīng)營得較好的利潤高的企業(yè)來說，偷稅漏稅應(yīng)該著重處罰，但是對一些因為地理位置不好、利潤低薄的企業(yè)而言，全部以一樣的繳交比例來收取稅收就給企業(yè)帶來了很大的負擔。所以，稅收制度要細化稅率，根據(jù)企業(yè)利潤和效益的不同征收不同稅率的稅收。

（二）國內(nèi)餐飲企業(yè)納稅問題分析

1.企業(yè)有目的地偷稅

大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營時間再長也無法達到大型酒店或賓館的規(guī)模，而一般來說，大型企業(yè)大都有完整的財務(wù)管理體系和較為清新的財務(wù)賬目，與之相反的是，小規(guī)模的企業(yè)則大多熱衷于偷稅漏稅，沒有齊全的賬目和財務(wù)體系。事實上，人們在外出就餐時，酒店以不開發(fā)票換取折扣的手段屢見不鮮。開發(fā)票對普通人而言不過是一次刮獎的機會，顧客大多不愿為了這次刮獎機會而花更多的錢，因此大都選擇不要發(fā)票要折扣。因此，在這類企業(yè)中，繳交稅收的金額通常只有實際收入的五分之二到一半，很少有過半的情況出現(xiàn)。

2.稅收執(zhí)行困難較多

首先，餐飲業(yè)經(jīng)營種類較多，稅收部門難于監(jiān)控。同其他行業(yè)相比，餐飲業(yè)的涉獵范圍極廣，有的是大小不一的排擋，有的有固定的餐飲場所；有的提供中餐，有的提供西餐，有的中西餐均有；有的甚至僅以提供食物為手段達到吸引顧客消費其他產(chǎn)品的目的。因此，稅收部門難以全面征收和管理其稅收工作。其次，稅務(wù)部門進行納稅工作的管理體系存在問題。因為允許賒賬，餐飲企業(yè)大都存在資金周轉(zhuǎn)不夠靈活的問題，再加上很少有企業(yè)能及時領(lǐng)取發(fā)票，稅收部門要順利及時的征收稅收就不可行了。再次，謊報經(jīng)濟收入。因為稅收部門無法監(jiān)管某些企業(yè)內(nèi)部的賬本，因此企業(yè)大都謊報實際的銷售收入。稅收部門通過數(shù)據(jù)了解到的很多年年虧本的企業(yè)實際上經(jīng)濟收入和利潤都很高。這些企業(yè)在報稅時通常只報告成本而隱瞞利潤，竭力將諸如原材料、薪水等應(yīng)納稅的部分隱藏起來。第四，稅收制度無法保證納稅的有效性。為防止偷稅漏稅規(guī)模的擴大，稅務(wù)部門大都根據(jù)不同地區(qū)的不同經(jīng)濟發(fā)展水平發(fā)放定額發(fā)票，也正因為如此，稅收部門未能控制全部的稅金，導(dǎo)致稅金大額流失。第五，管理稅收的力度與深度不夠。在管理餐飲企業(yè)的稅收時，稅收部門根據(jù)定額的繳納制度來保證征收稅收的數(shù)目，但是現(xiàn)今的狀況是稅收部門只能收到小部分的稅款。

二、以查賬的方式征收稅收的狀況下的財務(wù)會計

企業(yè)經(jīng)營過程中的綜銷金額只有在得到了同金額的現(xiàn)金后，餐飲企業(yè)才能提供定額的發(fā)票給客戶。在征收稅收時，稅收部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)收入類型的不同來確定不同稅率，雙重類型的項目也要根據(jù)不同的稅率進行繳交。

在檢查稅務(wù)前，稅務(wù)部門通常會提前三天給出通知，以確保企業(yè)有足夠的時間完整地準備一切財物資料。然而，檢查前的通知也會成為很多企業(yè)做假帳的信號。在月初，企業(yè)會預(yù)先繳納部分稅收，而到了實際收入較為明確的月底后，企業(yè)就會最終確定應(yīng)該繳納的稅收總額。如果月初繳納的數(shù)目大于實際需要繳納的數(shù)目，企業(yè)就能取回超出部分；如果月初繳納的數(shù)目小于實際需要繳納的數(shù)目，企業(yè)則需要補上差額。以查賬的方式征收稅收的前提是企業(yè)有完整的管理財物的體系，但是餐飲業(yè)滿足前提的企業(yè)是少數(shù)。一般來說，企業(yè)會在收回客戶的賒賬款和現(xiàn)金后提供給客戶發(fā)票。進行查賬時，稅務(wù)部門以財務(wù)會計為手段，列出企業(yè)和顧客的會計內(nèi)容，確定應(yīng)繳的稅收和應(yīng)收的現(xiàn)金。不同的稅種要依據(jù)不同的稅率進行繳交。當前很多企業(yè)除了有飲食服務(wù)外，還會提供一些其他的非飲食服務(wù)內(nèi)容，如洗浴和唱歌，這些同飲食不同的服務(wù)內(nèi)容都必須根據(jù)其自身稅種繳納稅金。其他一些不能列入營業(yè)收入的內(nèi)容，就可以不繳納稅收。企業(yè)在未收回顧客的賒賬款時少開的部分發(fā)票，必須在收到欠款后的下個月補開并補交稅金。

三、解決當前餐飲企業(yè)納稅問題的對策

（一）完善稅收管理體系

一方面，強化信息管理。從稅源出發(fā)，以達到從根本上抑制稅收的流失為目標，逐步加強完善信息管理。另一方面，監(jiān)控供應(yīng)環(huán)節(jié)。企業(yè)在采購物品時的一切單據(jù)都要保存下來，以便稅務(wù)部門在檢查時有據(jù)可循。一些不能保存單據(jù)的企業(yè)自主養(yǎng)殖或種植的材料，稅務(wù)部門要核定成本。再次，推廣稅法的宣傳和教育，健全完善獎勵舉報人的制度。稅務(wù)部門要加強稅法的宣稱和推廣，使人們意識到依法納稅既是法定義務(wù)，也是維權(quán)行動。最后，各部門積極配合，全面治理。因為分工不同，政府各部門的工作范圍也各有不同，所以各部門必須積極配合，為更好的開展稅務(wù)治理工作發(fā)揮最大的優(yōu)勢。

（二）加強財務(wù)監(jiān)管

1.加強監(jiān)管財務(wù)成本的力度

為保證征收稅收的順利進行，稅務(wù)部門必須出臺強制性的法規(guī)，規(guī)定企業(yè)每半個月進行一次賠賬欠款的清算，同時，為方便稅務(wù)部門監(jiān)管企業(yè)的采購價格和采購成本，半個月內(nèi)供應(yīng)企業(yè)原材料的固定的供應(yīng)商必須同企業(yè)簽訂協(xié)議，特殊情況除外。采購原材料是企業(yè)成本支出中最重要的部分，采購成本越高，其凈利潤越低，反之亦然，因此企業(yè)為獲得較多經(jīng)濟利益，大都會采用實際減少成本、表面顯示大金額成本支出的方法。針對餐飲業(yè)所需的原材料，稅務(wù)部門必須提前做好市場調(diào)研，對價格進行上限規(guī)定，并通過網(wǎng)絡(luò)將其在信息系統(tǒng)中進行公布，及時通知所有企業(yè)。另一方面，原材料的固定供應(yīng)商可以同企業(yè)簽訂預(yù)售價格的協(xié)議，在市場價格大幅上漲或下跌的時候，企業(yè)多退少補，在這種情況下，稅務(wù)部門就能掌握更加精確的成本數(shù)據(jù)。同時，在經(jīng)濟批量原則的影響下，成本隨供應(yīng)量的增加而降低，所以如果供應(yīng)商同意和企業(yè)簽署大量銷售原材料給企業(yè)的協(xié)議，企業(yè)的采購成本就會有所降低。雖然批量訂購有利于成本的減少，但是風險也較多，企業(yè)在選擇時需謹慎。

2.加強監(jiān)管財務(wù)收入

因為稅收體制的規(guī)范調(diào)整和銷售價格的固定，餐飲企業(yè)要取得高額利潤，一般情況下會采用減少分量的手段來降低成本。這種手段表面上雖然會降低制作成本，但是顧客會察覺到企業(yè)的企圖，在失望的情緒下選擇其他的企業(yè)。這樣一來，企業(yè)的銷售量也會突然縮水，這種客源的流失所帶來的損失遠遠超出減少分量所省出的小部分成本。同時，這種手段也會損壞企業(yè)的名譽，名譽的損失是不可估量的。因此，企業(yè)如果想要減少制作成本，最好的方法是對邊角材料進行高效的回收和利用，在節(jié)省資源的同時，增加企業(yè)收入。

（三）建立餐飲企業(yè)的稅收征管模式

政府要以加強信息管理為目標，在全面覆蓋的信息管理系統(tǒng)未能建成前，稅務(wù)部門應(yīng)以監(jiān)管各企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和賬目為核心內(nèi)容，完善舉報人獎勵政策和兌獎承諾。在逐步健全稅務(wù)部門管理賬目的體系后，稅務(wù)部門能更加完整而細致的監(jiān)管企業(yè)，對企業(yè)可能出現(xiàn)的納稅問題也能及時跟蹤并檢查。針對企業(yè)的誠信度，建立評價機制，采用積分制，誠信依法納稅的企業(yè)可獲得較多積分，誠信度較低的偷稅企業(yè)，除減少其積分外，還要采取嚴格的處罰措施，情節(jié)嚴重的，甚至可以進行行政處罰。為減少企業(yè)作假帳的可能性，稅務(wù)部門可以考慮取締提前通知的查賬方式，采用隨時突擊的檢查方式，及時核查納稅金額同實際收入不符的企業(yè)。在企業(yè)高峰期時開展突擊檢查，最容易將企業(yè)經(jīng)營中的潛在問題曝光，在發(fā)現(xiàn)問題的時候及時取證并徹底盤查，對發(fā)現(xiàn)重大問題的企業(yè)進行從重處罰，為其他企業(yè)敲響警鐘。

四、結(jié)語

為建設(shè)完整規(guī)范的財務(wù)管理體系，促進餐飲行業(yè)全面健康發(fā)展，就要在遵守國家法定規(guī)章制度的前提下，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的實施，依照正規(guī)程序監(jiān)督管理財務(wù)過程。在嚴格遵守政府頒發(fā)的政策法規(guī)時，積極執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部制度，加大權(quán)力分配過程中監(jiān)督執(zhí)行的能力，減少不規(guī)范使用資金的可能性。采取激勵政策，調(diào)動員工積極性。雖然大多數(shù)餐飲企業(yè)的規(guī)模不大，大部分都沒有能力進行內(nèi)部審計，但是完善企業(yè)的內(nèi)部審計體系對企業(yè)的長遠發(fā)展而言是必不可少的，同時，只有規(guī)定企業(yè)的高層決策者才有權(quán)利監(jiān)管內(nèi)部審計，才能保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和財務(wù)監(jiān)督的正確性。

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