基于COSO整合框架的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

羅春梅

（三明職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建三明365100）

基于COSO整合框架的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

羅春梅

（三明職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建三明365100）

針對(duì)我國(guó)當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所面臨的現(xiàn)實(shí)問題，本文在趨同、創(chuàng)新和融合2013年的COSO整合框架先進(jìn)理念，以及參考企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展成果的基礎(chǔ)上，引入內(nèi)部控制五要素框架，探討關(guān)于完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系規(guī)范的相關(guān)建議，以期為我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施與建設(shè)提供參考。

COSO整合框架；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

一、引言

2014年1月1日起，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《單位內(nèi)控規(guī)范》）的實(shí)施，標(biāo)志著“中國(guó)式”的內(nèi)控正式起航。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的全面實(shí)施，在當(dāng)下尤為契合我國(guó)懲治與預(yù)防腐敗的工作內(nèi)容。但《單位內(nèi)控規(guī)范》是從單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制進(jìn)行闡述，而沒有對(duì)內(nèi)部控制的要素進(jìn)行清晰界定，這在一定程度上制約了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的效率與效果。因此，筆者在基于2013年COSO整合框架的基礎(chǔ)上，同時(shí)借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展成果，進(jìn)一步探討和研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。

二、關(guān)于COSO整合框架五要素理論

自1992年COSO組織發(fā)布《內(nèi)部控制——整合框架》以來，COSO的五要素理論，已獲得全球普遍性認(rèn)可。2004年COSO組織在此理論上又引入風(fēng)險(xiǎn)管理，提出八要素理論。2013年COSO組織在原框架基礎(chǔ)上，又更新《內(nèi)部控制——整合框架》，該框架仍保留內(nèi)部控制的核心定義及五要素，其中，不可分割的五要素分別為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督活動(dòng)。[1]新版的COSO整合框架仍是從五要素出發(fā)來評(píng)估內(nèi)部控制體系的有效性，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制并非是一個(gè)連續(xù)的過程，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)且整合的過程。我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究起步較晚，與國(guó)外政府內(nèi)部控制研究還存在一定差距，因此基于國(guó)情考慮，筆者采用2013年COSO整合框架的五要素理論來對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題進(jìn)行探討，同時(shí)也借鑒我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》五要素的做法。

三、從COSO整合框架分析當(dāng)前單位內(nèi)部控制存在的缺陷

長(zhǎng)期以來，作為管理公共事務(wù)主體的行政事業(yè)單位，其在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在著嚴(yán)重的滯后性，筆者以2013年COSO整合框架五要素為依據(jù)，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題進(jìn)行探討。

（一）控制環(huán)境不健全，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

控制環(huán)境包括組織架構(gòu)、人力資源政策和內(nèi)部控制意識(shí)等，其就如雨傘的拱形，沒有這個(gè)拱形保護(hù)，很難實(shí)現(xiàn)其他目標(biāo)。但目前我國(guó)行政事業(yè)單位缺乏健全的內(nèi)部控制環(huán)境，首先，內(nèi)部控制制度不健全。于2014年已開始執(zhí)行的《單位內(nèi)控規(guī)范》雖提供了基本理念、原則和方法，但由于不同單位具有不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，致使操作難度大。其次，組織架構(gòu)不合理?！秵挝粌?nèi)控規(guī)范》要求單位應(yīng)設(shè)有內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門，對(duì)內(nèi)部控制工作負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)。但現(xiàn)實(shí)情況是大部分單位的內(nèi)部控制僅限于財(cái)務(wù)控制，而根本沒有成立內(nèi)部控制的相關(guān)職能部門，單位長(zhǎng)期存在“一把手”的管理模式，導(dǎo)致濫用職權(quán)和貪污腐敗現(xiàn)象滋生。另外，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。單位領(lǐng)導(dǎo)并沒充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，也沒將內(nèi)部控制納入工作范圍，甚至錯(cuò)誤認(rèn)為內(nèi)部控制制度僅限于財(cái)務(wù)部門，或簡(jiǎn)單地認(rèn)為部門預(yù)算控制就是相當(dāng)于內(nèi)部控制，這些錯(cuò)誤觀念使得內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的功能。

（二）未能有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失

歐債危機(jī)和中國(guó)地方政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問題，揭示了行政事業(yè)單位也存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況來看，許多單位對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)并沒有充分的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也忽略了所面臨各種社會(huì)和政治風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位常忽視的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：濫用職權(quán)或行政腐敗的風(fēng)險(xiǎn)；單位業(yè)務(wù)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；國(guó)有資產(chǎn)流失、資源配置不合理的風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)信息舞弊的風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)等。行政事業(yè)單位性質(zhì)特殊，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍不強(qiáng)，常忽視事前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，僅將風(fēng)險(xiǎn)防范集中于事中與事后，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全流程未能進(jìn)行深入的梳理與分析，無法正確把控與防范單位內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏全面有效的防范和控制。

（三）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)低效，業(yè)務(wù)流程控制不合理

為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，控制活動(dòng)應(yīng)覆蓋單位的各層面和部門，應(yīng)重點(diǎn)控制易發(fā)生控制失效的關(guān)鍵領(lǐng)域。但在現(xiàn)實(shí)工作中，大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不夠科學(xué)合理，如在單位層面上：不相容職務(wù)未分離，致使制衡機(jī)制缺失；崗位安排不妥當(dāng)，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理；沒真正落實(shí)“三重一大”的集體決策機(jī)制，授權(quán)審批權(quán)限不明確，審批流程不規(guī)范；在干部聘用與升遷程序上不透明，存在違規(guī)聘用、曲線升遷等。在業(yè)務(wù)層面上：國(guó)有公共資產(chǎn)使用效率低下，“重購置、輕管理”的現(xiàn)象普遍存在；預(yù)算編審不實(shí)，缺乏一定的科學(xué)性。另外，單位內(nèi)部控制制度普遍缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，制度間不銜接、相互交叉甚至矛盾，導(dǎo)致既定的業(yè)務(wù)程序難以執(zhí)行。

（四）信息系統(tǒng)建設(shè)落后，溝通缺乏有效性

在內(nèi)部控制體系中，一項(xiàng)控制措施的有效實(shí)施，都要依賴于單位的信息與溝通機(jī)制。然而，目前單位普遍存在如下問題：各級(jí)部門間協(xié)調(diào)性差，信息溝通不靈敏，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、紀(jì)檢等部門之間缺乏必要的溝通，與金融機(jī)構(gòu)、政府采購部門、財(cái)政、國(guó)庫集中支付中心等銜接不順暢；對(duì)于異常的、可疑的事項(xiàng)與行為未建立及時(shí)有效的溝通渠道，以及對(duì)投訴人、舉報(bào)人沒有恰當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)制度，致使未能及時(shí)糾正錯(cuò)誤，增大國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)；信息系統(tǒng)開發(fā)缺乏規(guī)劃，或系統(tǒng)授權(quán)管理不當(dāng)，使開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制等。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制弱化，評(píng)價(jià)與監(jiān)督流于形式

建立與完善評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施的重要保障，若缺失了相應(yīng)的配套監(jiān)督檢查機(jī)制，則有可能使內(nèi)部控制制度浮于形式。單位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)不僅來自單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，還包括外部的財(cái)政和審計(jì)部門。但在現(xiàn)實(shí)中，“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的審計(jì)體制下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)平行，單位內(nèi)部審計(jì)并沒有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，其主要工作集中在財(cái)務(wù)審查上，而較少涉及管理或決策等方面。而外部的財(cái)政、審計(jì)部門，更關(guān)注單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)，而并不重視單位內(nèi)部控制機(jī)制的建立是否健全，對(duì)單位的評(píng)價(jià)與監(jiān)督缺乏應(yīng)有的力度，無法真正發(fā)揮審計(jì)警戒作用。

四、基于COSO整合框架，完善單位內(nèi)部控制體系規(guī)范的建議

根據(jù)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的變革趨勢(shì)，將COSO整合框架五要素引入單位內(nèi)部控制體系已具備了一定的理論可取性和實(shí)踐可行性。筆者在借鑒2013年COSO整合框架以及參考已頒布執(zhí)行的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的基礎(chǔ)上，提出如下對(duì)策與建議：

（一）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

在COSO報(bào)告中明確表明，組織控制環(huán)境的有效性主要依賴于管理層的行動(dòng)以及通過日積月累的行動(dòng)達(dá)到影響組織，因而，我們從兩方面著手。

1.借鑒先進(jìn)的框架與理念，加強(qiáng)內(nèi)控制度體系建設(shè)

建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系，首先，可借鑒COSO整合框架的精髓，吸收企業(yè)內(nèi)部控制的先進(jìn)理念，如財(cái)務(wù)報(bào)表分析和業(yè)務(wù)流程分析相結(jié)合、高度關(guān)注反舞弊控制和程序、充分合理的文件記錄等，來規(guī)范和完善單位內(nèi)部控制框架的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，形成一套相對(duì)完整的內(nèi)部控制制度體系。其次，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)盡快制定和完善相關(guān)法律法規(guī)，以保障單位內(nèi)部控制制度體系，避免因內(nèi)部控制體系的不健全而滋生的貪污腐敗等。另外，各單位也應(yīng)依據(jù)《單位內(nèi)控規(guī)范》，同時(shí)結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定出高效可行的內(nèi)部控制制度，明確其實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)及具體實(shí)施細(xì)則，從制度上界定權(quán)力邊界，防止濫用權(quán)力。

2.構(gòu)建和諧的內(nèi)部控制環(huán)境，并重視“人”的因素影響

行政事業(yè)單位的控制環(huán)境受內(nèi)、外部因素的影響，包括單位的歷史、道德價(jià)值觀、市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)格局和監(jiān)管環(huán)境。[2]因此要構(gòu)建良好和諧的內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)具體采取如下舉措：（1）樹立良好的內(nèi)部控制意識(shí)，形成“一把手”負(fù)責(zé)制。“一把手”應(yīng)負(fù)責(zé)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，帶頭履行好受托責(zé)任。（2）樹立制衡的核心理念，建立集體決策制。單位應(yīng)將決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立的制衡機(jī)制，有效地嵌入到內(nèi)部控制制度中。[3]（3）梳理人力資源相關(guān)政策，重視“人”的因素。規(guī)范招聘、定崗、培訓(xùn)、薪酬等一系列政策和實(shí)務(wù)，同時(shí)也應(yīng)重視單位文化對(duì)“人”的影響，促進(jìn)管理者和員工增強(qiáng)責(zé)任感與使命感，從而推進(jìn)內(nèi)部控制工作的順利開展。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

行政事業(yè)單位只有樹立起良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，借鑒COSO風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，關(guān)注與評(píng)估單位內(nèi)外部因素可能導(dǎo)致的損失，才能賦予內(nèi)部控制職能更加豐富的內(nèi)涵。其具體做法如下：

1.樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，依據(jù)目標(biāo)有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制責(zé)任主體應(yīng)樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，圍繞著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來構(gòu)建單位內(nèi)部控制，才能切實(shí)提高業(yè)務(wù)流程的效率。COSO報(bào)告說明，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)過程應(yīng)考慮所有促成和增加風(fēng)險(xiǎn)的因素，因此，我們不但要關(guān)注單位的宏觀風(fēng)險(xiǎn)，還要重視微觀風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)單位宏觀風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)關(guān)注：內(nèi)部控制組織、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員管理、內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)、財(cái)務(wù)信息的編報(bào)等情況。而對(duì)單位的微觀風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)重視：預(yù)算編制是否合理科學(xué)，各部門溝通協(xié)調(diào)是否充分；單位收支是否以“收支兩條線”管理為核心；工程建設(shè)項(xiàng)目中各環(huán)節(jié)是否存在挪用、擠占、留用、套取資金；采購是否使用集中方式，尋租風(fēng)險(xiǎn)有多大；合同業(yè)務(wù)是否實(shí)行歸口管理，是否有效監(jiān)控合同的履行等。

2.借助矩陣圖法，科學(xué)地評(píng)估與管理風(fēng)險(xiǎn)

為了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，可以將矩陣圖引入單位內(nèi)部控制領(lǐng)域。矩陣圖法是指從事件的多維問題中，尋找出成對(duì)因素，并排列成矩陣圖，通過分析矩陣圖，來確定各“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”或“關(guān)鍵控制點(diǎn)”，從而達(dá)到有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。在對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，首先，梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；其次，在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制矩陣圖，明確各自目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀、全面和系統(tǒng)評(píng)估；最后，還應(yīng)關(guān)注行政事業(yè)單位與企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理上的區(qū)別，如在評(píng)估關(guān)系到國(guó)計(jì)民生項(xiàng)目時(shí)，不能因高風(fēng)險(xiǎn)就回避風(fēng)險(xiǎn)而拒絕實(shí)施，而應(yīng)采取轉(zhuǎn)移、降低風(fēng)險(xiǎn)，甚至必須承受部分或全部風(fēng)險(xiǎn)。[4]

（三）有效設(shè)計(jì)并執(zhí)行控制活動(dòng)，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開展

COSO報(bào)告認(rèn)為，控制活動(dòng)是在管理層指令下，得以實(shí)施的一系列政策、程序和實(shí)務(wù)。我們應(yīng)充分結(jié)合COSO內(nèi)部控制可靠性模型，從單位實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)制度規(guī)范和控制方法進(jìn)行整體設(shè)計(jì)，并在此基礎(chǔ)上建立起“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的內(nèi)部控制體系。

1.設(shè)計(jì)內(nèi)部控制可靠性模型，測(cè)試和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位應(yīng)以《單位內(nèi)部控制規(guī)范》為依據(jù)，重新梳理單位現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程和管理制度，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，找出單位的關(guān)鍵控制點(diǎn)，依據(jù)流程中計(jì)劃、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的要求，設(shè)計(jì)出符合本單位內(nèi)部控制最優(yōu)模型來對(duì)控制有效性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。在測(cè)試和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制活動(dòng)中，運(yùn)用一系列的控制方法，使單位形成一套科學(xué)合理的行為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，從而使管理者和員工能夠在職責(zé)范圍內(nèi)遵照制度從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最終達(dá)到一種“有法可依，有法必依”的境界，從根本上扭轉(zhuǎn)“人治”大于“法治”的局面。

2.建立全面預(yù)算管理控制活動(dòng)，提高預(yù)算控制力

行政事業(yè)單位必須建立起“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的內(nèi)部控制體系。我們可以借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制指引第15號(hào)——全面預(yù)算》的成果，發(fā)展和完善行政事業(yè)單位的全面預(yù)算管理。它是一種由若干環(huán)節(jié)構(gòu)成的管理系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)過程控制，即事前、事中和事后控制。事前控制是完成預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制，事中控制是完成預(yù)算執(zhí)行，而事后控制則是進(jìn)行預(yù)算分析與考評(píng)。[5]要使預(yù)算管理系統(tǒng)有效運(yùn)行，全程各環(huán)節(jié)應(yīng)環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。另外，還需強(qiáng)化預(yù)算的控制力，即分別應(yīng)從制度層面、技術(shù)層面和行為層面的三種途徑互為支持，使得預(yù)算在單位戰(zhàn)略實(shí)施中發(fā)揮真正功用。

（四）建立高效的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)

在COSO報(bào)告中明確提出，每個(gè)組織必須以某種方式并在一定時(shí)間內(nèi)識(shí)別、刻畫并溝通相關(guān)信息，在這個(gè)時(shí)間范圍內(nèi)，應(yīng)使人們能夠執(zhí)行控制和其他職責(zé)。信息與溝通是連接其他四個(gè)要素的紐帶，但在《單位內(nèi)部控制規(guī)范》中，對(duì)信息與溝通卻缺乏系統(tǒng)的相關(guān)規(guī)定。要建立起一個(gè)高質(zhì)量的信息溝通平臺(tái)，單位應(yīng)考慮以下內(nèi)容：一是應(yīng)考慮所有的信息源，識(shí)別、獲取和收集各方面的信息。二是執(zhí)行控制活動(dòng)的人員應(yīng)明確其各自的職責(zé)、內(nèi)容。三是應(yīng)規(guī)范信息內(nèi)容，統(tǒng)一信息口徑，整合信息資源，以增強(qiáng)決策相關(guān)性。四是應(yīng)加強(qiáng)信息的溝通與協(xié)調(diào)，促進(jìn)信息在單位內(nèi)部之間，單位與外部的財(cái)政、審計(jì)等部門之間進(jìn)行有效溝通和反饋。五是應(yīng)重視財(cái)務(wù)信息化控制，建立起高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

（五）健全內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量

監(jiān)督活動(dòng)是評(píng)估內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的過程。根據(jù)西方國(guó)家政府內(nèi)部控制的成功經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部監(jiān)督只有保持獨(dú)立性，才能有效地治理公共部門貪腐問題。根據(jù)我國(guó)行政事業(yè)單位管理體制，單位內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)分別由內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)。前者側(cè)重于“管事”，后者側(cè)重于“管人”，兩者之間缺一不可。另外，又由于行政事業(yè)單位掌握著社會(huì)公共資源，健全外部監(jiān)督機(jī)制同樣具有重要意義。首先應(yīng)從立法監(jiān)督角度頒布相關(guān)法律，如財(cái)產(chǎn)公開、廉政等法律制度，以及結(jié)合頒布《政府采購法》、《預(yù)算法》等相關(guān)法律規(guī)范，使我國(guó)的法律法規(guī)體系日益完善。其次重視政府監(jiān)督，充分發(fā)揮政府審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督、檢查職能。最后，明確社會(huì)公眾在外部監(jiān)督體系的重要作用，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，共享監(jiān)督信息資源網(wǎng)，確保權(quán)利在陽光下運(yùn)行。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)循序漸進(jìn)、逐步發(fā)展的過程。借鑒2013年的COSO整合框架精髓以及企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于提高我國(guó)行政事業(yè)單位管理水平，建設(shè)服務(wù)型政府具有重要的意義。但行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究是一個(gè)還有待于進(jìn)一步發(fā)掘的廣闊領(lǐng)域，筆者僅從COSO整合框架的五要素角度來對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系做一些尚不成熟的探討，期望今后能針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)方面開展更為深入的相關(guān)后續(xù)研究。

（注：本文系三明職業(yè)技術(shù)學(xué)院科研立項(xiàng)2015年度項(xiàng)目“基于COSO整合框架的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究”研究成果，項(xiàng)目編號(hào)：2015KZ007）

[1]組織委員會(huì)（COSO）著．財(cái)政部會(huì)計(jì)司譯．內(nèi)部控制——整合框架（2013）[M]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014.8.

[2]劉永澤，唐大鵬．關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J]．會(huì)計(jì)研究，2013，（1）：57-62.

[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)司．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.40-45.

[4]唐大鵬，于洪鑒．基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[J]．管理現(xiàn)代化，2013，（6）：66-68.

[5]企業(yè)內(nèi)部控制編審委員會(huì)．企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引案例講解2014[M]．上海：立信出版社，2014.339-340.