石獅市服裝企業(yè)成本核算研究

洪淑芬

（閩南理工學(xué)院 財務(wù)與會計學(xué)院，福建 石獅 362700）

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石獅市服裝企業(yè)成本核算研究

洪淑芬

（閩南理工學(xué)院 財務(wù)與會計學(xué)院，福建 石獅 362700）

摘要：石獅服裝成本核算存在的問題包括：服裝成本核算普遍不準確，成本核算片面依賴財務(wù)部門的作用，僅按傳統(tǒng)的成本核算等。但同時石獅服裝成本核算又具備了資源上、地域上、服裝市場營銷、服裝商會組織等各種的優(yōu)勢。在改進成本核算時，其面臨的困難有：家族式的企業(yè)模式，財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺；企業(yè)規(guī)模偏小，會計核算意識薄弱；服裝企業(yè)的財務(wù)人員流動性比較大；電算化系統(tǒng)沒有得到有效的利用等。石獅服裝企業(yè)從自身特點出發(fā)，加強對成本核算管理可以通過以下幾個方面：轉(zhuǎn)變家族式內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，完善財務(wù)部門及制度；提升成本核算人員的待遇，留住優(yōu)秀的專業(yè)人才；石獅服裝生產(chǎn)轉(zhuǎn)向個性化、小批量，宜采用作業(yè)成本法等。

關(guān)鍵詞：石獅；服裝企業(yè)；成本核算

一、石獅服裝企業(yè)的特點和現(xiàn)狀

石獅的服裝以款式時尚、價格優(yōu)廉而聞名于全國。石獅的服裝生產(chǎn)企業(yè)已超過7000多家。但是相比于國內(nèi)外那些動輒員工人數(shù)成千上萬的服裝企業(yè)，石獅大多數(shù)的服裝企業(yè)是中小規(guī)模的。只有少數(shù)的幾個規(guī)模較大的知名企業(yè)，比如卡賓、七匹狼、愛登堡等等。

石獅紡織服裝產(chǎn)業(yè)出口產(chǎn)品超過百分之五十。隨著經(jīng)濟全球化，服裝行業(yè)的竟爭環(huán)境愈演愈激烈。服裝的成本是影響服裝企業(yè)競爭力的最主要原因之一。因此，有必要對石獅服裝企業(yè)的成本核算進行研究。

二、石獅服裝企業(yè)成本核算存在的問題分析

（一）服裝企業(yè)的成本核算普遍不準確

石獅大多數(shù)中小規(guī)模的服裝企業(yè)，成本的核算并不準確，成本過多或者過少，利潤虛減或者虛增。

首先，由于成本核算人員欠缺專業(yè)的知識體系，在成本核算中，分配的標準比較單一，比如按人工工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、機器工時等。其次，石獅現(xiàn)在的服裝企業(yè)都是按訂單來生產(chǎn)，管理者一般都是按這一單能盈利多少來預(yù)估的，沒有對成本核算的準確度有硬性的要求。再次，由于財務(wù)人員的頻繁更換，致使成本核算出現(xiàn)交接斷層，后續(xù)成本核算難以有效繼續(xù)。

石獅市中小規(guī)模服裝企業(yè)的財務(wù)人員普遍存在系統(tǒng)的專業(yè)能力欠缺，再加上對本企業(yè)服裝的生產(chǎn)流程的不了解。［1］對工序流程的不了解會致使在成本核算的過程中，原材料和輔助材料的歸集分配存在誤區(qū)，對生產(chǎn)過程中期間費用的歸集分配不準確。

（二）片面依賴財務(wù)部門的作用

在石獅的服裝企業(yè)中，談到成本，就自然地認為這是財務(wù)部門的事情，［2-3］而忽略了設(shè)計、裁床、樣板房、采購、車間、倉庫等其它部門的作用，比如，采購部門壓低采購成本，裁床師傅降低減裁的廢料率等。成本核算不僅是要反映服裝企業(yè)的產(chǎn)品成本情況外，通過成本核算還是為了控制成本，管理成本，使企業(yè)的產(chǎn)品以更低的成本優(yōu)勢更高的產(chǎn)品質(zhì)量參與市場的競爭。企業(yè)各個部門里的員工們沒有財務(wù)意識，缺少與財務(wù)部門建立起溝通互動的習(xí)慣，對企業(yè)生產(chǎn)運營及成本核算產(chǎn)生不利影響。

（三）成本核算范圍的拓展，不能僅按傳統(tǒng)的成本核算

石獅的服裝企業(yè)要么采用傳統(tǒng)的成本法［4］進行成本核算，服裝的成本主要還是包括原材料、直接人工和制造費用的分配；在核算成本時只有面料、輔料、線、包裝和人工費用等直接歸集，間接費用沒有嚴格的分配標準，有些間接費用直接記入期間損益。

石獅的服裝企業(yè)生產(chǎn)都是訂單式、品種多樣與小批量的生產(chǎn)。在這種生產(chǎn)模式下，產(chǎn)品的設(shè)計費、試驗費、調(diào)整費、質(zhì)檢費等輔助生產(chǎn)費用越來越多。而這些費用與生產(chǎn)工時沒有直接的關(guān)系，如果按傳統(tǒng)單一的工時分配標準，勢必就致使成本不科學(xué)不準確。

三、石獅服裝企業(yè)的成本優(yōu)勢

（一）資源上的優(yōu)勢

石獅地區(qū)已經(jīng)形成了完整的服裝產(chǎn)業(yè)鏈。從紡織到漂染，從服裝生產(chǎn)到成衣加工、以及輔料生產(chǎn)，再到服裝貿(mào)易市場等，一應(yīng)俱全。

在服裝生產(chǎn)原料上，石獅及周邊地區(qū)有近千家具有先進生產(chǎn)水平的紡織企業(yè)。在大堡、伍堡、錦尚建立了漂染企業(yè)集中區(qū)，具有先進的染整工藝。服裝生產(chǎn)所需要的輔料，包括下蘭、拉鏈、商標、縫紉線、電腦繡花、襯布、鈕扣、織帶等，在石獅及周邊地區(qū)均設(shè)有專門的市場。產(chǎn)業(yè)鏈的集中，對于企業(yè)生產(chǎn)采購具有價格優(yōu)勢。

（二）地域上的優(yōu)勢

石獅市位處海峽西岸經(jīng)濟區(qū)，基本要求經(jīng)濟一體化、投資貿(mào)易自由化。以福建為主體的海峽西岸經(jīng)濟區(qū)，交通四通八達，比如福廈鐵路、廈深鐵路、溫福鐵路、滬昆鐵路、京九鐵路等，還有航空路線和高速路段。一方面有利于引進外面先進紡織服裝企業(yè)和高科技術(shù)，另一方面也有利于本地服裝企業(yè)對外發(fā)展，提高服裝企業(yè)的國內(nèi)國際競爭力。2014年石獅紡織服裝業(yè)銷售產(chǎn)值達到450.7億元，比上年增長13.1%。

（三）服裝市場營銷的優(yōu)勢

石獅紡織服裝業(yè)每年都會舉辦海博會和石獅國際時裝周，并且組織赴外參加國內(nèi)國際的一些知名的紡織服裝展會，比如廣交會、上海國際面輔料展、中國國際服裝服飾博覽會、美國拉斯維加斯國際服裝展等等。此外，創(chuàng)新紡織服裝產(chǎn)業(yè)鏈市場營銷，引入了電商模式，海西（石獅）電子商務(wù)園等電商商圈平臺，推進了線上線下的有效融合。

（四）石獅紡織服裝商會的組織優(yōu)勢

石獅紡織服裝織商會是依法成立的非營利目的的行業(yè)組織，是行業(yè)發(fā)展的領(lǐng)導(dǎo)者和組織者，它的作用是有利于行業(yè)內(nèi)的資源共享、經(jīng)驗交流、相互協(xié)作，共同推進產(chǎn)業(yè)的健康有序發(fā)展。

四、石獅市服裝企業(yè)改進成本核算面臨的困難

（一）家族式的企業(yè)模式，財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺

在多數(shù)的服裝企業(yè)中，企業(yè)行政或管理類員工大都是老板的家人和有血緣關(guān)系的親戚，管理上沒有規(guī)范和制度的制約，而財務(wù)人員也是親戚中有一定文化的，而不是接受過會計專業(yè)學(xué)習(xí)的財務(wù)人員。在服裝的成本核算上不具備相關(guān)的專業(yè)能力，只是很單一的歸類，沒有統(tǒng)一的方法和核算標準。

（二）企業(yè)規(guī)模偏小，會計核算意識薄弱

由于服裝企業(yè)規(guī)模偏小，內(nèi)部結(jié)構(gòu)并不完善。多數(shù)中小企業(yè)沒有單獨設(shè)立財務(wù)部門，即使有設(shè)專門的財務(wù)部門。財務(wù)部門的人員也都是身兼數(shù)職，會計崗位分工不明確，權(quán)責(zé)未分離，除了本職工作，還要做些文員的日常工作等。更有甚者，還要客串業(yè)務(wù)員等其他工作，接待上訪的客戶。企業(yè)的管理者和老板對成本核算也都沒有足夠的重視。［5］

（三）服裝企業(yè)的財務(wù)人員流動性比較大

在石獅的中小規(guī)模的服裝企業(yè)，很多企業(yè)常年都在招聘財務(wù)人員、更換財務(wù)人員。石獅市稅務(wù)部門的稅務(wù)人員也會反映，企業(yè)來辦稅的人員隔三差五的就會是新面孔的財務(wù)人員來辦理相關(guān)的納稅申報。

一方面，由于財務(wù)人員在企業(yè)工作，沒有歸屬感，得不到肯定和認可，就會不斷地換工作。另一方面，石獅的服裝企業(yè)，財務(wù)人員的上班時間特別長，和車間人員的生產(chǎn)時間一樣，一天要上10-14個小時，而且周末沒有固定休息時間，一般都是一個月休一天或者兩天。

（四）電算化系統(tǒng)沒有得到有效的利用

隨著電腦的普遍應(yīng)用，服裝制造企業(yè)的辦公都離不開電腦，財務(wù)辦公的電腦也都裝上一系列的財務(wù)軟件，但是調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，中小規(guī)模服裝企業(yè)的財務(wù)軟件系統(tǒng)并沒有得到有效利用。比如，有的企業(yè)有購買金蝶軟件、用友軟件或管家婆軟件等等財務(wù)軟件被閑置，效率低下。

由于財務(wù)人員自身對電算化系統(tǒng)不了解，不了解財務(wù)軟件的功能模塊，不懂如何使用電算化系統(tǒng)。［6］企業(yè)也沒有組織財務(wù)人員的對電算化系統(tǒng)使用的專門培訓(xùn)，權(quán)衡之下財務(wù)人員只能按原來的方法做賬。

五、對服裝企業(yè)成本核算管理的對策和建議

基于目前新的經(jīng)濟環(huán)境形勢下，從石獅服裝企業(yè)自身生產(chǎn)方式和生產(chǎn)特點的變化出發(fā)，服裝企業(yè)在成本核算上要做出對應(yīng)的調(diào)整。不再拘泥于傳統(tǒng)的核算方式，要考慮成本范圍的變化。采用適合企業(yè)的成本核算的方法，使成本核算更加準確和更加科學(xué)。

（一）轉(zhuǎn)變家族式內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，完善財務(wù)部門及制度

一方面，石獅市的服裝企業(yè)普遍是家族式的管理，需要建立現(xiàn)代的企業(yè)管理制度，科學(xué)的管理制度，有利于企業(yè)進行有效的管理，促進石獅的服裝企業(yè)參與市場的競爭。

另一方面，石獅服裝企業(yè)的財務(wù)制度的制定應(yīng)結(jié)合服裝企業(yè)自身的特點，考慮員工的素質(zhì)，制定利于員工有效執(zhí)行的制度。成本核算管理不僅僅是會計人員的事情，要樹立全員財務(wù)意識，加強企業(yè)內(nèi)部各個部門同財務(wù)部門的工作的溝通和配合。

（二）提升成本核算人員的待遇，留住優(yōu)秀的專業(yè)人才

石獅市的服裝企業(yè)在對財務(wù)人員的管理和待遇上要改善，要改進。［7］不縮減薪酬待遇的基礎(chǔ)上，相應(yīng)的縮短成本核算人員的工作時間，不能將其工作時間的制定同車間一線生產(chǎn)工人的時間等同。這樣才能留住優(yōu)秀的人才，來為企業(yè)更好服務(wù)。

由于服裝企業(yè)成本核算有效性要求財務(wù)人員對企業(yè)服裝的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)流程都相當(dāng)?shù)氖煜?。只有讓財?wù)人員在企業(yè)工作有歸屬感和安全感，才能把專業(yè)的人才留下來。否則，沒有準確和科學(xué)的服裝企業(yè)的成本核算，將不利于企業(yè)未來的發(fā)展和競爭。

（三）石獅服裝生產(chǎn)轉(zhuǎn)向個性化、小批量，宜采用作業(yè)成本法

隨著經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變，石獅市的服裝企業(yè)轉(zhuǎn)向“個性化、小批量、高質(zhì)量”的生產(chǎn)管理模式。［8］適合采用作業(yè)成本法，［9-10］該方法是一種比較先進的成本核算方法。該方法是基于生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，會發(fā)生作業(yè)，作業(yè)需要耗費資源，以資源耗費動因?qū)⒅圃熨M用分配到各項作業(yè)中去，然后根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒏黜椬鳂I(yè)成本分配給各種產(chǎn)品。

服裝生產(chǎn)成本核算時，首先確定成本中的作業(yè)。對于生產(chǎn)不同類服裝的服裝企業(yè)，作業(yè)類型會有一定的差別。一般可以分為：訂單、設(shè)計、規(guī)劃、采購、裁床、縫紉、平整、質(zhì)檢、包裝、倉儲。服裝生產(chǎn)過程中消耗的各項間接費用按資源動因分配給各項作業(yè)。

其次，作業(yè)成本法下，服裝企業(yè)需要將計算出來的服裝生產(chǎn)的各項作業(yè)成本，根據(jù)各項作業(yè)的特征選擇作業(yè)成本驅(qū)動因素，求作業(yè)成本驅(qū)動量、驅(qū)動率，結(jié)合各種產(chǎn)品的作業(yè)量，分配給各種產(chǎn)品。

六、結(jié)語

石獅市服裝企業(yè)的發(fā)展有地域上的優(yōu)勢，也有資源上的優(yōu)勢。但是隨著經(jīng)濟全環(huán)化的發(fā)展，服裝企業(yè)存在著巨大的產(chǎn)品競爭壓力。

石獅服裝企業(yè)想要做大做強，應(yīng)該充分利用紡織服裝產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)勢，采用先進的作業(yè)成本法，結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點和生產(chǎn)模式進行成本核算，促進企業(yè)的良好健康發(fā)展。

（注：本文系2014年福建省中青年教師教育科研項目“石獅市服裝企業(yè)成本核算研究”，項目編號：JBS14191）

參考文獻：

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［8］楊旭紅.服裝行業(yè)的作業(yè)成本核算［J］.會計師，2015，（4）：31-31.

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［10］郭雙梅.作業(yè)成本法在傳統(tǒng)服裝加工業(yè)中的應(yīng)用探討［J］.中國總會計師，2014，（11）：99-100.