建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

李賢文

（國(guó)網(wǎng)資陽(yáng)供電公司，四川 資陽(yáng) 641300）

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

李賢文

（國(guó)網(wǎng)資陽(yáng)供電公司，四川 資陽(yáng) 641300）

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指從立項(xiàng)開(kāi)始到竣工決算的投資管理活動(dòng)全過(guò)程中連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目，并對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理過(guò)程中事項(xiàng)的真實(shí)性、合法合規(guī)性和有效性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。通過(guò)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)將項(xiàng)目建設(shè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)控制在設(shè)計(jì)概算范圍內(nèi)以維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，確保項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量和效果，有效的控制和如實(shí)反映工程管理情況，提高投資效益。文章分析建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理方式和常見(jiàn)形式，重點(diǎn)闡述建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生或者降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，保證跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。

建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)常見(jiàn)的形式

1.1 審計(jì)部門(mén)介入項(xiàng)目建設(shè)管理

通過(guò)采取跟蹤審計(jì)模式，工程項(xiàng)目施工過(guò)程是跟蹤審計(jì)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的一個(gè)重要控制環(huán)節(jié)，審計(jì)人員頻繁地介入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，履行審計(jì)監(jiān)督職能，提出審計(jì)意見(jiàn)及建議，督促被審計(jì)單位問(wèn)題整改和工作改進(jìn)。但是采取該審計(jì)模式，在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中很容易造成審計(jì)人員偏離正確的定位，越位項(xiàng)目管理者的職權(quán)范圍，造成項(xiàng)目建設(shè)單位在建設(shè)過(guò)程中過(guò)分依賴審計(jì)，利用跟蹤審計(jì)解決本該應(yīng)由他們自身解決的問(wèn)題，事事要獲得審計(jì)確認(rèn)，把審計(jì)當(dāng)作“安全盾”。而時(shí)常審計(jì)人員也有意無(wú)意地成為了他們的參謀，又因?yàn)槭聦?shí)上很難對(duì)監(jiān)督和管理進(jìn)行明顯區(qū)分和把握，督促權(quán)容易演化為管理權(quán)，造成審計(jì)的缺位和越位，給審計(jì)工作埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。

1.2 審計(jì)人員疏忽或遺漏了重大審計(jì)事項(xiàng)

（1）審計(jì)人員介入重大建設(shè)項(xiàng)目前期，而參與審計(jì)人員未對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行可行性研究或在沒(méi)有詳細(xì)了解有關(guān)資料的情況下在項(xiàng)目可行性研究報(bào)告上草率簽字認(rèn)可。

（2）審計(jì)人員專業(yè)判斷不夠準(zhǔn)確。部分建設(shè)項(xiàng)目，工程量復(fù)雜、涉及金額巨大，如果公司的內(nèi)部控制制度不健全，項(xiàng)目管理不規(guī)范，或者公司管理松懈，項(xiàng)目處于不受控制的狀態(tài)，加之被審計(jì)單位不積極配合審計(jì)工作，提供的被審資料不真實(shí)或不完整，使審計(jì)員不能全面掌握工程情況和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位問(wèn)題，做出不全面的審計(jì)決定，將增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）由于跟蹤審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)的工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，所涉及的建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)繁多，對(duì)審計(jì)人員掌握的知識(shí)范圍要求更高。而且對(duì)比傳統(tǒng)審計(jì)，跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)量更大、時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求更緊湊，在審計(jì)力量不足、審計(jì)任務(wù)繁重、審計(jì)時(shí)效要求高的狀況下，易出現(xiàn)實(shí)際操作不熟練、失誤率高，也容易造成審計(jì)疲勞做出習(xí)慣性結(jié)論。同時(shí)因?qū)徲?jì)人員工作不到位、取證不完整、未嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)方案忽略或省略了重要的審計(jì)工作程序和審計(jì)內(nèi)容，致使審計(jì)結(jié)論的客觀性、公正性遭受質(zhì)疑，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

2.1 跟蹤審計(jì)要定位準(zhǔn)確，謹(jǐn)防越位和錯(cuò)位

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)較傳統(tǒng)審計(jì)大不同之處就是實(shí)際參與到項(xiàng)目建設(shè)管理過(guò)程中，容易讓審計(jì)人員對(duì)管理和監(jiān)督的職責(zé)范圍產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。這需要審計(jì)人員充分了解自身的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)范圍和內(nèi)容，區(qū)分項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)監(jiān)督與項(xiàng)目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的界限，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能，通過(guò)項(xiàng)目建設(shè)流程的審計(jì)監(jiān)督，從而促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)工作規(guī)范、高效運(yùn)行。審計(jì)部門(mén)應(yīng)出臺(tái)《工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理辦法》，明確審計(jì)人員職責(zé)范圍，對(duì)過(guò)程審計(jì)監(jiān)督與項(xiàng)目建設(shè)管理進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，防止越俎代庖，避免減少因?qū)徲?jì)越位而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 適時(shí)介入，把握重點(diǎn)

提前介入建設(shè)實(shí)施項(xiàng)目各環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為有效實(shí)施跟蹤審計(jì)、提高項(xiàng)目建設(shè)管理形成共識(shí)。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)流程編制跟蹤審計(jì)方案，合理選擇審計(jì)介入時(shí)間。同時(shí)，在跟蹤審計(jì)介入之后，審計(jì)部門(mén)應(yīng)把握建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中的跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，緊盯“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、發(fā)熱點(diǎn)和出血點(diǎn)”。

2.3 完善工作機(jī)制

（1）有效整合審計(jì)資源。聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或者具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參與審計(jì)工作，借助專業(yè)人士提出專業(yè)的意見(jiàn)建議，避免因?qū)徲?jì)人員在跟蹤審計(jì)過(guò)程中遇到專業(yè)不熟悉、不了解的事項(xiàng)做出不準(zhǔn)確審計(jì)意見(jiàn)所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)資源配置，提高審計(jì)資源使用效率與效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性與權(quán)威性，形成集約化管理模式。同時(shí)，要與聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或者具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員簽訂《審計(jì)服務(wù)合同》，在合同中對(duì)審計(jì)質(zhì)量、信息保密等內(nèi)容提出明確要求，有效規(guī)范外聘審計(jì)人員行為，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全方位控制。

（2）制定跟蹤審計(jì)相應(yīng)制度和完善審計(jì)程序，主動(dòng)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。采取主動(dòng)出擊，結(jié)合實(shí)際跟蹤審計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，合理借鑒傳統(tǒng)審計(jì)管理辦法，制定跟蹤審計(jì)操作規(guī)程，審計(jì)人員嚴(yán)格按照操作規(guī)程認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，防止越俎代庖。同時(shí)審計(jì)操作規(guī)程能較好的給審計(jì)新手提供審計(jì)指引，從制度上保證跟蹤審計(jì)規(guī)范、健康、有序的開(kāi)展。

2.4 加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)

審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員應(yīng)不斷提高自身業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)，主要措施有：①改進(jìn)審計(jì)工作作風(fēng)，增強(qiáng)工作使命感和責(zé)任感，敢擔(dān)當(dāng)、敢碰硬，把牢審計(jì)質(zhì)量“生命線”；②通過(guò)專業(yè)調(diào)考的方式，積極打造和錘煉高素質(zhì)審計(jì)專家團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)、作風(fēng)好的審計(jì)骨干，為提升審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)監(jiān)督整體效能提供人力保障；③加強(qiáng)各層次各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提高培訓(xùn)效率和效果，有效提升審計(jì)隊(duì)伍實(shí)戰(zhàn)能力和整體素質(zhì)。

3 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理方式

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能完全消除，但是可以通過(guò)采取一定的措施進(jìn)行防范和控制。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生或者降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，保證跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理方式主要包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)自留三種。

3.1 風(fēng)險(xiǎn)回避

考慮較多的風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)影響，以及審計(jì)機(jī)構(gòu)承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，放棄審計(jì)項(xiàng)目或在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)

施過(guò)程中放棄原審計(jì)方案、調(diào)整審計(jì)方案的風(fēng)險(xiǎn)處理方式。使用風(fēng)險(xiǎn)回避方式來(lái)處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)點(diǎn)是，它可以在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之前對(duì)其進(jìn)行化解，這大大地降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，有效避免了可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)損失。但是，風(fēng)險(xiǎn)回避的前提在于審計(jì)負(fù)責(zé)人員能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)的大小有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解有偏差，采用風(fēng)險(xiǎn)回避的方式可能會(huì)造成審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的消極防范心理。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者通過(guò)某種方式將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他承擔(dān)者。在審計(jì)中，審計(jì)組經(jīng)常要求被審單位出具一份對(duì)其提供資料和數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性所負(fù)責(zé)的承諾書(shū)，如果被審單位未履行承諾向?qū)徲?jì)組提供的審計(jì)資料和數(shù)據(jù)不真實(shí)完整，造成審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組可以轉(zhuǎn)移給被審單位承擔(dān)，這就是風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移處理方式。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)自留

全方位識(shí)別和全面總體評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的范圍內(nèi)進(jìn)行判斷，在可接受范圍就將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保留的處理方式。

4 結(jié)束語(yǔ)

在工程建設(shè)過(guò)程中開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，涉及面廣、工作量大、要求高、風(fēng)險(xiǎn)大。審計(jì)人員履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，規(guī)范工程項(xiàng)目建設(shè)管理，提高項(xiàng)目建設(shè)管理水平，進(jìn)一步優(yōu)化建設(shè)工期、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)功能和建設(shè)投資各環(huán)節(jié)管理，達(dá)到投資的最佳效果，也讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。積極開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的同時(shí)，也要采取防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。一方面，審計(jì)工作要不斷發(fā)展創(chuàng)新，找到跟蹤審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的最佳融合點(diǎn)，建立科學(xué)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法體系。另一方面，審計(jì)人員在提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)自身職業(yè)道德水平和法律責(zé)任意識(shí)，讓審計(jì)結(jié)論做到客觀、公正、有效，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

[1]天職（北京）國(guó)際工程項(xiàng)目管理有限公司.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:中信出版社,2014.

[2]曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

[3]陸惠民.工程項(xiàng)目管理[M].南京:東南大學(xué)出版社,2002.

[4]王文松.現(xiàn)代咨詢方法與實(shí)務(wù)[M].北京:中國(guó)計(jì)劃出版社,2003

F239.63

A

2096-2789（2016）11-0158-02

李賢文（1984-），男，湖南汨羅人，電力工程師，研究方向：電力工程建設(shè)管理，電力工程造價(jià)，電力工程審計(jì)等方面。