財稅體制改革與營改增*

徐麗霞

（白銀礦冶職業(yè)技術(shù)學院，甘肅 白銀 730900）

財稅體制改革與營改增*

徐麗霞

（白銀礦冶職業(yè)技術(shù)學院，甘肅 白銀 730900）

作為全面深化改革的“先行軍”，財稅體制改革扮演著國家治理現(xiàn)代化的基礎和重要支柱的角色。新中國成立以來，我國稅收制度先后經(jīng)歷過幾次大的調(diào)整，初步建立起適應社會主義市場經(jīng)濟調(diào)控要求的復合稅制體系。在對稅制改革歷程回顧的基礎上，探討新時期營改增的歷史意義。

財稅體制；稅制改革；分稅制；營改增

1 稅制改革歷程回顧

新中國成立以來的稅制改革進程，可分為計劃經(jīng)濟模式下的稅制改革和有計劃商品經(jīng)濟時期的稅制改革(1978～1993年)、社會主義市場經(jīng)濟初期的稅制改革(1994～2000年)、社會主義市場經(jīng)濟完善時期的稅制改革(2001年—)。

1.1 計劃經(jīng)濟時期的稅制改革（1950—1978年）

1950年，稅政全國統(tǒng)一，財政收支全國統(tǒng)一；1953年，新中國稅制第二次重大調(diào)整；1958年，稅制合并簡化稅種，工商統(tǒng)一稅開征；1962年，財政六條發(fā)布；1970年，下放工商稅管理權(quán)限；1971年，財政收支包干；1972年，擴大工商稅制改革試點；1976年，收支掛鉤，總額分成。

1.2 有計劃的商品經(jīng)濟時期的稅制改革(1978—1993年)

1978年，增收分成，收支掛鉤；1979年，（廣東、福建）劃分收支，定額上交，五年不變；1980年，劃分收支，分級包干；個人所得稅法、中外合資企業(yè)所得稅法公布施行；1983年，國營企業(yè)第一步利改稅；1984年，國營企業(yè)第二步利改稅，經(jīng)濟特區(qū)和14個港口城市減征免企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅；1985年，劃分稅種，核定收支，分級包干；1986年，開征教育費附加；1988年，部分地區(qū)實行財政包干；1990年，上海浦東外商投資企業(yè)減征免企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅；1991年，利稅分流，稅后還貸，稅后承包，國家預算管理條例發(fā)布。

1.3 社會主義市場經(jīng)濟初期的稅制改革 (1994～2000年)

1994年，分稅制財政體制開始實施；1995年，中華人民共和國預算法條例實施，改革和調(diào)整進口稅收政策；1998年，稅政工作實現(xiàn)統(tǒng)一管理；1999年，個人所得稅法修正案（草案）通過；2000年，農(nóng)村稅費改革，取消屠宰稅；個人獨資合伙企業(yè)個人所得稅規(guī)定發(fā)布。

1.4 社會主義市場經(jīng)濟完善時期的稅制改革(2001年至今)

2001年，集中支付，財政國庫管理制度開始試點；2002年，5項基金計劃用燃油稅或農(nóng)業(yè)稅取代；2006年，農(nóng)業(yè)稅取消；2008年，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一；2009年，成品油稅費改革，增值稅轉(zhuǎn)型改革，完善消費稅制度；2011年，個人所得稅計征點提高到3500元/月，中央各部門預算公開，預算外收入納入預算管理；2012年，營改增；2012年，營改增試點全面推開，全面深化改革若干重大問題的決定公布；2014年，增值稅簡并征收率，深化財稅體制改革總體方案審議通過；2015年，稅制改革內(nèi)容涉及增值稅、消費稅、資源稅、環(huán)境保護稅、房地產(chǎn)稅和個人所得稅六大稅種以及地方稅體系建設共七個方面；2016年，營改增收官以后，繼續(xù)深化營改增等稅制改革。

2 營改增的進程及成效

20世紀中葉，法國等歐洲國家率先引入增值稅，由此邁向經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時代。如今，處在發(fā)展關(guān)鍵節(jié)

點的中國，通過全面推開營改增試點，為中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級寫下濃墨重彩的一筆，助推“十三五”中國經(jīng)濟邁向更高層級。

2.1 營改增進程

2007年以來，國家稅務總局即著手開展了“營改增”的系統(tǒng)性研究，并形成了初步的改革設想。財政部和全國人大常委會預工委共同申請了世界銀行技術(shù)援助項目 “中國增值稅制改革和立法研究”課題，也同時開展了相關(guān)研究。

2012年1月1日，“營改增”試點在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)正式實施。試點的行業(yè)范圍包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。北京市于2012年9月1日，江蘇省、安徽省于2012年10月1日，福建省、廣東省于2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省于2012年12月1日，“營改增”試點順利實施。

2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點在全國范圍內(nèi)推開，適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。同時，擴大行業(yè)試點，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入試點。這標志著自2012年1月1日以來開展的“營改增”試點工作將進一步擴圍、提速，邁入新的快車道。

2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業(yè)成為營改增試點的新成員，2014年6月1日，電信業(yè)進入營改增試點。2016年5月1日建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)這四大行業(yè)納入營改增，營改增全面推開標志著中國稅制改革邁出了實質(zhì)性的一大步。自此，營業(yè)稅完成了歷史使命，增值稅以全新的面貌登上了中國稅制的舞臺，中國將成為世界上擁有最先進增值稅制度的國家之一。

2.2 營改增成效

據(jù)統(tǒng)計，從2012年啟動試點4年多來，營改增已累計減稅6400多億元，惠及592萬戶試點納稅人。改革全面推開后，今年減稅將超過5000億元，是本屆政府成立以來規(guī)模最大的一次減稅?！皽p稅對企業(yè)而言就是放水養(yǎng)魚，讓大多數(shù)企業(yè)受惠，輕裝上陣抵御經(jīng)濟下行壓力，實現(xiàn)逆勢增長?！眹倚姓W院教授許正中說。為保障這項改革順利實施，確保實現(xiàn)所有行業(yè)稅負只減不增，稅務總局已合計出臺112項改革準備工作，與地稅一同完成了1000多萬戶納稅人的征管檔案移交，加強督察，加大培訓，讓企業(yè)盡快適應新稅制。

營改增在我國全面推開試點后，增值稅作為第一大稅種，所占稅收比例將達到42%左右，對中國經(jīng)濟將產(chǎn)生深遠影響。短期看為更多企業(yè)減輕稅負，長遠看則利國利民。

營改增的政策取向，更強調(diào)推動服務業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務業(yè)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長產(chǎn)業(yè)鏈，帶動制造業(yè)升級。試點4年，其對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的巨大撬動作用已經(jīng)顯現(xiàn)。

據(jù)稅務部門統(tǒng)計，營改增試點以來，我國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占據(jù)中國經(jīng)濟“半壁江山”。2015年底營改增試點服務業(yè)企業(yè)達到510萬戶，是2013年試點企業(yè)數(shù)量的1.35倍，改革成效好于預期。

3 營改增的歷史定位

中國增值稅從1979年起試行，已走過37年的歷程。增值稅在中國的發(fā)展與改革開放幾乎同步。增值稅制的每一次改革，都與經(jīng)濟體制改革有著密切關(guān)系。1994年增值稅制改革，就是為了建立與1992年社會主義市場經(jīng)濟體制改革目標相適應的稅制。為了防止經(jīng)濟過熱，當時的增值稅選擇了固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣的生產(chǎn)型增值稅。這樣的增值稅不能全面解決重復征稅問題，于是2009年開始了消費型增值稅的改革。但是，增值稅改革仍然沒有到位，固定資產(chǎn)抵扣范圍還是有限的?！盃I改增”全面試點將新增不動產(chǎn)進項稅額列入抵扣范圍，標志著消費型增值稅制改革進入收官階段?！盃I改增”全面試點，意味著增值稅抵扣鏈條越來越完整，更能體現(xiàn)增值稅中性作用。這次改革，擴大了增值稅征稅范圍，增值稅全面取代營業(yè)稅，更是進一步鞏固了增值稅在稅收制度中的地位。

3.1 營業(yè)稅改增值稅，被中央定調(diào)為推進財稅體制改革的重頭戲

“營改增改革從某種意義上來說，價值不小于聯(lián)產(chǎn)承包責任制，也不小于1994年的財稅改革?！眹叶悇湛偩智案本珠L許善達說。

“對于未來中國國家體制的轉(zhuǎn)型、制度改革來說，這一次財稅制度改革的意義無論怎么強調(diào)都不

過分?！鄙虾＝淮髣P原法學院院長季衛(wèi)東說。

3.2 “營改增”改革更全面的意義就是倒逼財稅體制改革

施正文指出，像房地產(chǎn)稅等地方稅種都還沒有發(fā)展起來，第一大稅種營業(yè)稅又改成了增值稅，勢必要調(diào)整、理順中央地方財政分配的體制，調(diào)整這個體制勢必要引導配套改革。“增值稅改革的意義，涉及經(jīng)濟層面、財政體制層面、稅制體制層面等，再往后延伸，就是中央與地方關(guān)系的法制化，對于一個國家治理的現(xiàn)代化意義非常大，對國家的民主法治進程推動意義也很大?！?/p>

“財稅不僅僅是經(jīng)濟問題，更多的是政治、社會、法律、文化各方面的問題。我們的現(xiàn)代稅制改革已經(jīng)拓展到現(xiàn)代國家治理的高度。對我們國家提出的全面深化改革、全面依法治國的戰(zhàn)略布局的意義非凡。從這個層面，我們看增值稅，就已經(jīng)超越‘稅’了。”施正文總結(jié)說。

3.3 “營改增”還具有財政體制調(diào)整方面的功能

增值稅是中央與地方共享稅種，營業(yè)稅為地方的主體稅種?！盃I改增”不僅關(guān)系著稅收體制全局穩(wěn)定，也關(guān)系到中央和地方各自的利益分享。

據(jù)統(tǒng)計，2015年前11個月，剩下4個行業(yè)的營業(yè)稅收入實現(xiàn)1.75萬億元，占地方一般公共財政收入比重為23%。而增值稅為中央和地方共享稅，目前中央和地方按75∶25分成。

3.4 增值稅取代營業(yè)稅，在稅制結(jié)構(gòu)上更顯公平、公正，對于提升國家現(xiàn)代治理能力具有重要意義

稅制的進步，是一國治理能力提升的體現(xiàn)?！昂玫亩愂罩贫葘χ袊?jīng)濟長遠發(fā)展有巨大的推進作用?！眹叶悇湛偩志珠L王軍說，到2020年我國要基本建立與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收制度。

3.5 營改增的全面推開，正在重塑中國增值稅制

“新增不動產(chǎn)進項稅額可以抵扣，意味著2009年啟動的消費型增值稅制改革正走向收官階段。”中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇說，增值稅全面取代營業(yè)稅后，接下來的任務就要進一步規(guī)范增值稅制，更好發(fā)揮增值稅的中性作用，為企業(yè)營造更公平的市場環(huán)境。

“中央和地方財政關(guān)系的規(guī)范是全面深化財稅體制改革的一大難題。”中國財政科學研究院院長劉尚希說，營改增全面推開提出了地方稅體系的重構(gòu)問題，正積極推動規(guī)范化政府間財政關(guān)系的形成。

3.6 營改增的全面推開，將為其他國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型提供經(jīng)驗

2016年5月1日后，中國將成為世界上最先把金融業(yè)納入增值稅應稅范圍的國家。“這一探索有助于提高中國在全球經(jīng)濟秩序中的制度性話語權(quán)?！碑咇R威（中國）副主席何坤明說。

[1] 財政部、國家稅務總局：關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知[Z].財稅[2008]170號.

[2] 財政部、國家稅務總局：關(guān)于印發(fā)(營業(yè)稅改征增值稅試點方案)的通知，財稅[2011]110號.

[3] 財政部、國家稅務總局：關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知[Z].財稅[2014]57號.

[4] 國家稅務總局：關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告，國家稅務總局公告[Z].2014年第36號.

F812.2

甘肅省教育科學“十二五”規(guī)劃課題，課題批準號：GS[2015]GHB0002 課題編號：29597