國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)及對(duì)策

王永磊

(河南平高電氣股份有限公司審計(jì)部，河南 平頂山 467000)

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》及《實(shí)施細(xì)則》、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》及《實(shí)施細(xì)則》等法規(guī)為依據(jù)，目的是加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)其任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值。由于審計(jì)對(duì)象多、任職期間跨度長(zhǎng)、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、責(zé)任界定難度大等特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比一般審計(jì)的難度、風(fēng)險(xiǎn)更大，所以如何認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)并采取有效的措施加以應(yīng)對(duì)，就成為審計(jì)人員必須關(guān)注的問題。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的難點(diǎn)

1.1 審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任難以確定

對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類問題，都可以歸結(jié)到被審計(jì)單位，但是對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任不是很容易就能歸結(jié)到被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部。在現(xiàn)實(shí)審計(jì)中，領(lǐng)導(dǎo)干部往往以前后任交接時(shí)間與任職時(shí)間不一致，沒有辦理交接或交接不清晰，經(jīng)營(yíng)結(jié)果是政策性、潛虧或外部環(huán)境造成的，被動(dòng)執(zhí)行上級(jí)決策等各種理由加以解釋。這些理由是客觀存在的，如何分清責(zé)任往往比較困難。

1.2 審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無法量化

不同于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，對(duì)于每一科目都有明確的審計(jì)目標(biāo)和評(píng)價(jià)方法，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)較為籠統(tǒng)，且面面俱到，如履行經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任、社會(huì)責(zé)任等方面的內(nèi)容沒有量化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只能憑感性認(rèn)識(shí)下結(jié)論，缺乏科學(xué)依據(jù)，不能真實(shí)反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，容易造成接(離)任者和組織人事部門不滿意，不能使離任者心服口服。

1.3 審計(jì)重點(diǎn)難以確定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往面臨審計(jì)內(nèi)容廣、關(guān)注層面多、時(shí)間跨度長(zhǎng)、審計(jì)資源有限、審計(jì)任務(wù)繁重等問題，如果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的所有情況進(jìn)行審計(jì)，必將浪費(fèi)有限的人力資源，也無法達(dá)到審計(jì)目的。只有找出企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)流程及業(yè)務(wù)，合理安排審計(jì)資源，才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。

2 針對(duì)難點(diǎn)問題的對(duì)策

2.1 如何正確劃分責(zé)任歸屬

對(duì)于問題的責(zé)任歸屬，要對(duì)行使權(quán)力的影響因素及其結(jié)果進(jìn)行分析，考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果發(fā)生的背景和有無主觀動(dòng)機(jī)，分清主觀與客觀、被動(dòng)與主動(dòng)、故意與過失、共性與個(gè)性。

一要分清是否主觀。對(duì)于因社會(huì)環(huán)境或不可抗力如各種自然災(zāi)害、金融危機(jī)、產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，政策性虧損、消化以前年度潛虧、國(guó)家注入資金等客觀因素影響領(lǐng)導(dǎo)任內(nèi)損益的，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。二是分清是否主動(dòng)。如果是因?yàn)楸粍?dòng)執(zhí)行上級(jí)政策或受到上級(jí)不當(dāng)干擾造成的損失，則不能簡(jiǎn)單歸因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)個(gè)人問題，要做進(jìn)一步分析，甚至對(duì)于可能存在的違規(guī)違紀(jì)線索，要及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)反映。三是分清是否故意。對(duì)明知有風(fēng)險(xiǎn)，很可能會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)損失，因受到利益誘惑等原因主觀武斷，屬惡意做出錯(cuò)誤決策，應(yīng)追究其瀆職責(zé)任，加重處罰；對(duì)于論證考察充分，決策民主，管理監(jiān)督到位，由于個(gè)別環(huán)節(jié)存在疏漏而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，屬過失責(zé)任。四是分清是否屬于共性問題。部分共性問題在多個(gè)單位中普遍存在，對(duì)于這些問題不是單位加強(qiáng)管理就可以解決的，有其深層次的原因，要從體制、制度層面分析，通過體制改革或制度創(chuàng)新來解決。

2.2 如何建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

為了全面反映國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使審計(jì)結(jié)果更加客觀、全面，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，建立定量與定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

定性方面，從經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成、“三重一大”事項(xiàng)執(zhí)行、財(cái)經(jīng)制度遵循、個(gè)人廉潔自律、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等五個(gè)方面，定性評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任；同時(shí)制定7大項(xiàng)54小項(xiàng)量化考核指標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)的重要程度確定分值，總分100分，按照得分評(píng)定為優(yōu)秀(90分及以上)、良好(80-89分)、基本稱職(60-79分)、不稱職(60分以下)等四個(gè)檔次，結(jié)合定性評(píng)價(jià)，綜合評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。7大項(xiàng)定量考核指標(biāo)及分值為：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性情況，占25分；國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況，占5分；企業(yè)“三重一大”事項(xiàng)執(zhí)行情況，占10分；企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，占20分；企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，占10分；個(gè)人廉潔自律情況，占20分；任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況，占10分。54小項(xiàng)多為扣分項(xiàng)，如：企業(yè)利潤(rùn)基本真實(shí)、不真實(shí)、嚴(yán)重失實(shí)的，分別扣2—4分；任期企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有違法行為的，扣2-4分；任期涉及“三重一大”事項(xiàng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員違反決策程序和方法，或擅自改變集體決策意見的，扣1-3分；任期內(nèi)企業(yè)治理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不科學(xué)等導(dǎo)致企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在風(fēng)險(xiǎn)的，扣1分；任期存在未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自出國(guó)考察，用公款購(gòu)置商品房、裝修私房，大肆請(qǐng)客送禮等問題的，扣1—5分。

2.3 如何確定審計(jì)重點(diǎn)

利用在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的作用，合理確定審計(jì)重點(diǎn)，有效使用審計(jì)資源，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，必須考慮企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況，確定所適用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法等，實(shí)施審計(jì)的具體程序和方法。比如，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模與設(shè)備管理、財(cái)務(wù)管理、安全生產(chǎn)管理、存貨管理、銷售管理、國(guó)家政策因素影響、銷售量、銷售價(jià)格情況，甚至宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境均應(yīng)納入考慮因素。實(shí)際工作中，結(jié)合上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定量指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析，有利于快速抓住審計(jì)重點(diǎn)。

遵循適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估步驟。不同企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，不同的審計(jì)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也不同，一定要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。主流的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要階段包括：確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素、評(píng)估分析并按優(yōu)先次序排列風(fēng)險(xiǎn)、決定下一步驟等。具體程序如下：(1)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供的或?qū)徲?jì)人員分析的結(jié)果，確定審計(jì)范圍；(2)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)確定風(fēng)險(xiǎn)因素；(3)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度(損失額、可能性和發(fā)生頻率)確定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)；(4)根據(jù)每一個(gè)因素對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的重要性采用比較等方法進(jìn)行審計(jì)專業(yè)判斷，確定風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重；(5)審計(jì)打分；(6)按從高到低的次序，排列風(fēng)險(xiǎn)次序；(7)選擇風(fēng)險(xiǎn)程度高、對(duì)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)影響大的業(yè)務(wù)活動(dòng)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，進(jìn)行審計(jì)資源配置。模式圖如1。

圖1 模式圖

實(shí)際審計(jì)工作中使用的概率影響矩陣示例：

概率影響矩陣法的具體運(yùn)用是建立風(fēng)險(xiǎn)可能性調(diào)查及賦值表，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性分為“很高、高、中、低、很低”五檔，對(duì)應(yīng)賦值分別為“0.9、0.7、0.5、0.3、0.1”；建立風(fēng)險(xiǎn)影響程度調(diào)查及賦值表，將風(fēng)險(xiǎn)影響程度分為“很大、大、中、小、很小”五檔，對(duì)應(yīng)賦值分別為“0.8、0.4、0.2、0.1、0.05”；將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率與風(fēng)險(xiǎn)影響程度相乘，得到風(fēng)險(xiǎn)概率和影響矩陣表，如表1所示。

表1 風(fēng)險(xiǎn)概率和影響矩陣表

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算值，矩陣中大于0.2的區(qū)域?yàn)楦唢L(fēng)險(xiǎn)，大于0.1小于0.2的區(qū)域?yàn)橹械蕊L(fēng)險(xiǎn)，而小于0.1的區(qū)域?yàn)榈惋L(fēng)險(xiǎn)。每一風(fēng)險(xiǎn)按其發(fā)生概率及一旦發(fā)生所造成的影響評(píng)定級(jí)別，將風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次高的確定為審計(jì)重點(diǎn)。

[1] 中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳.黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定[Z].2010.

[2] 劉更新.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制及其治理效率研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2010,(6).

[3] 鮑國(guó)明，劉力云.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2014.