巧用“T型賬戶(hù)”解析“利潤(rùn)分配”的會(huì)計(jì)處理

文/吳彬

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巧用“T型賬戶(hù)”解析“利潤(rùn)分配”的會(huì)計(jì)處理

文/吳彬

摘要：“T型賬戶(hù)”能直觀、連續(xù)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)處理中有著廣泛地運(yùn)用。本文以“利潤(rùn)分配”的會(huì)計(jì)處理為切入點(diǎn)，著重分析了“T型賬戶(hù)”在“利潤(rùn)分配”會(huì)計(jì)處理中的運(yùn)用，以期引起更多同仁對(duì)“T型賬戶(hù)”解析會(huì)計(jì)處理的探討。

關(guān)鍵詞：T型賬戶(hù)；利潤(rùn)分配；會(huì)計(jì)處理

一、“T型賬戶(hù)”的特點(diǎn)

“T型賬戶(hù)”是賬戶(hù)的簡(jiǎn)單格式，因其與大寫(xiě)字母“T”形似而得名，亦可稱(chēng)作“丁”字型賬戶(hù)。“T型賬戶(hù)”的樣式如圖所示：有賬戶(hù)名稱(chēng)、借貸方向、記錄增加或減少的金額。賬戶(hù)增加（或減少）究竟是記入“借”還是“貸”則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)，一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)增加記 “借方”，減少記 “貸方”；而負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、收入類(lèi)賬戶(hù)增加記 “貸方”，減少記 “借方”。

圖1

“T型賬戶(hù)”由于能直觀、連續(xù)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又克服了實(shí)際賬戶(hù)復(fù)雜、繁瑣的缺點(diǎn)，在會(huì)計(jì)處理中有著廣泛地運(yùn)用：“壞賬準(zhǔn)備”的提取與沖銷(xiāo)、“固定資產(chǎn)清理”的核算與結(jié)轉(zhuǎn)、“持有至到期投資-利息調(diào)整”的確認(rèn)與轉(zhuǎn)銷(xiāo)、“利潤(rùn)分配”的會(huì)計(jì)處理……鑒于“利潤(rùn)分配”會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性和抽象性，如何巧用“T型賬戶(hù)”解析“利潤(rùn)分配”成為本文探討的核心。

二、“利潤(rùn)分配”的一般會(huì)計(jì)處理

利潤(rùn)分配是企業(yè)將凈利潤(rùn)（本年的凈利潤(rùn)加上以前年度累積的未分配利潤(rùn)，或者減去以前年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損）按國(guó)家規(guī)定和企業(yè)決議，對(duì)各利益人進(jìn)行分配的過(guò)程。利潤(rùn)分配一般按下列步驟進(jìn)行：（1）提取法定盈余公積；（2）提取法定公益金；（3）應(yīng)付優(yōu)先股股利；（4）提取任意盈余公積；（5）應(yīng)付普通股股利；（6）轉(zhuǎn)作資本的普通股股利。企業(yè)按規(guī)定提取法定盈余公積，應(yīng)借記 “利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”，貸記“盈余公積”；向投資者分配利潤(rùn)，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利”，貸記“應(yīng)付股利”；年終，企業(yè)應(yīng)將除“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”之外的“利潤(rùn)分配”其他各明細(xì)賬戶(hù)的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”，從而確定“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”的余額。

“利潤(rùn)分配”一般會(huì)計(jì)處理舉例：

遠(yuǎn)洋公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1,000,000元（假定以前年度累積的未分配利潤(rùn)為0），按規(guī)定提取稅后利潤(rùn)的10％為法定盈余公積，按稅后利潤(rùn)的30％向投資者分配股利。

（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn) 1,000,000

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1,000,000

（二）提取法定盈余公積、分配股利

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積100,000

—應(yīng)付股利 300,000

貸：盈余公積—法定盈余公積 100,000

—應(yīng)付股利 300,000

（三）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”各明細(xì)賬戶(hù)至“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 400,000

貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積100,000

—應(yīng)付股利 300,000

（四）計(jì)算“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的年末余額

1,000,000（貸方）– 400,000（借方）= 600,000元（貸方）

所以，遠(yuǎn)洋公司當(dāng)年未分配利潤(rùn)為600,000元。

三、巧用“T型賬戶(hù)”“解析“利潤(rùn)分配”的會(huì)計(jì)處理

上述遠(yuǎn)洋公司“利潤(rùn)分配”的會(huì)計(jì)處理可用“T型賬戶(hù)”解析如下：

（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（見(jiàn)圖2）

將“本年利潤(rùn)”余額1,000,000結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”，借記“本年利潤(rùn)”1,000,000；貸記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”1,000,000。

（二）提取法定盈余公積、分配股利（見(jiàn)圖3）

提取法定盈余公積100,000和分配股利300,000，借記“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”100,000；借記“利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利”300,000；貸記“盈余公積-法定盈余公積”100,000；貸記“應(yīng)付股利”300,000。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”各明細(xì)賬戶(hù)至“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”（見(jiàn)圖4）

年終，將“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”余額100,000和“利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利”余額300,000結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”，借記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”400,000；貸記“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”100,000；貸記“利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利”300,000。

（四）計(jì)算“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的年末余額

圖5

“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的年末余額:

1,000,000（貸方）— 400,000（借方）= 600,000元（貸方）。 所以，遠(yuǎn)洋公司當(dāng)年未分配利潤(rùn)為600,000元。

四、用 “T型賬戶(hù)””解析“利潤(rùn)分配”等會(huì)計(jì)處理的兩點(diǎn)思考

（一）“T型賬戶(hù)”能直觀、連續(xù)地反映各賬戶(hù)之間的勾稽關(guān)系，有利于加深對(duì)“利潤(rùn)分配”的理解，把抽象的會(huì)計(jì)處理形象化。

“利潤(rùn)分配”的全過(guò)程可用“T型賬戶(hù)”表示如下：（見(jiàn)圖6）

“利潤(rùn)分配”第（1）步：將“本年利潤(rùn)”余額1,000,000結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”，借記“本年利潤(rùn)”1,000,000、貸記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”1,000,000；“利潤(rùn)分配”第（2）步：提取法定盈余公積100,000和分配股利300,000，借記“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”100,000、借記“利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利”300,000、貸記“盈余公積-法定盈余公積”100,000、貸記“應(yīng)付股利”300,000；“利潤(rùn)分配”第（3）步：將“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”余額100,000和“利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利”余額300,000結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”，借記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”400,000、貸記“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”100,000、貸記“利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利”300,000；“利潤(rùn)分配”第（4）步：“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的年終余額為1,000,000（貸方）— 400,000（借方）= 600,000元（貸方）。

（二）“T型賬戶(hù)”克服了實(shí)際賬戶(hù)復(fù)雜繁瑣、難以比較賬戶(hù)間對(duì)應(yīng)關(guān)系的缺點(diǎn)，但實(shí)際賬戶(hù)較“T型賬戶(hù)”，項(xiàng)目更全面，內(nèi)容更具體，能更完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，賬簿按用途分有分類(lèi)賬（包括總賬、明細(xì)賬），序時(shí)賬（包括庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬），備查賬（包括輔助賬、卡片等）；賬簿按格式分有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式；賬簿按外形分有訂本式、活頁(yè)式、卡片式。實(shí)際賬簿包含的項(xiàng)目較多，內(nèi)容更為具體，以總分類(lèi)賬為例，包括：1、封面。用來(lái)標(biāo)明賬簿名稱(chēng)；2、扉頁(yè)。列明科目索引；3、賬頁(yè)。記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，包括科目名稱(chēng)、日期、憑證類(lèi)別和號(hào)數(shù)、摘要、對(duì)應(yīng)科目、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、借貸方向、余額等。（見(jiàn)圖7）

因而，在會(huì)計(jì)處理中要將“T型賬戶(hù)”與實(shí)際賬戶(hù)結(jié)合起來(lái)，從而既直觀、連續(xù)地反映各賬戶(hù)間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，又全面、具體、完整地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。

除“利潤(rùn)分配”之外，“T型賬戶(hù)”在“壞賬準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”、“持有至到期投資”、“應(yīng)付債券”、企業(yè)所得說(shuō)的核算、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)處理中都有廣泛地運(yùn)用。如何巧用、活用“T型賬戶(hù)”解析更多的會(huì)計(jì)處理，是會(huì)計(jì)工作者進(jìn)一步探討的方向。

圖2

圖3

圖4

圖6

圖7

參考文獻(xiàn)：

[1]鄔展霞，陳云.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2014.

[2]陳志紅.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].華東師范大學(xué)出版社，2010.

（作者單位：上海市商業(yè)學(xué)校）