江蘇省上市公司社會責任信息披露現(xiàn)狀及其思考

黃浩嵐

摘要：伴隨對一系列社會責任問題和事件的反思，利益相關(guān)方對企業(yè)社會責任信息關(guān)注度日益提高，對社會責任信息披露質(zhì)量及其信息價值提出了更高要求。基于此背景，本文以江蘇省上市公司為樣本，針對公開發(fā)布了2014年度報告和社會責任報告的238家上市公司，從總量、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和評價等方面得出社會責任信息披露情況的統(tǒng)計結(jié)果，據(jù)此發(fā)現(xiàn)社會責任信息披露自愿性低、分布不平衡、內(nèi)容不統(tǒng)一和質(zhì)量反饋缺位等問題，并提出了改進建議。

關(guān)鍵詞：上市公司 社會責任 信息披露 江蘇省 年度報告 社會責任報告

一、引言

相較于西方發(fā)達國家的眾多企業(yè)已認識到踐行社會責任與提升企業(yè)競爭力和企業(yè)價值的關(guān)聯(lián)性，我國相當多企業(yè)往往更關(guān)注以利潤為中心的經(jīng)濟問題，而不是商業(yè)倫理、生態(tài)、社區(qū)、人力資源和其他利益相關(guān)者問題，進而引發(fā)出一系列明顯的負效應(yīng)。能否主動、有效地履行社會責任成為衡量企業(yè)綜合績效的一項重要指標。社會責任信息披露是企業(yè)履行社會責任的一種基本形式，也是企業(yè)財務(wù)信息的一種必要補充。2006年深交所指引自愿披露社會責任報告；2008年上交所通知除了對三類在上交所市場有重要影響的公司強制要求披露社會責任報告外，對其他公司采取鼓勵披露原則。朱聰聰、梁飛媛（2014）認為在社會責任報告的自愿性披露階段，企業(yè)出于自身利益考慮而操縱了社會責任報告，即僅提供有利企業(yè)的信息，而對不利信息置若罔聞。吳丹紅、羅衛(wèi)（2014）分析了我國企業(yè)社會責任信息披露的利益相關(guān)者理論、合法性理論和制度理論的觀點、特征、差異和淵源關(guān)系。至今，姑且不論出于制度動因、外部利益者訴求，亦或企業(yè)自身動因，確有更多上市公司開始重視社會責任信息披露。然而，據(jù)RKS報告顯示，在2014年A股年報披露期內(nèi)，僅有27.6%的A股上市公司披露了社會責任報告，披露比例仍處較低水平，即便是法律層面，企業(yè)的社會責任信息披露可靠性和有效性也不理想。

二、研究設(shè)計

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)源

江蘇省作為我國經(jīng)濟發(fā)展大省，經(jīng)濟貢獻毋庸置疑，而社會責任貢獻及其信息披露情況正是本文的研究目的。本文以滬深兩市的238家江蘇省上市公司為樣本，對其2014年度報告和社會責任報告（含環(huán)境報告、企業(yè)公民報告，下同）有關(guān)社會責任信息披露情況進行分析。樣本公司中，來自滬市主板87家、深市主板23家、中小企業(yè)板90家、創(chuàng)業(yè)板38家。樣本公司的2014年度報告和社會責任報告原文來源于巨潮資訊網(wǎng)和證交所網(wǎng)站。

（二）研究內(nèi)容與方法

在逐一搜取樣本公司標的報告的基礎(chǔ)上，主要研究方法是數(shù)量特征法與內(nèi)容分析法。數(shù)量特征法是從總量規(guī)模、報告篇幅、結(jié)構(gòu)分布（包括地域結(jié)構(gòu)和行業(yè)結(jié)構(gòu)）、時間序列連貫性方面考察樣本公司社會責任信息披露的情況；內(nèi)容分析法是通過逐篇分析標的報告表述中所反映出的相關(guān)信息描述，從信息載體、涵蓋內(nèi)容、表現(xiàn)形式、質(zhì)評環(huán)節(jié)方面考察樣本公司社會責任信息披露的情況。

三、披露狀況的基本統(tǒng)計

（一）CSR報告總量與篇幅

在年報披露期內(nèi)，238家樣本公司中有39家呈報了獨立的2014年度社會責任報告，1家（澳洋科技002172）呈報了2014年度環(huán)境報告，1家（棲霞建設(shè)，600533）呈報了2014年度企業(yè)公民報告（以下統(tǒng)稱CSR報告）。其中，來自滬市主板27家、深市主板5家、中小企業(yè)板9家、創(chuàng)業(yè)板0家。在41份CSR報告中，經(jīng)去除封面頁、目錄頁和封底頁后統(tǒng)計顯示，頁數(shù)值域為[3—62]（3頁：寶勝科技，600973；62頁：蘇寧云商，002024），10頁以下（含10頁）17份，11—20頁14份，21—30頁6份，31—40頁2份，40頁以上2份，均值為14.76。

（二）CSR報告結(jié)構(gòu)

1.地域與行業(yè)結(jié)構(gòu)。樣本公司分別地處江蘇省內(nèi)13個市域，CSR報告的地區(qū)分布情況為（分母為樣本公司總數(shù)，分子為有獨立CSR報告的樣本公司數(shù)）：南京（含高淳）15/49；常州2/20；無錫（含宜興、江陰、靖江）4/42；蘇州（含昆山、常熟、吳江、張家港、太倉）8/59；鎮(zhèn)江（含揚中、丹陽）0/8；泰州0/3；揚州（含儀征、寶應(yīng)、江都）3/9；南通（含海門、啟東、如皋、通州、海安、如東）6/25；徐州（含新沂）1/7；鹽城（含大豐）0/5；連云港1/7；淮安0/1；宿遷1/3，合計為41/238。

樣本公司分別涉及15大門類，45個行業(yè)大類，CSR報告的行業(yè)分布情況為：采礦業(yè)0/1、制造業(yè)24/179、電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)2/2；建筑業(yè)2/4；批發(fā)和零售業(yè)1/15；交通運輸、倉儲和郵政業(yè)2/7；住宿和餐飲業(yè)1/1；信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)1/6；金融業(yè)2/3；房地產(chǎn)業(yè)4/8；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)0/1；科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)0/1；水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)1/3；文化、體育和娛樂業(yè)1/3；綜合類0/4，合計為41/238。

2.CSR報告時間序列。CSR報告公司中，上市最早的是1994年（中國天楹，000035），12家于1995—2000年間上市，21家于2001—2010年間上市，7家于2011—2014年間上市。CSR報告的起始年度分布情況為：5份始于2008年度、2份始于2009年度、18份始于2010年度、4份始于2011年度、3份始于2012年度、5份始于2013年度、4份始于2014年度，共計41份。其中，在上市首年開始呈報CSR報告的有2010年上市的華泰證券（601688）、2014年上市的晶方科技（603005）、亞邦股份（603188）、紐威股份（603699）；中國天楹（000035）在2014年首次呈報CSR報告。自2008年開始呈報CSR報告的威孚高科（000581）于2010年中斷一年，金螳螂（002081）于2009年和2010年中斷兩年；自2010年開始呈報CSR報告的航天晨光（600501）于2011年中斷一年，其他公司從起始年度至今一直保持逐年連續(xù)呈報。

四、披露狀況的具體描述

（一）信息載體

除以獨立報告作為社會責任信息載體之外，樣本公司也存在將社會責任信息寫在年度報告的不同章節(jié)中，形成若干信息散片的情況。年報中的信息分布具體見表1所示。

（二）披露架構(gòu)與內(nèi)容

CSR報告公司相較于其他公司，社會責任信息披露更多以滬深兩市、國內(nèi)外權(quán)威研究機構(gòu)、國家監(jiān)管部門發(fā)布的指引或指南為依據(jù)。社會責任信息的編寫體例具體如表2所示。

在年報的董事會報告中，58家清晰分述社會責任情況項目的樣本公司基本上是圍繞主要利益相關(guān)者進行權(quán)益保護方面的信息披露。其中，員工、股東、客戶是披露度位列前三的相關(guān)利益主體，所涉樣本數(shù)分別為54家、45家、36家，隨后是涉及供應(yīng)商權(quán)益保護內(nèi)容的有30家公司；環(huán)境保護、社會公益也被作為重點內(nèi)容加以披露，所涉樣本數(shù)分別為46家、38家；安全生產(chǎn)信息也被12家公司披露。在文字體例上，其中的11家公司完全是參照深交所指引，從較為全面的利益相關(guān)者角度編寫。與CSR報告相對應(yīng)的，CSR報告公司中有8家在年報的董事會報告中作了社會責任情況概述，38家提供了CSR報告索引，1家（江蘇神通，002438）參照深交所指引編寫了CSR簡報。在年報的員工情況中，圍繞薪酬政策、培訓(xùn)計劃和職工保險（或社會保障）事項三個項目編寫。在無CSR報告的樣本公司中，上述項目所涉樣本數(shù)分別為105家、103家、9家；在CSR報告公司中，所涉樣本數(shù)分別為36家、36家、0家。此外，關(guān)于上市公司及其子公司是否屬于國家環(huán)境保護部門規(guī)定的重污染行業(yè)（或是否被列入環(huán)保部門公布的污染嚴重企業(yè)名單）、是否存在其他重大社會安全問題、報告期內(nèi)是否被行政處罰這3個問題，無CSR報告的樣本公司披露情況為：86家“全否”，76家未作此方面信息的任何表述，24家“全不適用”，11家寫出重污染環(huán)保情況說明或處罰事項、處罰措施及整改情況；CSR報告公司披露情況為：10家“全否”，24家未作此方面信息的任何表述，2家“全不適用”，5家寫出重污染環(huán)保情況說明。

（三）數(shù)量特征

在年報的董事會報告、員工情況部分，關(guān)聯(lián)披露基本上是定性的文字描述型信息。在財務(wù)報告附注部分，主要是以貨幣為單位，以傳統(tǒng)會計科目為指標的定量描述型信息，在營業(yè)外收入中列報了社會收益的相關(guān)事項，為社會責任活動取得的各項補貼或獎勵；在營業(yè)外支出中列報了社會成本的相關(guān)事項，為社會責任活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出。經(jīng)逐項分析，社會責任信息的具體財務(wù)指標如表3、表4所示。

在CSR報告中，定量描述包括財務(wù)性價值量數(shù)據(jù)和非財務(wù)性實物量或勞動量數(shù)據(jù)。財務(wù)定量數(shù)據(jù)主要用于反映股東權(quán)益的股利回報、員工權(quán)益的醫(yī)療互助和教育經(jīng)費、安全生產(chǎn)的經(jīng)濟影響、環(huán)境責任的節(jié)能改造、社會公益的捐助支出、納稅義務(wù)等內(nèi)容。非財務(wù)定量數(shù)據(jù)主要體現(xiàn)在客戶權(quán)益的滿意度、員工權(quán)益的崗位培訓(xùn)、環(huán)境責任的處置三廢和降低能耗、社會公益的公益活動、科技成果、責任榮譽、信息披露的公告發(fā)布等方面。

（四）評價情況

在CSR報告公司中，有11家寫明“經(jīng)董事會審議通過”；17家（均為滬市主板）在報告標題下方提示“董事會及全體董事保證本報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對其內(nèi)容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任”；2家（寶勝科技，600973；東方市場，000301）進行了社會責任履行情況的自我評估；3家寫明“未經(jīng)第三方審驗”；僅有1家（蘇寧云商，002024）出具了由第三方機構(gòu)（DNV GL）對CSR報告進行獨立審驗后的審驗聲明；其他公司均未提供關(guān)于CSR報告質(zhì)量方面的任何評審材料。

五、披露狀況的問題總結(jié)與設(shè)想

（一）存在的問題

1.CSR報告總量太少，地區(qū)與行業(yè)分布不平衡。是否出具CSR報告在一定程度上反映出公司披露社會責任信息的自覺性。僅有17.23%的樣本公司編報了CSR報告，總體占比表現(xiàn)較差。其中65.85%來自滬市主板，中小企業(yè)板的表現(xiàn)略好于深市主板，創(chuàng)業(yè)板沒有一家公司提交CSR報告。在無CSR報告公司的年報中，也有38.58%未專項披露社會責任情況。在CSR報告公司中，從地域看，樣本總量列前三位的是蘇州、南京、無錫，報告數(shù)組內(nèi)占比列前三的是揚州（33.33%）、宿遷（33.33%）、南京（30.61%），仍是省會南京表現(xiàn)相對好些，蘇州為13.56%，未超過10%的有常州（10%）、無錫（9.52%），0%的有四個市域：鎮(zhèn)江、泰州、鹽城、淮安；從行業(yè)看，樣本總量列前三位的制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，報告數(shù)組內(nèi)占比分別為13.41%、6.67%、50%、0%的有四個行業(yè)：采礦業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、綜合類。

2.社會責任信息披露位置不統(tǒng)一，不利于及時查閱。無CSR報告的樣本公司在董事會報告中作了社會責任情況披露，在員工情況中作了職工權(quán)益方面的信息披露，在財務(wù)報告附注中作了財務(wù)指標方面的信息披露，組內(nèi)占比分別為61.42%、56.35%、95.43%，在公司治理、內(nèi)部控制章節(jié)中也發(fā)現(xiàn)有少量的零散信息點。有87.80%的CSR報告公司在年報中同樣披露了職工權(quán)益方面的信息，100%在財務(wù)報告附注中涉及到各項補助和獎勵、捐贈和基金方面的信息披露，體現(xiàn)出對貨幣化社會責任行為的披露傾向性，也是得益于制度化和規(guī)范化的會計核算體系。關(guān)于前述3個問題，創(chuàng)業(yè)板公司在重要事項的上市公司處罰及整改情況中披露，其他公司是在董事會報告中披露。由于多點分散現(xiàn)象的存在，如不細心留意就可能會疏漏有用信息。

3.CSR報告體例欠標準，信息內(nèi)容缺乏完整性與規(guī)范性。樣本公司存在多種編制CSR報告的依據(jù)，有政府層面官方機構(gòu)的，也有非官方研究機構(gòu)的；視角也不盡相同，有社會責任動因視角、社會責任對象的利益相關(guān)者視角、社會責任績效視角。公司大多自行選定以某一個標準作為CSR報告參照，也有10家公司（24.39%）將多個指南或指引加以節(jié)選與融合；還有諸如蘇州固锝（002079）自成一體的模塊式表述。在CSR報告中只有12份（29.27%）提供了目錄頁，且電子版設(shè)置頁碼域的僅有5份。無CSR報告的樣本公司中另有52.07%僅是幾行文字概述或無明顯體例。從內(nèi)容看，73.17%和19.51%的CSR報告與年報在公司治理和內(nèi)部控制方面存在重復(fù)性信息；9份CSR報告的部分內(nèi)容超出報告期范圍；圖文并茂效果運用不多，只有11份CSR報告提供照片作為佐證信息；參照深交所指引的21家公司中有18家沒有制度建設(shè)與信息披露專項內(nèi)容；172家披露捐贈支出的公司中明確公益性捐贈支出的未超過10家，地方或行業(yè)性獎勵和補貼的術(shù)語也不統(tǒng)一。

4.CSR報告質(zhì)量管理機制不配套，缺乏第三方鑒證。CSR報告中缺乏公司對自身社會責任履行情況的績效評價指標，作出相應(yīng)披露且均為定量指標的僅有4家公司：亞邦股份（603188）、威孚高科（000581）、蘇寧云商（002024）、中國天楹（000035），另有2家公司作了定性自評，組內(nèi)占比分別為9.76%、4.88%。僅有2家公司披露了社會貢獻值，連云港港口（601008）披露了每股社會貢獻值為1.17，但未同時披露社會成本的計算口徑；江山股份（600389）披露了社會貢獻總額5.52億元及其計算口徑、社會貢獻率為16.64%。第三方審驗比例太低，97.56%的CSR報告未聘請第三方驗證公司進行審驗，CSR報告數(shù)據(jù)流程和內(nèi)容是否可靠難以證實。

（二）改進建議

1.發(fā)揮社會責任發(fā)展的政府推動作用，擴大披露主體范圍。關(guān)于信息披露相應(yīng)法律法規(guī)的完善更多需要依靠各級政府層面。在自愿與強制相結(jié)合的披露模式下，逐步擴大強制性范圍，以立法形式要求那些關(guān)乎民生、重污染、技術(shù)密集、高能高危、面向特定人群等行業(yè)的上市公司必須公布CSR報告。統(tǒng)一、集中的獨立CSR報告披露形式較為適合于我國社會責任信息披露意愿和質(zhì)量不高的現(xiàn)實情況。在年報和其他公告中不要編報同類信息，避免重復(fù)或矛盾?？晒┡缎畔⒌木W(wǎng)站有中國證監(jiān)會指定的，也有滬深兩市交易所的，為了便于查閱者批量無遺漏檢索，至少認定一家網(wǎng)站作為發(fā)布CSR報告的指定平臺。

2.試行社會責任會計體系，規(guī)范披露形式和內(nèi)容標準，提供更多量化信息。通過社會責任會計準則來規(guī)范社會責任會計核算和信息披露，以獨立準則或會計準則的一個具體準則形式，對社會責任會計基礎(chǔ)、確認條件和項目術(shù)語、計量屬性和核算口徑、披露內(nèi)容作出綱領(lǐng)性規(guī)定。CSR報告需要包括社會責任報表、報表解析和需要說明的其他信息，形成CSR報告體系；規(guī)范CSR報告編寫框架，明確基礎(chǔ)性披露和選擇性披露的信息項目，增加涉及環(huán)境保護、安全生產(chǎn)與職業(yè)健康、人力資源責任履行情況方面的信息所占比例；考慮到社會責任行為的延續(xù)性，可以專項反映資產(chǎn)負債表日后社會責任事項。從提升信息可比性角度，量化是必要的，但難度和實施成本大于傳統(tǒng)會計，將那些并不以價格形式出現(xiàn)的信息加以歸集，減少純文字的敘述性反映，輔以圖表，提升報告可視性；量的規(guī)定上并非一味強調(diào)從價的經(jīng)濟績效反映，這樣會助長社會責任信息披露的經(jīng)濟性動機，增加定量的社會績效、環(huán)境績效和綜合績效值反映，將絕對總量轉(zhuǎn)化為相對、平均或序時指標。

3.完善社會責任信息質(zhì)量管理，加強第三方鑒證環(huán)節(jié)。加強社會責任信息披露的第三方審計，可以驗證信息流程和內(nèi)容真實性，提升信息的有效性和價值性。鑒證標準的制定、鑒證主體的選擇、鑒證內(nèi)容的完整性和鑒證證據(jù)的充分性都會影響到鑒證意見的效力。企業(yè)性質(zhì)、所屬行業(yè)、企業(yè)經(jīng)營狀況的變化都會對鑒證主體選擇產(chǎn)生影響（何麗梅、蘭玲瑜，2015）。由會計師事務(wù)所、認證機構(gòu)提供的鑒證服務(wù)更具正式性，鑒證內(nèi)容更具全面性，也可考慮國家級行業(yè)協(xié)會和學術(shù)機構(gòu)。CSR報告的鑒證內(nèi)容至少應(yīng)該包括信息來源相符性、CSR報告編制流程合規(guī)性、數(shù)據(jù)準確性和及時性、重要或重大社會責任問題披露的充分性（包括負信息零遺漏披露，問題產(chǎn)生原因、現(xiàn)實義務(wù)和可能導(dǎo)致的后果）、與利益相關(guān)者相關(guān)的社會責任績效信息、預(yù)測或規(guī)劃性社會責任信息的審核等。在移動互聯(lián)環(huán)境下，企業(yè)的某一社會責任事項往往在多個平臺，以多種形式保存并傳播，信息源的開放性要好于被層層封鎖的財務(wù)數(shù)據(jù)，第三方出具的審驗報告最好能鏈接相關(guān)佐證材料或注明證據(jù)出處，便于查閱者快速復(fù)判。政府應(yīng)明確標準鑒證報告參考格式、鑒證意見結(jié)果的規(guī)范性表述，要求上市公司將鑒證報告出具在CSR報告的顯著位置，還要出臺相應(yīng)的企業(yè)社會責任報告質(zhì)量標準，建立社會責任關(guān)鍵績效指標體系，既包括通用指標，也包括體現(xiàn)行業(yè)差異的專項指標，且要與社會責任報告通用體例相配套。企業(yè)自身也要加強社會責任行為的執(zhí)行、審核等工作，內(nèi)部審計要突破財務(wù)和經(jīng)營方面的查錯糾弊，承擔社會責任自審職能，檢查和監(jiān)督社會責任活動的效率和效果。X

參考文獻：

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