“營改增”對我國工程咨詢企業(yè)的影響及應對策略

黃　佳

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“營改增”對我國工程咨詢企業(yè)的影響及應對策略

黃佳

從稅負、經(jīng)營成果、定價機制、稅收征管、發(fā)展壯大角度，分析工程咨詢業(yè)實施“營改增”的影響，并針對性地提出謹慎選擇納稅人身份、對供應商進行選擇、改進和調(diào)整會計核算方式、調(diào)整稅收籌劃管理工作、全面培訓適應性人才等對策和建議。

營業(yè)稅；增值稅；稅負；納稅征管

一、引言

“營改增”是我國一項重大的稅制改革，自2012年初在上海部分行業(yè)開展試點以來，截至2015年年底，營改增已累計實現(xiàn)減稅6412億元。2016年3月，國務院審議通過了全面推開“營改增”試點方案，明確自2016年5月1日起，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)納入營改增的征稅范圍。銷售服務包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。［1］工程咨詢業(yè)歸屬現(xiàn)代服務業(yè)，被納入營改增的征稅范圍。

工程咨詢是工程建設的先行者，是科技創(chuàng)新成果轉化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的橋梁和紐帶。近年來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，工程咨詢企業(yè)不斷發(fā)展壯大，為項目建設提供了智力支持和服務保障，為我國的經(jīng)濟發(fā)展和城鄉(xiāng)建設做出了重要貢獻。但從國內(nèi)外行業(yè)發(fā)展來看，我國工程咨詢企業(yè)還面臨著來自于不完善體制的束縛，存在著一些不能適應市場經(jīng)濟發(fā)展的情況?！盃I改增”試點的目的就是完善稅制，消除重復征稅，降低企業(yè)稅收成本。隨著“營改增”的實施，將對工程咨詢企業(yè)產(chǎn)生重大影響。因此，必須有針對性地研究其應對策略。

二、“營改增”對工程咨詢企業(yè)的影響

1.稅負的影響

實行“營改增”前，我國執(zhí)行《營業(yè)稅暫行條例》，工程咨詢企業(yè)適用的營業(yè)稅，其稅率為營業(yè)額的5%，屬于價內(nèi)稅。實行“營改增”后，工程咨詢企業(yè)適用增值稅，其稅率：一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人稅率3%，屬于價外稅。對于一般納稅人而言，在不考慮其他因素的影響下，名義稅負從5%到6%，上升1個百分點。但一般納稅人的采購環(huán)節(jié)（如購買辦公用品、水電費、設備維修等）所付的增值稅可以在提供服務的過程中做進項抵扣，實際稅負要取決于可抵扣的進項稅額的多少。只有存在足夠多的可抵扣的增值稅進項稅額，企業(yè)的稅負水平才能下降。對于一些規(guī)模較大的工程咨詢企業(yè)而言，可能由于無法獲得足夠的增值稅進項稅額，而導致實行“營改增”后實際稅負可能略有上升。對于小規(guī)模納稅人而言，沒有進項稅額抵扣，由繳納5%的營業(yè)稅改為繳納3%的增值稅，稅負下降幅度超過40%，其減稅效果比較顯著。在工程咨詢行業(yè)中，中小規(guī)模企業(yè)占大多數(shù)，這些企業(yè)稅負的減輕對于整個行業(yè)的稅負變化有重要影響。

2.經(jīng)營成果的影響

按照現(xiàn)行稅制規(guī)定，營業(yè)稅是以營業(yè)額為基礎全額征收（僅銷項）來計算的，作為價內(nèi)稅包含在營業(yè)收入中。增值稅是基于差額（銷項減進項）來計算的，為價外稅，其營業(yè)額中不再包含流轉稅金。若工程咨詢企業(yè)認定為一般納稅人，增值稅率為6%，假設稅改前后勞務價格不變，則“營改增”后，營業(yè)收入將下降1-1/（1+6%）=5.66%。工程咨詢企業(yè)的成本費用主要有人工工資、水電費、業(yè)務費、折舊費等。若按綜合稅率10%進行進項稅額抵扣，成本費用將下降1-1/（1+10%）=10%。但成本費用抵扣必須取得增值稅專用發(fā)票，如果不能取得發(fā)票，進項稅額無法抵扣，成本費用也無法降低。工程咨詢企業(yè)若需購置設備，如電腦、打印機等，可以按17%的稅率抵扣增值稅。假設固定資產(chǎn)價值為a，折舊年限為5年且無殘值，則年折舊額為a/5，但在增值稅制下，固定資產(chǎn)價值為a/（1+17%）=0.85a，年折舊額為0.85a/5?！盃I改增”后，固定資產(chǎn)賬面價值和每年的折舊費用均下降15%。

由此可見，利潤的增減在于收入和支出兩者下降的幅度，如果前者小于后者，則利潤增，反之利潤減。增值稅只對差額部分征稅，只有獲得足夠的進項抵扣，流轉稅稅負才可能下降。即使在利潤下降的情況下，所得稅也會減少，對整個企業(yè)的稅負會產(chǎn)生正面影響。

3.定價機制的影響

工程咨詢企業(yè)的定價機制受原材料成本和其他固有因素影響小，受具體的市場環(huán)境影響較大。下面從企業(yè)本身與客戶的稅負情況這一方面來分析“營改增”對工程咨詢企業(yè)定價機制的影響。

當企業(yè)的客戶為增值稅小規(guī)模納稅人時，小規(guī)模納稅人企業(yè)在“營改增”后稅負減輕，為了吸引客戶可以選擇略低的價格定位，從而有了更大的定價選擇空間。當企業(yè)的客戶為增值稅一般納稅人時，能夠開具增值稅專用發(fā)票，進行增值稅的進項稅額的抵扣，因此一般納稅人相對于小規(guī)模納稅人的定價空間則更大，更具有優(yōu)勢。以上分析是在諸多假設條件下進行的，企業(yè)需要進行更詳細的分析，在充分認識自身和市場環(huán)境的情況下進行合理的定價；另外，根據(jù)企業(yè)的納稅人身份、客戶類型以及各自的稅負情況，遵循市場規(guī)律進行價值的制定，推斷出企業(yè)大致的定價空間。

4.稅收征管的影響

“營改增”前，營業(yè)收入按照完工進度百分比進行確認，在確認收入時，營業(yè)稅征稅的計稅依據(jù)是收入總額的基數(shù)，不管企業(yè)有無開具營業(yè)稅發(fā)票，或是能否收回款項，均需繳納營業(yè)稅。“營改增”后，企業(yè)繳納的增值稅應按銷項稅額減進項稅額余額計算。企業(yè)為客戶開具增值稅專用發(fā)票時，稅控系統(tǒng)會按照增值稅發(fā)票票面金額自動計算銷項稅額，將會對企業(yè)應繳稅金的計算以及確定納稅義務的發(fā)生時間產(chǎn)生影響。［2］

“營改增”前，營業(yè)稅是以報表為基礎進行申報和納稅，提供的稅務信息相對較少，相應的納稅遵從成本較低?！盃I改增”后，稅務機關對企業(yè)的增值稅征管變?yōu)橐云笨囟惡鸵云惫芏?。?］增值稅稅制實行“憑票抵扣”的規(guī)定，對于進項稅額的規(guī)范抵扣有著嚴格的限制。比如，一旦票貨款的流向不一致，即使有發(fā)票也不予抵扣；增值稅扣稅憑證有嚴格的認證期限與申報抵扣期限。這些規(guī)定提高了企業(yè)的納稅遵從成本。

5.發(fā)展壯大的影響

2016年以來，隨著“一帶一路”國家戰(zhàn)略的實施，我國工程咨詢企業(yè)走出國門，承接國外工程項目越來越多?！盃I改增”前，工程咨詢企業(yè)承接的對外業(yè)務都無法享受退稅，這無疑是一項較大的經(jīng)濟負擔?！盃I改增”后，我國增值稅稅費制度與國際接軌，擁有對外業(yè)務的工程咨詢企業(yè)，將享受到國家出口退稅的優(yōu)惠政策，因此，“營改增”對于工程咨詢企業(yè)飛速發(fā)展將起到積極促進作用，提高了企業(yè)的國際競爭力，有利于我國“一帶一路”戰(zhàn)略的推進。

三、應對“營改增”的對策建議

1.謹慎選擇納稅人身份

根據(jù)“營改增”政策的規(guī)定，應稅服務年銷售額未超過500萬元的工程咨詢企業(yè)，可以選擇是否進行一般納稅人的認定。納稅人身份選擇會對咨詢企業(yè)的稅負、市場份額、社會形象等方面產(chǎn)生影響，需要企業(yè)權衡各方利弊。

就稅負而言，根據(jù)上文的分析，“營改增”后，小規(guī)模納稅人稅負會有明顯的下降，而一般納稅人的稅負可能會上升。如果客戶多為小規(guī)模納稅人，不需要增值稅的進項稅抵扣，在不考慮其他因素的情況下，客戶的選擇不會受到企業(yè)納稅人身份的影響。而如果企業(yè)客戶為一般納稅人，在選擇提供服務的企業(yè)時，會將對方是否能夠開具增值稅專用發(fā)票作為重要的考慮因素。單從這方面來說，一般納稅人更容易得到客戶的青睞，有利于提高其市場份額。此外，企業(yè)在規(guī)模擴張的階段，更適宜選擇一般納稅人身份，因為業(yè)務擴張帶來更多可抵扣的成本費用支出，有利于降低其稅負水平。從企業(yè)長遠發(fā)展的角度來看，企業(yè)的形象與聲譽至關重要，為了樹立更好的社會形象，要做好企業(yè)內(nèi)部財務核算管理工作，按照要求設置賬簿，制定完善的內(nèi)部控制制度，這也是成為一般納稅人的必要條件，因此選擇一般納稅人身份能夠彰顯企業(yè)在核算管理與納稅管理上的規(guī)范性。在新形勢下，工程咨詢企業(yè)如何權衡，應該有全面的考慮。

2.對供應商進行選擇

“營改增”前，在產(chǎn)品質(zhì)量相同的情況下，工程咨詢企業(yè)對供應商的選擇主要考慮價格因素的影響，報價低的供應商更易獲得企業(yè)的青睞?！盃I改增”后，企業(yè)選擇供應商不但要考慮價格因素，還要考慮能否取得增值稅專用發(fā)票。工程咨詢企業(yè)的成本中，工資和差旅費所占比重較大，能夠取得進項抵扣的增值稅發(fā)票較少，但是應盡可能對所支付的款項索取增值稅專用發(fā)票，以通過進項稅抵扣降低增值稅稅負。在供應商提供的價格水平相差不大的情況下，企業(yè)優(yōu)先選擇財物核算健全，能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商。如果供應商不具備一般納稅人資格，但所提供的服務價格足以彌補由于進項稅額不能抵扣所帶來的損失，也可與小規(guī)模納稅人簽訂合同。

3.改進和調(diào)整會計核算方式

“營改增”實施后，工程咨詢企業(yè)需要改進和調(diào)整企業(yè)以前的會計核算方式，完善企業(yè)記賬程序。企業(yè)的財務管理人員要盡快理解新的稅費制度，能夠充分理解新制度的特殊規(guī)定，并根據(jù)本企業(yè)的實際情況，開設專門的應交增值稅賬戶，建立詳細的增值稅賬面明細。對于日常經(jīng)營中的采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)等涉及增值稅的業(yè)務，需要進行正確的會計處理。另外，對于增值稅明細要如實登記，要有詳細的、正確無誤的稅務資料，以便提供給稅務機關。另一方面，由于營業(yè)稅和增值稅分別屬于價內(nèi)稅和價外稅，“營改增”實施必然會使企業(yè)在核算成本費用時改變原來的賬務處理方式，會計核算也會有所變化。［3］

4.調(diào)整稅收籌劃管理工作

“營改增”的實施需要工程咨詢企業(yè)對國家的稅收政策進行詳細全面的理解，并積極利用“營改增”帶來的有益影響，促進企業(yè)的發(fā)展。這就需要企業(yè)從增值稅角度進行全面的產(chǎn)品梳理，確認其提供的各項服務的性質(zhì)，了解定價原則以確定銷項稅額和進項稅及其剝離；對業(yè)務流程進行全面的梳理，以識別“營改增”在運營、稅務申報、發(fā)票管理、合同條款等方面的需求點與風險點，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實現(xiàn)稅務合規(guī)。尤其是增值稅專用發(fā)票的獲得、鑒別、開具、管理、傳遞、驗證、作廢等工作量大、難度大。因此，要加強增值稅專用發(fā)票的使用和管理，對外開具的增值稅專用發(fā)票要建立簽收臺賬，從外部取得的增值稅專用發(fā)票業(yè)務人員要認真審核，并及時提供給財務，進行稅前抵扣。增值稅專用發(fā)票的管理不僅財務部門要重視，在開具與傳遞等各個環(huán)節(jié)中的參與者更加應該對此高度重視。

5.全面培訓適應性人才

“營改增”實施后，對工程咨詢企業(yè)的財務人員提出了更高的要求，需要他們具備更為專業(yè)的財務管理能力。“營改增”表面上看只是稅種的變化，其實它涉及整個會計核算體系。在稅制新政下，非常容易導致會計核算不正確、偷稅漏稅以及稅收優(yōu)惠政策利用不足的風險。［4］目前，工程咨詢企業(yè)財務人員對于新的核算項目和核算方法還不是十分熟悉。同時，“營改增”不僅僅對財務部門與稅務部門產(chǎn)生影響，其與業(yè)務部門、綜合部門、管理層都有密切的關系。因此，工程咨詢企業(yè)應當及時接受稅務部門的培訓，學習相關的政策規(guī)定，進一步完善會計核算制度，規(guī)范核算管理與納稅管理，嚴格增值稅發(fā)票管理，以降低稅務風險。

四、結語

“營改增”的全面擴圍是不可逆轉的趨勢，它將對我國工程咨詢企業(yè)產(chǎn)生重大影響，倒逼工程咨詢企業(yè)全面、深入掌握國家政策的具體實施細則，加強管理，提高財務管理水平，實現(xiàn)企業(yè)降稅減負的目標。因此工程咨詢企業(yè)越快適應“營改增”的實施，就越有利于其享受更多的“營改增”帶來的改革紅利，從而帶動整個行業(yè)的快速發(fā)展。

［1］財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知:財稅〔2016〕36號［Z］.2016-03-28.

［2］曹小林.“營改增”對咨詢服務業(yè)的影響分析［J］.商業(yè)會計，2013（8）.

［3］陳淑靜.試論“營改增”對我國現(xiàn)代服務業(yè)的影響［J］.北方經(jīng)貿(mào)，2016（4）.

［4］賈麗智.“營改增”對咨詢服務企業(yè)的影響［J］.會計之友，2014（8）.

（作者單位：南京南咨工程咨詢有限公司）

10.16653/j.cnki.32-1034/f.2016.17.007