范麗嬌
“營(yíng)改增”對(duì)基層國(guó)有商業(yè)銀行的影響探析
范麗嬌
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深化、利率市場(chǎng)化改革的推進(jìn)、銀行業(yè)國(guó)際開(kāi)放的深入、金融創(chuàng)新的不斷加強(qiáng),銀行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入白熱化階段,原有營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅、與其他服務(wù)業(yè)比稅率偏高等弊端,一定程度上阻礙銀行業(yè)的國(guó)際化發(fā)展以及綜合競(jìng)爭(zhēng)力提升。2016年5月1日“營(yíng)改增”全面實(shí)施,金融業(yè)迎來(lái)稅制改革,“營(yíng)改增”改革不僅對(duì)基層國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制帶來(lái)影響,也對(duì)其經(jīng)營(yíng)成本、稅負(fù)成本等方面造成影響,基層銀行應(yīng)采取相應(yīng)措施積極應(yīng)對(duì)。
“營(yíng)改增”;國(guó)有商業(yè)銀行;影響
1994年分稅制以來(lái),我國(guó)銀行業(yè)形成以流轉(zhuǎn)稅營(yíng)業(yè)稅、所得稅為主體的金融稅制框架,同時(shí)承擔(dān)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅負(fù)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深化、利率市場(chǎng)化改革的推進(jìn)、銀行業(yè)國(guó)際開(kāi)放的深入、金融創(chuàng)新的不斷加強(qiáng),銀行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入白熱化階段,原有營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅、與其他服務(wù)業(yè)比稅率偏高等弊端,一定程度上阻礙銀行業(yè)的國(guó)際化發(fā)展,及綜合競(jìng)爭(zhēng)力提升。于是在“十二五”規(guī)劃期間,提出了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的稅制改革,從2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先試點(diǎn)“營(yíng)改增”以來(lái),逐漸從試點(diǎn)地域、行業(yè)兩個(gè)維度逐步擴(kuò)圍,歷經(jīng)4年的“營(yíng)改增”試點(diǎn),今年5 月1日終于在金融業(yè)推行,代表著“營(yíng)改增”全面收官,營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。
(一)“營(yíng)改增”使流轉(zhuǎn)稅體制更加合理
銀行方面,由于其購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅額不能抵扣,存在重復(fù)納稅問(wèn)題;而且營(yíng)業(yè)稅實(shí)行全額納稅,不存在出口退稅,稅負(fù)較高,不利于銀行參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)方面,銀行作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的紐帶,主要承擔(dān)為企業(yè)融通資金、提供金融服務(wù)的角色,同時(shí)收取資金使用費(fèi)、金融服務(wù)費(fèi)等報(bào)酬,但增值稅稅制下,銀行向企業(yè)收取的服務(wù)費(fèi)僅開(kāi)立稅務(wù)普通發(fā)票,不能提供增值稅專用發(fā)票,在企業(yè)增值稅繳稅環(huán)節(jié)支付的利息、金融服務(wù)費(fèi)所含的流轉(zhuǎn)稅不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。銀行業(yè)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后,避免了銀行自身及給其他企業(yè)帶來(lái)重復(fù)課稅問(wèn)題的同時(shí),還保證增值稅抵扣環(huán)節(jié)的完整性,能更好的支持企業(yè)發(fā)展,也使流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)一步規(guī)范發(fā)展。
(二)橫向比較上,解決稅負(fù)不公
營(yíng)業(yè)稅稅制時(shí)期,從稅目表上看,金融保險(xiǎn)業(yè)執(zhí)行5%稅率,交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)均執(zhí)行3%稅率,相比之下,金融保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)較重。而2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn),稅率規(guī)定上,除提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%;提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,稅率為零外,其他納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為稅率均為6%,與其他服務(wù)業(yè)的橫向比較上,金融企業(yè)稅負(fù)較平衡,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
(一)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣量很小,縱向比較上平均稅負(fù)反而加重
金融行業(yè)增值稅納稅基礎(chǔ)為,經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,金融活動(dòng)包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。對(duì)于基層國(guó)有商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)金融活動(dòng)取得的價(jià)款主要為發(fā)放貸款利息收入及為客戶提供金融服務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、傭金等中間業(yè)務(wù)收入,存款利息支出不能抵減收入,也不能提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣,僅采購(gòu)貨物、修理修配、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣,可抵扣的項(xiàng)目很少,按一般國(guó)有商業(yè)銀行可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算,增值稅及附加合計(jì)不低于6%,相比營(yíng)業(yè)稅稅制下的流轉(zhuǎn)稅及附加5.6%還高出不少,對(duì)于基層銀行來(lái)說(shuō)稅負(fù)反而加重。目前各銀行對(duì)外公示的貸款利率、服務(wù)價(jià)格均為含稅價(jià),且保持原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅制下的利率、價(jià)格水平,在含稅價(jià)格沒(méi)有提高的情況下,應(yīng)交稅金負(fù)的提高擠占了價(jià)稅分離后的不含稅收入水平,銀行的收入反而減少了。
(二)基層國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票難以取得
在近幾年的財(cái)務(wù)規(guī)范化改革發(fā)展中,國(guó)有商業(yè)銀行已實(shí)現(xiàn)了賬務(wù)集中管理的模式,即基層國(guó)有商業(yè)銀行的貨物、商品、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等采購(gòu)資金支出均由省級(jí)分行統(tǒng)一支出;但成本、費(fèi)用賬務(wù)處理實(shí)行“誰(shuí)使用、誰(shuí)承擔(dān)”的原則,導(dǎo)致資金支出與費(fèi)用承擔(dān)不一致。而增值稅專用發(fā)票開(kāi)立的原則是,“誰(shuí)付款、誰(shuí)取得發(fā)票”,這樣導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票集中在省級(jí)分行,基層國(guó)有商業(yè)銀行無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票供抵扣,僅有銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票。
(三)稅務(wù)管理運(yùn)營(yíng)成本增加
為適應(yīng)2016年5月1日“營(yíng)改增”上線,銀行系統(tǒng)進(jìn)行了緊鑼密鼓的布置、調(diào)整工作。首先,稅制改革造成原來(lái)稅務(wù)系統(tǒng)無(wú)法使用,增加開(kāi)發(fā)新系統(tǒng)、更新稅控設(shè)備的硬性支出,同時(shí)增值稅應(yīng)納稅、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍界定、稅務(wù)核算等對(duì)稅務(wù)管理人員素質(zhì)提出更高的要求,增值稅政策知識(shí)培訓(xùn)、系統(tǒng)操作培訓(xùn)的支出同步增加;其次,增值稅開(kāi)票量增大,銀行收取的與貸款業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收費(fèi),如財(cái)務(wù)顧問(wèn)、信用證咨詢服務(wù)費(fèi)等手續(xù)費(fèi)及傭金,企業(yè)可以憑票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,導(dǎo)致以前只需憑銀行提供的收費(fèi)憑證或普通發(fā)票做賬務(wù)處理的企業(yè),為取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)抵扣都會(huì)提出增值稅發(fā)票開(kāi)票需求,增加了開(kāi)票工作量。再次,增值稅在國(guó)稅征收,教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等均在地稅繳交,營(yíng)改增后造成銀行納稅地點(diǎn)增多,納稅工作繁瑣。
(一)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃
適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理策略,進(jìn)一步完善收入與成本核算、產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制,降低“營(yíng)改增”對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)收入的影響。加強(qiáng)稅收籌劃,精確測(cè)算貸款和服務(wù)的稅負(fù)成本及客戶購(gòu)買(mǎi)貸款、服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的平衡,適當(dāng)通過(guò)利率浮動(dòng)、協(xié)議價(jià)格、合理轉(zhuǎn)移稅負(fù)成本。另一方面,通過(guò)考核機(jī)制調(diào)整、增加產(chǎn)品創(chuàng)新投入,加快中間業(yè)務(wù)的發(fā)展,提高中間業(yè)務(wù)占比,增加進(jìn)項(xiàng)抵扣,促進(jìn)稅務(wù)籌劃更趨合理。
(二)加大風(fēng)險(xiǎn)管控
基層國(guó)有商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)主要在操作層面及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)管控主要從以下幾方面落實(shí):一是加強(qiáng)人員培訓(xùn),不僅對(duì)稅務(wù)相關(guān)工作人員、對(duì)基層國(guó)有商業(yè)銀行客戶經(jīng)理等直接對(duì)客戶定價(jià)的人員也應(yīng)進(jìn)行增值稅基礎(chǔ)知識(shí)、操作規(guī)程培訓(xùn),提升人員整體稅務(wù)素質(zhì),減少人員操作風(fēng)險(xiǎn)。二是建議盡快建立增值稅發(fā)票管理制度,完善銀行一級(jí)分行與下屬分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)制,降低業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。三是處理好聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管控,認(rèn)真分析監(jiān)管環(huán)境、避免監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)審慎對(duì)客戶定價(jià)及定價(jià)描述回復(fù)等,避免客戶投訴等輿情風(fēng)險(xiǎn)。
(作者單位:中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司福州城北支行)
中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2016年7期