“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目設(shè)置之我見

梁柳芳

(中山市中等專業(yè)學(xué)校,廣東 中山 528403)

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目設(shè)置之我見

梁柳芳

(中山市中等專業(yè)學(xué)校,廣東 中山 528403)

我國會計(jì)科目中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是一個(gè)綜合性科目,將利息收支差額、匯兌損益凈額與手續(xù)費(fèi)等合并為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”形成了收支不分,營業(yè)內(nèi)外不分,內(nèi)容復(fù)雜,性質(zhì)混淆的大雜燴。文章擬對這種做法存在的不足,以及要彌補(bǔ)這種不足的方法進(jìn)行探討。

科目設(shè)置存在缺陷；報(bào)表反映不合理；改進(jìn)措施

財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出(減利息收入)、匯兌損益(有的企業(yè)如商品流通企業(yè)、保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)核算,不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi),企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。但在企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出,應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)；為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用,對“在建工程”“制造費(fèi)用”等賬戶核算。在會計(jì)賬戶設(shè)置上,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”屬于損益類一級科目,并且應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。在報(bào)表反映方面,財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用列作營業(yè)費(fèi)用,沖減營業(yè)利潤。筆者認(rèn)為,這種會計(jì)處理方法不夠合理。

1 財(cái)務(wù)核算

財(cái)務(wù)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算：企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中核算,并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”“預(yù)提費(fèi)用”等科目。月終,將借方歸集的財(cái)務(wù)費(fèi)用全部由“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方,計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用后,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目期末無余額。

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的核算規(guī)則是：發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,借記本科目,貸記相關(guān)對應(yīng)科目;發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益,則借記相關(guān)對應(yīng)科目,貸記本科目;期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。在利潤表中,單設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,并根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額,即期末結(jié)轉(zhuǎn)的余額分析填列。

2 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”的科目設(shè)置存在不足

我國財(cái)務(wù)報(bào)表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是一個(gè)綜合性科目,核算內(nèi)容涉及多種會計(jì)業(yè)務(wù)。這種做法與西方國家通行的核算方式存在很大差異,并給我國會計(jì)實(shí)務(wù)、會計(jì)學(xué)科體系和財(cái)務(wù)報(bào)表分析的理論與實(shí)務(wù)帶來不少問題，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

2.1 混淆了性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

由于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目將利息收支差額、匯兌損益凈額與手續(xù)費(fèi)等合并為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”形成了收支不分,營業(yè)內(nèi)外不分,內(nèi)容復(fù)雜,性質(zhì)混淆的大雜燴。財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出主要包括負(fù)債利息支出和相關(guān)的手續(xù)費(fèi),反映了企業(yè)的籌資成本，而沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入則主要包括存款利息收入,是企業(yè)資金投放的收益。可見,財(cái)務(wù)費(fèi)用支出是與企業(yè)的籌資活動(dòng)直接相關(guān)的,而利息收入則與企業(yè)資金投放直接相關(guān),可歸屬于廣義的投資收益,兩者是性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但由于收支同在下個(gè)科目內(nèi)核算,因此“財(cái)務(wù)費(fèi)用”在報(bào)表中無法準(zhǔn)確反映這兩種性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.2 不符合明晰性原則

由于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方反映財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出發(fā)生額,而貸方反映沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的收入發(fā)生額,因此最終在利潤表中列示的是財(cái)務(wù)費(fèi)用收支凈額。對于會計(jì)報(bào)表使用者而言,既無法真正知曉企業(yè)實(shí)際的籌資成本,也無法真正知曉企業(yè)存款的收益水平。使得外部會計(jì)信息使用者無法了解財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生情況。

2.3 不符合配比原則

無論是利息支出與利息收入之間,還是匯兌損失與匯兌收益之間,均不存在因果關(guān)系。也就是說,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中所反映的收支凈額并不體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果,其收入與支出之間的關(guān)系類似于營業(yè)外收支,沒有互相比較、計(jì)算的經(jīng)濟(jì)意義。因此,在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中同時(shí)核算收入與支出不符合配比原則。

2.4 扭曲企業(yè)財(cái)務(wù)管理業(yè)績

財(cái)務(wù)費(fèi)用科目將利息收入與利息支出、手續(xù)費(fèi)和匯兌損益等,僅以其凈額對外編報(bào),必將扭曲企業(yè)在資金籌措、財(cái)務(wù)管理工作方面的業(yè)績；如某一企業(yè)一方面有大量的利息支出,另一方面又有相當(dāng)數(shù)量的利息收入,這一情況,反映了企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、資金調(diào)度的失當(dāng),但如果僅以利息收支差額列報(bào),必使報(bào)表閱讀者無法正確評估企業(yè)經(jīng)理人員的理財(cái)能力與業(yè)績。

2.5 不利于財(cái)務(wù)報(bào)表分析

在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中,息稅前利潤的計(jì)算方法可以稅后利潤為基礎(chǔ),加上已被扣除的利息和所得稅,得出息稅前利潤。計(jì)算公式如下：

息稅前利潤=稅后利潤+所得稅費(fèi)用+利息費(fèi)用=利潤總額+利息費(fèi)用

由于在財(cái)務(wù)報(bào)表中,利息費(fèi)用未被單列,而是包括在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”之中。因此公式中的利息費(fèi)用數(shù)據(jù)難以取得,因此實(shí)際中往往把利息費(fèi)用改為財(cái)務(wù)費(fèi)用,用一種近似估計(jì)的方法。理由是,一般說來,利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要成分,因此可以用財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)額作為利息費(fèi)用的估計(jì)。但即使把相關(guān)手續(xù)費(fèi)和匯兌損失忽略不計(jì),財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息是收支相抵后的凈額,并非計(jì)算息稅前利潤所需的利息支出。

3 財(cái)務(wù)費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的反映不夠合理

我國將其列為財(cái)務(wù)費(fèi)用,反映為期間費(fèi)用,在損益表中沖減營業(yè)利潤,這種做法不夠合理,因?yàn)?首先按照國際慣例和一般公認(rèn)關(guān)于收入、支出劃分的會計(jì)準(zhǔn)則,在非金融性企業(yè),利息收入和支出,應(yīng)列為營業(yè)外收入與支出,是基于公司法資本充實(shí)原則,不同規(guī)模和性質(zhì)的企業(yè),都有最低法定資本額度的規(guī)定。同時(shí)在客觀上企業(yè)的經(jīng)營,在一定的業(yè)務(wù)規(guī)模的情況下,是需要一定數(shù)量的營運(yùn)資金以供周轉(zhuǎn)的,如果業(yè)主投入的資本較多(或業(yè)務(wù)經(jīng)營未達(dá)到原定規(guī)模),超過正常營業(yè)的需要,形成企業(yè)自有資金充裕,自不需向外舉債,也不會發(fā)生利息支出,甚至可以運(yùn)用多余資金,賺取利息收入,反之必然發(fā)生利息支出。其次,由于資本市場的利率、外匯市場的匯率的高低,完全取決于市場,這就是說，利息收入與支出,匯兌收益或損失,并非企業(yè)經(jīng)理人員在自主經(jīng)營范圍內(nèi)可以完全控制的問題。此外,將利息收入與利息支出抵銷,如某一企業(yè)一方面有大量的利息支出,另一方面又有相當(dāng)數(shù)量的利息收入,這一情況,反映了企業(yè)財(cái)務(wù)管理、資金調(diào)度的失當(dāng),但以利息收支差額列報(bào),必使報(bào)表閱讀者無法正確評估企業(yè)經(jīng)理人員的理財(cái)能力與業(yè)績。

4 改進(jìn)科目設(shè)置與報(bào)表反映的建議

綜合以上分析不難看出,盡管“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是常用的會計(jì)科目和利潤表項(xiàng)目,但它自身存在的問題也是不容忽視的,需要從科目設(shè)置與報(bào)表反映等方面加以改進(jìn)。具體做法如下。

(1)建議取消“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,在收入類科目單獨(dú)設(shè)置“利息收入”和“外幣兌換收益”賬戶,在費(fèi)用類科目單獨(dú)設(shè)置“利息支出”和“外幣兌換損失”賬戶。利息收入科目核算非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)因存款于銀行,或借出款項(xiàng)給其他機(jī)構(gòu)等而產(chǎn)生的利息收入,外幣兌換收益核算非金融企業(yè)因兌換外國貨幣而產(chǎn)生的溢價(jià)收益；利息支出科目核算非金融企業(yè),因經(jīng)營資金不足向外借款,或因交易往來欠債而發(fā)生的利息支出,外幣兌換損失核算非金融企業(yè)因兌換外國貨幣而產(chǎn)生的折價(jià)損失。

(2)對目前納入財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的手續(xù)費(fèi)等其他項(xiàng)目進(jìn)行清理。財(cái)務(wù)部門在其工作中的一些費(fèi)用支出,如辦理款項(xiàng)劃撥、借貸等的手續(xù)費(fèi)、匯費(fèi)及專用票證等辦公費(fèi)的支出,從責(zé)任會計(jì)角度,類似的費(fèi)用支出應(yīng)列為管理費(fèi)用的一個(gè)明細(xì)科目。

(3)按照國際慣例和一般公認(rèn)關(guān)于收入、支出劃分的會計(jì)準(zhǔn)則,在非金融性企業(yè),將利息收入、利息支出、外幣兌換收益與損失等賬戶核算的內(nèi)容在損益表中列為非經(jīng)營費(fèi)用。

綜上所述,財(cái)務(wù)費(fèi)用這一科目在會計(jì)學(xué)中所占的位置非常重要,雖然其不合理的設(shè)置會對企業(yè)財(cái)務(wù)管理在財(cái)務(wù)報(bào)表上有很大的影響,但是只要找準(zhǔn)不合理位置所在,就能有所改善。但是取消該科目,換為兩個(gè)清晰點(diǎn)的科目,這樣更有利于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的理解和未來工作的開展。

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10.13939/j.cnki.zgsc.2016.48.150