對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制下財(cái)務(wù)核算工作的思考

陳庸金

摘 要：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)前財(cái)務(wù)核算的兩大基礎(chǔ)理論，在實(shí)務(wù)工作中被不同性質(zhì)的單位所采用。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)核算制度的不斷完善，應(yīng)用的范圍和要求越來越明確。本文就收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)的區(qū)別進(jìn)行分析，探討了權(quán)責(zé)發(fā)生制下如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；區(qū)別；對(duì)策

收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)前財(cái)務(wù)核算的兩大基礎(chǔ)理論，在實(shí)務(wù)工作中被不同性質(zhì)的單位所采用。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)核算制度的不斷完善，應(yīng)用的范圍和要求越來越明確。

一、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的區(qū)別

權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入和費(fèi)用。不論是否已有現(xiàn)金的收付，按其是否體現(xiàn)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和收益情況，確定其歸屬期。就是說凡屬本期的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期的收入；凡屬本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否付出，都應(yīng)作為本期費(fèi)用。反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使款項(xiàng)在本期收到，也不作為本期收入；凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)付出，也不能作為本期費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制，是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生。就是說按收付日期確定其歸屬期，凡是屬本期收到的收入和支出的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費(fèi)用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期收入和費(fèi)用，也不有作為本期的收入和費(fèi)用。二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

1.概念不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制而言的。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收益、費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益、費(fèi)用的一種方法。收付實(shí)現(xiàn)制是按照收益、費(fèi)用是否在本期實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收益、費(fèi)用的一種方法。

2.弊端不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)是科學(xué)、合理、盈虧的計(jì)算比較準(zhǔn)確，但缺點(diǎn)比較復(fù)雜；收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是處理手續(xù)簡(jiǎn)便，缺點(diǎn)是不科學(xué)，對(duì)盈虧計(jì)算不準(zhǔn)確。

3.使用范圍不同。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，我國(guó)企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但我國(guó)的行政事業(yè)單位仍然普遍采用收付實(shí)現(xiàn)制。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制下加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

1.轉(zhuǎn)變指導(dǎo)思想。長(zhǎng)期以來，行政事業(yè)單位采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，其所固有的局限性和滯后性導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算工作難以全面反映財(cái)政資金的使用及效率。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，要認(rèn)真地分析兩種制度下業(yè)務(wù)處理的不同及特點(diǎn)，按照盈利性行為與非營(yíng)利性行為的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的劃分和準(zhǔn)確的判斷，從而為選擇正確的核算方式、方法提供基礎(chǔ)。

2.建立健全法律法規(guī)體系。健全的法律法規(guī)體系是做好各項(xiàng)工作基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生的實(shí)施，首先得一個(gè)關(guān)鍵因素就是健全完善的制度體系和制度環(huán)境。就目前來看，預(yù)算會(huì)計(jì)的再進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、監(jiān)督等方面，很多還是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行設(shè)計(jì)的，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)核算、計(jì)量、監(jiān)督等方面的制度法規(guī)還有待進(jìn)一步的完善和加強(qiáng)。因此，要想進(jìn)一步的推進(jìn)財(cái)政體制改革，進(jìn)一步的推廣和優(yōu)化收付實(shí)現(xiàn)制下行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，必須要對(duì)現(xiàn)有的法律法規(guī)體系、預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系等進(jìn)行更深層次的建立和完善，以確保權(quán)責(zé)發(fā)生制下的的會(huì)計(jì)核算工作正常開展。

3.加強(qiáng)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)。當(dāng)前，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)能力和專業(yè)素養(yǎng)與實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制還有一定的差距。因此，必須要加強(qiáng)素質(zhì)能力培訓(xùn)和專業(yè)素養(yǎng)的加強(qiáng)，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的順利實(shí)行創(chuàng)造良好條件。一是有計(jì)劃地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)要求，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行再培訓(xùn)、在加強(qiáng)，使各級(jí)會(huì)計(jì)人員能夠達(dá)到權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)要求。二是嚴(yán)把進(jìn)人管。隨著會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改變以及素質(zhì)能力要求的提高，不可避免的要進(jìn)行人員的更替，在這種情況下，各級(jí)主管部門要嚴(yán)格按照要求選拔人才，做到以崗定人、以才選人，真正的建立起符合各項(xiàng)要求的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。三是做好繼續(xù)教育。學(xué)習(xí)是提高工作水平的根本途徑。作為會(huì)計(jì)人員來講，不僅要學(xué)習(xí)各項(xiàng)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)，要針對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的變化及調(diào)整，及時(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等方面的內(nèi)容，要給予更多的關(guān)注。

4.要有步驟有計(jì)劃地推進(jìn)財(cái)政體制改革。黨的十八屆三中全會(huì)把全面深化改革作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的重點(diǎn)工作來抓，財(cái)政領(lǐng)域的體制改革作為一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，成為各個(gè)行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要工作。在推進(jìn)改革的過程中，要結(jié)合地區(qū)實(shí)際、工作實(shí)際，有計(jì)劃、有步驟的進(jìn)行推進(jìn)。要新舊兩個(gè)賬套同時(shí)運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)新帳套中不合理、不健全的地方，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，為權(quán)責(zé)發(fā)生制下的賬務(wù)處理積累經(jīng)驗(yàn)，提供參考。要對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的核算，在保證數(shù)據(jù)客觀、可靠的基礎(chǔ)上，逐步將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，作為考核行政事業(yè)單位履職盡責(zé)的重要標(biāo)準(zhǔn)。

5.要借鑒先進(jìn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改變是一項(xiàng)牽一發(fā)而動(dòng)全身的工作。在進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制推廣的過程當(dāng)中，要積極主動(dòng)借鑒先進(jìn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，結(jié)合本地區(qū)、本單位、本部門的實(shí)際，制定完善改革的方案、步驟，切不可為了貪一時(shí)之功而急功冒進(jìn)，照搬照抄其他地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)做法。

三、結(jié)語

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比存在很多的優(yōu)越點(diǎn)，是優(yōu)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，要從指導(dǎo)思想上求轉(zhuǎn)變，機(jī)制建設(shè)上求創(chuàng)新，隊(duì)伍建設(shè)上求突破，主動(dòng)吸取、借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有步驟用計(jì)劃的推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的推廣、實(shí)行。

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