美國(guó)CPA行業(yè)業(yè)務(wù)檢查制度的演進(jìn)歷程

摘 要：近期社會(huì)中出現(xiàn)了很多會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)象，并且也由媒體將這些現(xiàn)象進(jìn)行了相應(yīng)的報(bào)道和披露，讓相關(guān)的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者的口誅筆伐，也讓人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)進(jìn)行了強(qiáng)烈的質(zhì)疑。在20世紀(jì)的美國(guó)也曾經(jīng)經(jīng)歷過(guò)類(lèi)似的事件，所以對(duì)美國(guó)CPA行業(yè)業(yè)務(wù)檢查制度演進(jìn)的歷程進(jìn)行分析能夠?qū)ξ覈?guó)目前的困境提供有效的參考和借鑒。所以本文就簡(jiǎn)要的介紹了美國(guó)CPA行業(yè)業(yè)務(wù)檢查制度演進(jìn)的歷程，從而讓我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的困境得到一定的緩解。

關(guān)鍵詞：美國(guó)CPA行業(yè)；業(yè)務(wù)檢查制度；演進(jìn)歷程

銀廣夏公司和黎明股份公司的會(huì)計(jì)造假事件給社會(huì)的發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響。美國(guó)在20世紀(jì)70年代的時(shí)候遇見(jiàn)這一類(lèi)問(wèn)題的時(shí)候及時(shí)的推出了業(yè)務(wù)檢查的制度，從而讓這一社會(huì)不良事件得到了全面性的解決。由于這一制度在運(yùn)行的時(shí)候具有很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，所以一直沿用到現(xiàn)在。所以對(duì)美國(guó)業(yè)務(wù)檢查制度進(jìn)行研究，并對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行規(guī)范已經(jīng)成為了相關(guān)人員研究的重要課題。

一、業(yè)務(wù)檢查制度的計(jì)劃階段

1.不成功的嘗試案例

業(yè)務(wù)檢查制度的計(jì)劃階段是在20世紀(jì)的60年代末到70年代初。AICPA開(kāi)始進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)檢查制度的計(jì)劃過(guò)程，首先建立了審計(jì)報(bào)告和復(fù)核計(jì)劃，并將報(bào)告和計(jì)劃中不合理的地方進(jìn)行了告知。并且又在1971年的時(shí)候建立了具有地方性質(zhì)的計(jì)劃和報(bào)告，這一報(bào)告的目的是想要讓地方審計(jì)的質(zhì)量得到提升。但是這些計(jì)劃和報(bào)告所實(shí)行的目的都沒(méi)有完成，是由于很多的事務(wù)所認(rèn)為成本高、過(guò)程復(fù)雜，所以對(duì)這項(xiàng)計(jì)劃進(jìn)行了破壞，導(dǎo)致計(jì)劃沒(méi)有順利實(shí)行。

2.計(jì)劃出臺(tái)的運(yùn)行效果和背景

雖然計(jì)劃階段并沒(méi)有全面成功，但是為之后工作奠定了良好的基礎(chǔ)。所以同在70年代初，出現(xiàn)了很多重大失誤和欺詐的案件。讓國(guó)民開(kāi)始重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。所以美國(guó)的國(guó)會(huì)開(kāi)始要求美國(guó)證券交易管理委員會(huì)必須對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行直接的管理，但是這一管理委員會(huì)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠自行解決這一問(wèn)題，所以構(gòu)成了一定的矛盾。證券交易委員會(huì)業(yè)務(wù)部和非上市公司業(yè)務(wù)部的設(shè)立，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行的應(yīng)對(duì)措施。同業(yè)復(fù)核計(jì)劃就是在這樣的背景下推出并確立的，讓美國(guó)當(dāng)時(shí)的各個(gè)事務(wù)所之間形成了良好的溝通，從而也讓會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量得到了有效的提升，也讓審計(jì)失誤的現(xiàn)象得到了有效的緩解。

二、同業(yè)復(fù)核計(jì)劃和質(zhì)量復(fù)核計(jì)劃同時(shí)進(jìn)行

1.強(qiáng)制性制度的推出和執(zhí)行

業(yè)務(wù)檢查制度真正的開(kāi)始執(zhí)行是在20世紀(jì)80年代。1983年，專(zhuān)門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查的委員會(huì)正式成立，并且在同年中，對(duì)美國(guó)當(dāng)時(shí)所有會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了充分的調(diào)查。1988年，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)推出了事務(wù)監(jiān)督的計(jì)劃，這一計(jì)劃中包括質(zhì)量復(fù)核計(jì)劃、同業(yè)復(fù)核計(jì)劃等等。同時(shí)還要求了只要加入了協(xié)會(huì)的事務(wù)所就必須要進(jìn)行三年一次的審計(jì)檢查和復(fù)核。但是當(dāng)時(shí)有一些比較小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有加入到協(xié)會(huì)當(dāng)中，所以審計(jì)的程度受到了一定的限制，所以相關(guān)的人員紛紛的將一些比較小型的事務(wù)所納入到協(xié)會(huì)當(dāng)中，并且也進(jìn)行了嚴(yán)格的復(fù)核，減少了審計(jì)上的失誤情況。

2.質(zhì)量復(fù)核的分類(lèi)

進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核的類(lèi)型包括現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和非現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核兩種，非現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核的范圍比較小，過(guò)程也比較簡(jiǎn)便，主要是對(duì)事物所的一些報(bào)表和業(yè)務(wù)進(jìn)行審核。現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核的過(guò)程比較復(fù)雜，是要讓事務(wù)所的相關(guān)負(fù)責(zé)人與審核人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的審核，如果審核的過(guò)程不合格，就要讓事務(wù)所進(jìn)行及時(shí)的整改工作。

三、業(yè)務(wù)檢查制度的逐漸合并和完善

業(yè)務(wù)檢查制度逐漸完善是在20世紀(jì)的90年代，事務(wù)所與審計(jì)部門(mén)的復(fù)核工作已經(jīng)十分的便捷，主要都是使用非現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核的方式來(lái)對(duì)事務(wù)所的事務(wù)進(jìn)行檢查。

在1995年，業(yè)務(wù)檢查的制度進(jìn)行了進(jìn)一步的優(yōu)化和更新，將同業(yè)復(fù)核的方式進(jìn)行了全面的擴(kuò)充。首先是在制度的復(fù)核上，這種方式與之前的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核方式相同，也是按照審核質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)事務(wù)所審計(jì)成果進(jìn)行檢驗(yàn)。其次是在報(bào)告復(fù)核的方式上，這一方式主要是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供報(bào)表的情況下進(jìn)行的。具體是要讓事務(wù)所的人員來(lái)提出書(shū)面上的報(bào)告，來(lái)讓相關(guān)的復(fù)核部門(mén)對(duì)上交的材料進(jìn)行復(fù)核。最后在業(yè)務(wù)復(fù)核上，這種方式與之前的非現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核方式非常相似，也是一種比較簡(jiǎn)便的復(fù)核方法，并且很大程度上提升了復(fù)核的效率。

四、結(jié)論

綜上所述，美國(guó)自從上個(gè)世紀(jì)開(kāi)始推行業(yè)務(wù)檢查制度開(kāi)始，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)始逐步的走向制度化和規(guī)范化，并且事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量也得到了全面性的提升。在發(fā)展的過(guò)程中，相關(guān)的人員還針對(duì)實(shí)際的發(fā)展情況對(duì)這一制度進(jìn)行了不斷的完善和優(yōu)化，讓這一制度推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展。所以我國(guó)在改良會(huì)計(jì)制度的時(shí)候也應(yīng)該充分的參考美國(guó)業(yè)務(wù)檢查制度的制定，并且還要與我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)情充分的結(jié)合，從而讓我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)逐漸走向規(guī)范化的道路。

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作者簡(jiǎn)介：王雙，女，浙江臺(tái)州專(zhuān)業(yè)：ACCA