淺談我國企業(yè)風險導向內部審計的現(xiàn)狀與對策

王升艷

摘 要：隨著經濟全球化，無論是從推動內部審計的自身發(fā)展的需要，還是從幫助企業(yè)在復雜的競爭環(huán)境中生存下來的角度而言，都需要內部審計組織考慮風險導向審計模式應用于自己的領域。從風險導向內部審計發(fā)展角度出發(fā)，去幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中立足并壯大，將是我們需要關注的重要課題。風險導向內部審計是一切以風險控制為出發(fā)點的綜合性審計，在我國起步較晚，雖然我國許多學者對風險導向內部審計的基本理論進行了大量的研究，但是這個問題仍然處于激烈的爭論和不斷完善之中。因此，研究風險導向內部審計在我國的內部審計領域的應用，無論是在理論上，還是在實踐上都具有重要的現(xiàn)實與理論意義。

關鍵詞：風險導向；內部審計

一、風險導向內部審計概述

企業(yè)的日常經營管理中，內部審計發(fā)揮的是反饋作用。風險導向內部審計以廣義的風險為起點，這一風險是面向未來的，是與企業(yè)戰(zhàn)略目標直接相關的。因此，內部審計必須緊緊圍繞增值目標，對風險進行綜合分析，全面考慮可能影響企業(yè)達成戰(zhàn)略目標的風險因素，將事后的反饋延伸到事前和事中，從而確保內外受托責任的統(tǒng)一履行，為企業(yè)增值做出貢獻。同時，風險導向內部審計看待與管控風險的態(tài)度，不再是只追求最低的風險，而是依據(jù)企業(yè)的風險承受水平即風險偏好，以利用正面的風險，更好地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。

二、我國企業(yè)目前風險導向內部審計的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內部審計范圍狹窄

內部審計范圍應該包括對企業(yè)的經營管理活動、財務會計活動以及對內部控制制度等多方面進行綜合審計。但目前，我國企業(yè)的內部審計工作還主要集中在財務會計方面，審計對象基本上為會計憑證、會計賬簿以及財務報告等。內部審計人員的主要工作是對這些財務資料的真實性、合法性進行檢查，如金額填寫是否準確，項目是否齊全等，對經營管理領域并未深入涉及，比如在審查銷售合約時，審計人員往往只對相關票據(jù)、項目、金額等是否齊全做出檢查，而對銷售價格 、銷售成本、賒銷政策、銷售數(shù)量的合理性不做檢查，導致企業(yè)內部審計范圍狹窄。

（二）公司治理不規(guī)范，喪失內部審計獨立性

我國上市公司一般雖然都設立了內部審計組織機構，但其組織地位并不穩(wěn)定，沒有充分體現(xiàn)出作為公眾公司的特殊要求，內審部門的權威性及獨立性沒有得不到保證。與企業(yè)其他部門相比，內部審計部門最明顯的標志就是獨立性原則。就我國目前實際情況來看，影響內部審計的發(fā)展的原因之一就是企業(yè)的公司化治理程度差。我國上市公司股權結構不合理，缺少國有股東進而導致公司經理人缺乏約束，普遍存在“內部人控制”。我國《上市公司治理準則》未明確規(guī)定審計委員會全部為獨立董事，只是強調獨立董事應該占大多數(shù)，雖受審計委員會的領導，但內部審計的獨立性還是值得探討的。

（三）專業(yè)人員數(shù)量少，綜合專業(yè)素質亟需提高

為了更好地履行監(jiān)督與服務職能，內部審計應具備審計、財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、工程、法律等各方面專業(yè)知識，以保證審計質量和審計效率。而目前我國的內部審計人員整體人員較少，且審計工作整體專業(yè)素質仍需提高，大部分內審人員只掌握某一方面的專業(yè)知識，難以發(fā)現(xiàn)經營、管理及決策等方面深層次的問題。進入21世紀，計算機信息系統(tǒng)得到廣泛應用和發(fā)展，有很多大型企業(yè)集團已經實現(xiàn)了整個上下級公司之間，各業(yè)務流程之間的信息化管理。這些工作都走在了審計工作的前面，但是現(xiàn)在審計人員基本不會去參與企業(yè)信息系統(tǒng)的操作，大多還僅限于會計應用信息化系統(tǒng)，許多審計甚至還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上。因此當前內部審計人員的綜合素質難以滿足企業(yè)快速發(fā)展和現(xiàn)代管理的要求。

三、風險導向內部審計的對策

（一）重新定位內部審計目標，拓展審計范圍

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善，現(xiàn)代內部審計的目標應超越傳統(tǒng)財務審計的狹隘視野，將目標定位于公司治理結構層面。確立一個既具有適應性又具有前瞻性的目標。按照這一標準，我們認為，以“增加企業(yè)價值”作為內部審計目標是比較合適的。首先，這一目標與公司治理的目標是一致的，使其所提供的高質量服務受到所有利益相關者的肯定，為內部審計在企業(yè)中生存和發(fā)展找到了更廣闊的空間；其次，以“增加公司價值”為目標使內部審計的職能在監(jiān)督評價的基礎上，更側重于為管理者提供咨詢服務。同時內部審計的范圍和重點應是拓展傳統(tǒng)的內部審計范圍，實現(xiàn)涵蓋企業(yè)經營管理各個方面和環(huán)節(jié)的全面審計。

（二）合理進行機構職能設置，確保內部審計機構的獨立性

根據(jù)我國當前內部審計工作狀況、經驗教訓和提高內部審計質量的要求，尤其要強調內部審計的獨立性，內部審計獨立性關鍵在于與被審計部門獨立，其獨立性要能得到單位領導的承認和支持。部門、單位的內部審計機構必須單獨設置，不能從屬于其他職能部門，內部審計機構必須由單位的主要負責人直接領導，并給予充分的權限。內部審計機構有權利維護審計的獨立性，保證內部審計報告的有效實施。對于內部審計人員的升遷、調動，必須由單位的主要負責人提出，職工代表大會通過。對于內部審計機構主要負責人的升遷、調動，還必須征得上級主管部門內部審計機構的同意。

（三）提高內審人員的勝任能力，改變內部審計的技術和方法

為了適應審計環(huán)境的變化，更好地發(fā)揮內部審計在企業(yè)中的作用，提高審計人員素質，創(chuàng)新內部審計的技術和方法則具有特別重要的意義。應從以下幾個方面入手：（1）嚴格選用內部審計人員，風險導向模式下要求內部審計人員熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標和計劃，了解企業(yè)經營管理的各項職能。 （2）改善內部審計人員的構成，不僅要有精通財務和審計的人才，還應配備熟悉企業(yè)各項相關業(yè)務的專門人才。（3）依托信息網(wǎng)絡技術，構建內部審計信息化的網(wǎng)絡平臺，在平臺上通過計算機網(wǎng)絡信息交換提高審計效率和質量，降低審計風險。同時改變傳統(tǒng)單一的查賬法，充分利用風險評估、內控測試等先進的審計方法。（4）定期績效評估促進內部審計人員的發(fā)展，連續(xù)的、及時的績效評估對內部審計部門和人員的有效發(fā)展都是非常重要的。

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