論會計(jì)電算化對審計(jì)的影響及對策

王倩倪平易久淇柏長帥

[摘 要]近幾年來，會計(jì)電算化發(fā)展日益迅速，應(yīng)用范圍得到了大幅度的擴(kuò)展，其在給會計(jì)工作帶來了變革性意義的同時(shí)，也給審計(jì)工作帶來了諸多的影響。為促進(jìn)會計(jì)電算化在審計(jì)工作中得以良好的運(yùn)用，為推動會計(jì)電算化在會計(jì)領(lǐng)域得到進(jìn)一步的發(fā)展，文章在介紹會計(jì)電算化基本特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對會計(jì)電算化對審計(jì)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了詳細(xì)地分析，并提出了幾點(diǎn)有關(guān)合理利用會計(jì)電算化來進(jìn)行審計(jì)的有效措施。

[關(guān)鍵詞]會計(jì)電算化；審計(jì)；電算化審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.05.107

伴隨信息技術(shù)在社會各個(gè)角落的逐漸普及，會計(jì)電算化的全面實(shí)行已成為現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)核算領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢。會計(jì)核算電算化的實(shí)現(xiàn)，不僅大大提高了會計(jì)核算的效率與準(zhǔn)確性，而且改變了傳統(tǒng)的核算模式、核算內(nèi)容等。同時(shí)，會計(jì)電算化的實(shí)際應(yīng)用也給審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。分析會計(jì)電算化對審計(jì)產(chǎn)生的諸多影響，有利于會計(jì)電算化在會計(jì)審計(jì)工作中產(chǎn)生良好的影響。

1 會計(jì)電算化的定義與基本特點(diǎn)

1.1 會計(jì)電算化的定義

會計(jì)電算化，是指基于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，在管理信息系統(tǒng)中利用電子信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等實(shí)現(xiàn)對會計(jì)信息人工與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的管理與控制模式。[1]該系統(tǒng)主要服務(wù)于會計(jì)業(yè)務(wù)處理一體化的現(xiàn)代企業(yè)。它融合了信息學(xué)、管理學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、電子技術(shù)、會計(jì)學(xué)等多門學(xué)科，是一種新型會計(jì)信息系統(tǒng)。

1.2 會計(jì)電算化的基本特點(diǎn)

（1）數(shù)據(jù)存儲信息化。實(shí)現(xiàn)了電算化的會計(jì)處理，其數(shù)據(jù)存儲形式主要是以文件的方式進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)存儲的信息化。這與傳統(tǒng)會計(jì)紙質(zhì)賬簿記錄的數(shù)據(jù)存儲方式有著明顯的差別，以文件形式存儲的數(shù)據(jù)一般以磁性材料為介質(zhì)，存儲方便快捷，便于修改和刪除，且不會留下任何修改操作的痕跡。但同時(shí)它也給數(shù)據(jù)存儲的安全性、可靠性與穩(wěn)定性帶來了一定威脅，并增加了審計(jì)線索追蹤的難度。

（2）內(nèi)部控制程序化。較之傳統(tǒng)的手工會計(jì)，實(shí)現(xiàn)了電算化的會計(jì)內(nèi)部控制發(fā)生了巨大的變革。在傳統(tǒng)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理中，管理人員主要是通過人員分配和劃分職能的方式來構(gòu)建內(nèi)部控制體系。[2]財(cái)務(wù)報(bào)表、憑證等內(nèi)容通過在各個(gè)部門之間發(fā)揮作用而對會計(jì)信息提供一層安全準(zhǔn)確可靠的保障。而在會計(jì)電算化中，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建主要是依靠計(jì)算機(jī)存儲數(shù)據(jù)和編寫與運(yùn)行應(yīng)用程序的方式來實(shí)現(xiàn)。這種內(nèi)部控制方式實(shí)現(xiàn)了程序化的運(yùn)行與控制，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)處理的集中、高效與連續(xù)。

（3）信息處理自動化。電算化會計(jì)信息是通過計(jì)算機(jī)集中式、自動化的進(jìn)行處理。它不需要涉入過多的人工操作。計(jì)算機(jī)處理完相應(yīng)的會計(jì)業(yè)務(wù)后會將數(shù)據(jù)自動錄入系統(tǒng)內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的有效共享。隨著會計(jì)電算化發(fā)展水平的不斷提高，內(nèi)部控制系統(tǒng)也會逐漸變得更為復(fù)雜，信息處理自動、集中的特點(diǎn)也就更為突出。

2 會計(jì)電算化對審計(jì)產(chǎn)生的影響

2.1 對審計(jì)內(nèi)容產(chǎn)生的影響

在會計(jì)電算化程度的不斷提高中，現(xiàn)代企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理基本上都是由計(jì)算機(jī)按照事先設(shè)定好的程序進(jìn)行，即計(jì)算機(jī)只能夠按照設(shè)定好的處理程序執(zhí)行會計(jì)事項(xiàng)。這就意味著如果計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)用程序發(fā)生錯誤或編碼錯誤，將很可能導(dǎo)致內(nèi)部存儲的所有會計(jì)資料信息被徹底刪除或篡改。如果缺乏內(nèi)部控制系統(tǒng)，會計(jì)電算化下的固有風(fēng)險(xiǎn)會變得更大。由于會計(jì)電算化固有的風(fēng)險(xiǎn)和特點(diǎn)，使得審計(jì)內(nèi)容必須要包含有內(nèi)部控制功能和計(jì)算機(jī)處理功能，包含系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)與實(shí)現(xiàn)，會計(jì)軟件程序的編寫、數(shù)據(jù)存儲以及對數(shù)據(jù)文件和內(nèi)容的控制等。這一要求與改變是傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容中所沒有的。

2.2 對審計(jì)方法產(chǎn)生的影響

傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)審計(jì)主要是以人工的方式進(jìn)行。一般情況下，根據(jù)具體審計(jì)情況主要有順序檢查、逆序檢查和抽樣檢查三種檢查方式。而審查的方法主要有對比分析、審閱、調(diào)查、檢驗(yàn)等。隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理數(shù)量的不斷增長，審計(jì)工作的任務(wù)量也隨之而增長，且處理過程變得更為復(fù)雜與煩瑣。特別是在最近幾年會計(jì)電算化在會計(jì)領(lǐng)域中應(yīng)用的不斷深入與廣泛下，傳統(tǒng)審計(jì)方法發(fā)生了極大地改變，主要表現(xiàn)在審計(jì)對象從紙質(zhì)賬簿資料變?yōu)榧堎|(zhì)賬簿資料與內(nèi)部控制系統(tǒng)相結(jié)合的方式；審計(jì)取證入口從反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)水平的紙質(zhì)賬目轉(zhuǎn)變?yōu)椴淮_定的風(fēng)險(xiǎn)因素和內(nèi)部控制體系；審計(jì)工作執(zhí)行由人工方式轉(zhuǎn)變?yōu)槿斯づc機(jī)械設(shè)備相結(jié)合的方式；審計(jì)資料分析由紙質(zhì)變?yōu)橛?jì)算機(jī)式等。這主要是由審計(jì)方法受會計(jì)電算化影響所致。

3 合理利用會計(jì)電算化進(jìn)行審計(jì)的有效措施

3.1 加大審計(jì)方法與技術(shù)的研究力度，確保審計(jì)方法選擇合理

在會計(jì)電算化應(yīng)用的背景下，現(xiàn)代會計(jì)及其審計(jì)工作與傳統(tǒng)的會計(jì)審計(jì)工作呈現(xiàn)出明顯的差異。為保證實(shí)現(xiàn)電算化的會計(jì)及審計(jì)能夠適應(yīng)時(shí)代發(fā)展和企業(yè)發(fā)展需要，促使眾多研究者積極投身于會計(jì)電算化技術(shù)及其實(shí)踐應(yīng)用的研究工作當(dāng)中，從而極大地推動了會計(jì)電算化技術(shù)及其工具的逐漸成熟與不斷完善。考慮到會計(jì)電算化在審計(jì)工作中的應(yīng)用對會計(jì)工作內(nèi)容與處理過程中的數(shù)據(jù)收集非常重視，這就需要在發(fā)展審計(jì)電算化的過程中加大對審計(jì)方法與技術(shù)的研究力度，根據(jù)企業(yè)審計(jì)要求和以往經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對各種審計(jì)方法與審計(jì)技術(shù)進(jìn)行全面分析、了解與掌握，以確保審計(jì)方法選擇的合理性以及在實(shí)際審計(jì)工作中的有效性和適用性，從而加快審計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)。

3.2 加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員技能水平

審計(jì)工作人員作為會計(jì)審計(jì)工作中的主體，其專業(yè)技能水平對審計(jì)工作執(zhí)行的效率與質(zhì)量具有直接而巨大的影響。因此，加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員技能水平是合理利用會計(jì)電算化來進(jìn)行審計(jì)工作的有效途徑之一。雖然計(jì)算機(jī)等先進(jìn)工具在會計(jì)審計(jì)中的應(yīng)用大大提高了工作的效率與準(zhǔn)確率，節(jié)約了人力投入，并給工作人員提供了極大的便利，但有先進(jìn)工具的同時(shí)也離不開專業(yè)人員的配備，尤其是專業(yè)技能水平高的審計(jì)從業(yè)人員。因?yàn)樗麄兪且磺泄ぞ咴O(shè)備正常發(fā)揮效用必不可少的條件，是審計(jì)工作順利開展與完成的重要保障。這就需要企業(yè)重視起對審計(jì)人員基礎(chǔ)專業(yè)知識能力的培養(yǎng)與提高，加強(qiáng)對審計(jì)人員工作實(shí)踐訓(xùn)練，豐富其工作經(jīng)驗(yàn)，提高他們對會計(jì)電算化及審計(jì)工作的認(rèn)識與理解，增強(qiáng)其對審計(jì)方法與技術(shù)的熟練運(yùn)用程度。同時(shí)，對審計(jì)工作人員與審計(jì)過程進(jìn)行必要的監(jiān)督與管理，從而為審計(jì)工作電算化提供良好的保障。

3.3 提高風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度，降低風(fēng)險(xiǎn)影響

面對全球信息化這一大環(huán)境，利用計(jì)算機(jī)等先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和現(xiàn)代化信息技術(shù)對會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)測與規(guī)避，以降低風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)造成的影響。會計(jì)電算化對數(shù)據(jù)的存儲方式主要有兩種，即通過打印機(jī)打印出相關(guān)會計(jì)資料，通過分類整理成賬簿資料和通過系統(tǒng)存儲功能將數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)中。由于以這種方式存儲數(shù)據(jù)的會計(jì)電算化在很大程度上改變了審計(jì)線索，所以充分利用計(jì)算機(jī)深入系統(tǒng)內(nèi)部來測試審核工作進(jìn)而達(dá)到有效規(guī)避會計(jì)審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)的目的，非常符合時(shí)代發(fā)展特點(diǎn)與會計(jì)電算化審計(jì)工作要求。為強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避效果，還需要通過計(jì)算機(jī)將測試結(jié)果與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行核對，并加強(qiáng)對會計(jì)計(jì)算公式的檢驗(yàn)。

4 結(jié) 論

綜上，會計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)、推廣與應(yīng)用給審計(jì)帶來了重大的影響，使得審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等都發(fā)生了巨大的變革。只有企業(yè)正視會計(jì)電算化給審計(jì)帶來的影響，做好充分的準(zhǔn)備工作，才能夠保證會計(jì)電算化引領(lǐng)審計(jì)向健康、穩(wěn)定的方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳遠(yuǎn).會計(jì)電算化對審計(jì)的影響探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（16）：216-217.

[2]陳天勇.試析實(shí)施會計(jì)電算化對審計(jì)的影響及對策[J].中國商界（上半月），2010（11）：391.