基于中小企業(yè)視角下的稅收籌劃研究

梁 濱

(寧夏大學(xué) 科學(xué)技術(shù)處,銀川 750021)

【經(jīng)濟(jì)學(xué)研究】

基于中小企業(yè)視角下的稅收籌劃研究

梁 濱

(寧夏大學(xué) 科學(xué)技術(shù)處,銀川 750021)

如何提高凈利潤(rùn)一直是中小企業(yè)的核心問(wèn)題。若能合理使用稅收籌劃方法，無(wú)疑可以幫助中小企業(yè)有效地降低財(cái)務(wù)成本，增加利潤(rùn)。首先介紹了稅收籌劃的概念及原則，并分析了我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題，最后結(jié)合實(shí)際情況，提出適合于中小企業(yè)的稅收籌劃方法。

中小企業(yè)；稅收籌劃；運(yùn)用

我國(guó)自實(shí)施市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，很多中小企業(yè)迅速在市場(chǎng)中成長(zhǎng)起來(lái)。這些中小企業(yè)不僅具有生命力旺盛、經(jīng)營(yíng)富有彈性、市場(chǎng)適應(yīng)性強(qiáng)等特征，同時(shí)也為社會(huì)中的失業(yè)人員解決就業(yè)問(wèn)題做出了貢獻(xiàn)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與穩(wěn)定方面起著不可替代的作用，已儼然成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體中的一支重要力量。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收體制的不斷完善，企業(yè)的重點(diǎn)問(wèn)題已經(jīng)轉(zhuǎn)移到如何通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃工作，降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本，從而提高企業(yè)價(jià)值上來(lái)。但是從實(shí)際情況看，相當(dāng)多的中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理論和實(shí)際操作都是一知半解，有的甚至盲目操作致使企業(yè)利益受損。在未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，中小企業(yè)高層管理者必須考慮通過(guò)稅收籌劃來(lái)最大化地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。這是因?yàn)?，一方面，隨著稅收法制的完善，企業(yè)逃稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)將提高；另一方面，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)成本也會(huì)隨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈而提高。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，在收入和其他成本一定的情況下，想要提高稅后凈利潤(rùn)，唯有通過(guò)降低稅務(wù)成本，因此，中小企業(yè)合理合法地增加其凈利潤(rùn)的方法便是通過(guò)稅收籌劃。

一、稅收籌劃的概念及原則

1.稅收籌劃的概念

稅收籌劃即是在滿足稅收法律、政策規(guī)定的情況下，在納稅行為發(fā)生之前，預(yù)先對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)重要環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃和安排，以最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。[1]我國(guó)自20世紀(jì)末90年代引入稅收籌劃概念后，其功能和作用不斷被企業(yè)理解和接受，現(xiàn)已成為企業(yè)降低財(cái)務(wù)成本，增加企業(yè)價(jià)值的一個(gè)重要方法。

2.稅收籌劃的原則

(1)合法性原則：合法性原則指企業(yè)必須在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃工作，即依法進(jìn)行稅收籌劃。

(2)籌劃性原則：籌劃性原則指企業(yè)事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排各經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，以達(dá)到節(jié)稅的目的，即在納稅行為發(fā)生前進(jìn)行稅收籌劃。

(3)收益性原則：稅收籌劃的直接目的就是通過(guò)籌劃降低稅負(fù)或者遞延納稅，取得稅收收益。從這個(gè)目標(biāo)出發(fā)，籌劃的方法包括兩個(gè)角度：一方面是降低稅負(fù)，另一方面是遞延納稅時(shí)間，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。

(4)綜合性原則：稅收籌劃是企業(yè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，關(guān)系到不同的納稅期、不同的稅種、不同的環(huán)節(jié)與部門，具有很強(qiáng)的綜合性。

二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的大多企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中已廣泛地應(yīng)用稅收籌劃，稅收籌劃工作也已成為歐美企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要方式。而我國(guó)中小企業(yè)由于發(fā)展較晚，稅收籌劃工作基本處于起步階段，加之其所依據(jù)的理論大多借鑒資本主義市場(chǎng)稅收籌劃模式，所以我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃仍然有很長(zhǎng)的路途需要摸索。目前存在的問(wèn)題有：

(1)稅收體制不健全：盡管我國(guó)稅收法律中包含很多鼓勵(lì)處于創(chuàng)業(yè)期的中小企業(yè)發(fā)展的體制與政策，但是在某些程度上，某些政策和體制仍然存在一定的缺陷。比如說(shuō)我國(guó)只有免稅與稅率優(yōu)惠兩種稅收優(yōu)惠形式，這一點(diǎn)有可能成為導(dǎo)致不同企業(yè)產(chǎn)生稅收優(yōu)惠不公平的原因。此外，我國(guó)某些稅種征稅環(huán)節(jié)的設(shè)定也存在缺陷，以我國(guó)增值稅法來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人是無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票的，而與小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易的一般納稅人便無(wú)法獲得購(gòu)進(jìn)這部分商品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減額，所以這些與小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易的一般納稅人便會(huì)承擔(dān)更高的增值稅稅負(fù)，這在某種程度上勢(shì)必會(huì)使得一般納稅人不愿意與小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易。另外，我國(guó)的稅收征管制度也存在缺陷，例如稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人的征稅辦法是簡(jiǎn)易征稅，這將導(dǎo)致中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重，成本增加，很難與大企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。

(2)中小企業(yè)管理者的觀念落后：我國(guó)的中小企業(yè)具有典型的家族特征，經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)基本集中在一人之手。而我國(guó)的稅收籌劃起步較晚，這些中小企業(yè)的管理者由于缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)，往往存在錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，例如有些管理者缺乏對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為稅收籌劃就是逃稅、漏稅；有些管理者認(rèn)為稅收籌劃工作將投入大量的人力、物力和財(cái)力，這些工作將會(huì)浪費(fèi)企業(yè)的資源，但卻忽略了稅收籌劃所帶來(lái)的效益。即便有些中小企業(yè)實(shí)施了稅收籌劃，由于領(lǐng)導(dǎo)的不重視，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與相關(guān)部門也很難溝通和協(xié)調(diào)，往往存在籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低：我國(guó)的中小企業(yè)大都是從個(gè)體戶發(fā)展起來(lái)，企業(yè)員工的學(xué)歷低、缺乏專業(yè)素養(yǎng)是較為普遍的現(xiàn)象。再者由于中小企業(yè)的規(guī)模小、利潤(rùn)薄，因而會(huì)盡可能地壓低人工成本，往往一名會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，這些人員只會(huì)簡(jiǎn)單地做賬，而不會(huì)也不可能去考慮稅收籌劃這樣的深層次問(wèn)題，企業(yè)也不可能依靠這些職員開(kāi)展稅收籌劃工作。

三、中小企業(yè)稅收籌劃的必要性

盡管我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃起步較晚，發(fā)展相對(duì)于大型企業(yè)而言也落后，但是稅收籌劃工作對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展卻是至關(guān)重要的。原因如下：

首先，中小企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃得到直接的經(jīng)濟(jì)利益。稅法規(guī)定稅收是具有強(qiáng)制性與無(wú)償性的，這決定了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必然需要承擔(dān)稅務(wù)成本，稅務(wù)成本的高低會(huì)直接影響企業(yè)的利潤(rùn)。[2]而稅收籌劃就能很好地解決這個(gè)問(wèn)題，如果中小企業(yè)能夠熟練地運(yùn)用稅收籌劃方法，便可以合理避稅，降低不必要的稅務(wù)成本，從而增加利潤(rùn)，這無(wú)疑對(duì)資金并不充裕的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重大意義。其次，中小企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃提高管理水平。我國(guó)大部分中小企業(yè)都是家族式企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)高度集中，這種模式造成其發(fā)展緩慢，生產(chǎn)效率低下，而完善的經(jīng)營(yíng)管理模式是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程中每個(gè)環(huán)節(jié)都包含了稅務(wù)工作。[3]中小企業(yè)若能正確地開(kāi)展稅收籌劃工作，無(wú)疑會(huì)規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理并提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，同時(shí)使稅務(wù)工作與財(cái)務(wù)管理工作相輔相成，從而促進(jìn)中小企業(yè)的健康成長(zhǎng)。再次，稅收籌劃有利于完善我國(guó)的稅收法律制度。我國(guó)現(xiàn)行的稅法制度并不十分完善，而中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，必然會(huì)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況來(lái)運(yùn)用稅收籌劃方法，這有可能使其更為直觀地發(fā)現(xiàn)稅收制度中存在的缺陷，從而促進(jìn)稅法的進(jìn)一步完善。稅收籌劃是一種合法的避稅方法，中小企業(yè)若能通過(guò)稅收籌劃合理減少稅務(wù)成本，必然也會(huì)降低其偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

四、適用于中小企業(yè)的稅收籌劃方法分析

目前已被各個(gè)企業(yè)使用的稅收籌劃方法包括：利用稅收優(yōu)惠政策籌劃法、納稅期遞延籌劃法、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法等，那么，哪些籌劃方法適用于中小企業(yè)呢？

(1)納稅人通過(guò)國(guó)家稅法中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的方法即為稅收優(yōu)惠政策籌劃法。國(guó)家為了鼓勵(lì)和扶持某些處于特殊地區(qū)、從事特殊行業(yè)或者生產(chǎn)特殊產(chǎn)品的企業(yè)的發(fā)展，或者為了照顧某些確實(shí)有困難的納稅人，都會(huì)在稅法中做出特殊規(guī)定來(lái)照顧上述特殊的納稅人。[4]比如，對(duì)于從事某些特定行業(yè)的企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅(一般情況下企業(yè)所得稅稅率為25%)，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而降低企業(yè)稅負(fù)，諸如此類的政策就是稅收優(yōu)惠政策。所以，從事國(guó)家扶持的特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，或者地處國(guó)家特定地區(qū)，或者生產(chǎn)國(guó)家扶持的特定產(chǎn)品的中小企業(yè)適合采用稅收優(yōu)惠政策籌劃法，而其他中小企業(yè)無(wú)法受到稅收優(yōu)惠政策的照顧，也無(wú)法采用稅收優(yōu)惠政策籌劃法。

(2)納稅人在合理合法的情況下通過(guò)推遲繳納稅款而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法即為遞延納稅期籌劃法。通過(guò)延期納稅，企業(yè)可以優(yōu)化資金周轉(zhuǎn)效率，節(jié)約利息支出以及有效減少通貨膨脹的影響，從而降低實(shí)際稅負(fù)。納稅人通過(guò)延期繳納本期稅收而少繳的稅款相當(dāng)于得到了一筆無(wú)息貸款，這筆錢無(wú)疑可以使得納稅人本會(huì)計(jì)期的現(xiàn)金流量增加，使其在本期有更多的資金用于資本投資。本期少繳的稅款會(huì)在未來(lái)會(huì)計(jì)期繳納，所以也不會(huì)減少應(yīng)納稅款的絕對(duì)額。如果中小企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員擁有豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)，并且具備較高的專業(yè)素質(zhì)，便可以采用此方法進(jìn)行稅收籌劃。

(3)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法主要是通過(guò)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間非常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。具有關(guān)聯(lián)方的公司往往是規(guī)模較大的集團(tuán)性企業(yè)，所以國(guó)際、國(guó)內(nèi)的大型集團(tuán)公司通常會(huì)采用此方法進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)模相對(duì)較小的中小企業(yè)則不適用于此方法。

(4)由于納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅人以及經(jīng)濟(jì)狀況等因素存在差異化和多樣化，稅法漏洞往往會(huì)難以避免地零星地分布在一國(guó)稅法的立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)中。納稅人可以在合理合法的情況下利用稅法文字上的忽略或者征稅環(huán)節(jié)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行合理避稅，從而爭(zhēng)取自身的利益，這種方法就是利用利用稅法漏洞籌劃法。如果中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能夠熟悉稅法各個(gè)環(huán)節(jié)，深諳稅法文字內(nèi)容，并且具備豐富的經(jīng)驗(yàn)，也可以采用此方法進(jìn)行合理的避稅。

(5)由于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)原則存在差異，所以企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，而會(huì)計(jì)處理方法不同，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響也不同，并且稅法上認(rèn)同這些不同的會(huì)計(jì)處理方法，所以，通過(guò)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法籌劃也能達(dá)到節(jié)稅目的，這種方法就是利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法。利用會(huì)計(jì)處理方法主要有選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法以及選擇不同的固定資產(chǎn)折舊法，是中小企業(yè)應(yīng)該掌握的最基本的籌劃方法。

由此可見(jiàn)，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇稅收籌劃方法時(shí)不能簡(jiǎn)單照搬其他企業(yè)成功籌劃的方法，應(yīng)根據(jù)自己所處的行業(yè)、地區(qū)以及企業(yè)自身的實(shí)際情況靈活地選擇適合自己的籌劃方法，方能達(dá)到合理避稅，增加企業(yè)價(jià)值的目的。

[1] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[M].長(zhǎng)春：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006：4．

[2] 張曉雯.如何認(rèn)識(shí)企業(yè)稅收籌劃[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008，(4)：87-88．

[3] 李健.淺析我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題[J].科技向?qū)В?012，(32)：119-120.

[4] 宋榕.當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的問(wèn)題和對(duì)策 [J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012，(9)：40-42.

[責(zé)任編輯 石曉博]

Study on Tax Planning Based on the Perspective of Small andMedium-sized Enterprises

LIANG Bing

(OfficeofScienceandTechnology,NingxiaUniversity,YinchuanNingxia, 750021)

How to maximize the net profit is the core question for small and medium enterprises. Reasonable tax planning can contribute to the reduction of financial cost and increase of tax. First, the concepts and principles of tax planning were introduced, and the questions faced by these enterprises were analyzed. At last, a method of tax planning was proposed in accordance with the real situation.

small and medium-sized enterprises； tax planning；application

2016-09-19

寧夏大學(xué)科學(xué)研究基金自然科學(xué)基金(ZR15030)

梁濱(1988—)，男，四川宜賓人，寧夏大學(xué)科學(xué)技術(shù)處注冊(cè)會(huì)計(jì)師，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士研究生，主要從事企業(yè)戰(zhàn)略管理及稅收籌劃方面的研究工作。

F810.42

A

1008-777X(2016)06-0063-03