環(huán)境承載閾值視域下的我國綠色稅收制度改革

黃銀利

(安徽電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟管理系，安徽 蚌埠 233030)

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環(huán)境承載閾值視域下的我國綠色稅收制度改革

黃銀利

(安徽電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟管理系，安徽 蚌埠 233030)

近年來我國經(jīng)濟發(fā)展步入快車道。我國經(jīng)濟在快速發(fā)展的同時，也造成了環(huán)境污染和生態(tài)系統(tǒng)遭到破壞的嚴重后果。經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境污染之間的關(guān)系不能僅僅用環(huán)境庫茲涅茨曲線理論加以解釋和說明，只有對綠色稅收制度進行改革，對環(huán)境污染進行嚴格控制，才能促進社會經(jīng)濟良性發(fā)展。目前我國的綠色稅收制度還不能有效解決環(huán)境污染問題。只有加快綠色稅收制度改革步伐，用綠色稅收手段治理環(huán)境污染，把環(huán)境被污染程度控制在環(huán)境承載閾值之內(nèi)，并且逐漸改善生態(tài)環(huán)境，才能保證我國生態(tài)環(huán)境得到保護和社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

環(huán)境庫茲涅茨曲線；環(huán)境承載閾值；綠色稅收；綠色稅收制度

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境污染與能源消耗之間的矛盾依然未得到徹底解決[1]。目前我國綠色稅收制度尚不健全，仍然處在起步階段。綠色稅收制度改革必須從我國的實際情況出發(fā)，同時借鑒發(fā)達國家治理污染和節(jié)約能源的成功經(jīng)驗，建立健全我國的綠色稅收軌制，積極探索我國綠色稅收制度改革的道路，避免環(huán)境承載力超出環(huán)境承載閾值現(xiàn)象的產(chǎn)生。

一、環(huán)境庫茲涅茨曲線分析

庫茲涅茨曲線是美國著名經(jīng)濟學(xué)家?guī)炱澞挠脕矸治鋈司杖胨脚c分配公平程度之間關(guān)系的一種倒U型曲線。1996年P(guān)anayotou借用1955年庫茲涅茨界定的人均收入與收入不均等之間的倒U型曲線，首次將環(huán)境質(zhì)量與人均收入之間的關(guān)系稱為環(huán)境庫茲涅茨曲線(EKC)。環(huán)境庫茲涅茨曲線是對人均收入與環(huán)境污染指標之間關(guān)系的演變模擬，它反映了經(jīng)濟發(fā)展狀況對環(huán)境污染程度的影響。也就是說，經(jīng)濟發(fā)展會消耗自然資源和破壞生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟的高速發(fā)展會導(dǎo)致不可再生的資源逐漸匱乏，人類賴以生存和發(fā)展的自然環(huán)境會逐漸惡化。當經(jīng)濟發(fā)展到一定階段時，即當人們意識到以破壞環(huán)境為代價換取經(jīng)濟的發(fā)展會給人類帶來不可估量的后果時，人們會盡力保護自然資源和治理環(huán)境，人類賴以生存和發(fā)展的自然環(huán)境又會逐步得到改善。

隨著人類社會的不斷進步和工業(yè)化步伐的逐漸加快，經(jīng)濟得到了快速發(fā)展。經(jīng)濟的快速發(fā)展又伴隨著資源的大量消耗和廢棄物的大量增加，進一步加深了環(huán)境污染的程度。這就是人們常說的“規(guī)模效應(yīng)”。技術(shù)進步促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。當經(jīng)濟發(fā)展到一定程度時，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會隨著經(jīng)濟發(fā)展而逐步改變，即開始從重工業(yè)向技術(shù)型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，從而減少資源消耗，降低環(huán)境污染程度。除此之外，人們對環(huán)境的保護和治理，使環(huán)境進一步得到改善。在規(guī)模效應(yīng)和技術(shù)效應(yīng)的共同作用下，第一次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級導(dǎo)致環(huán)境污染加劇，第二次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級使環(huán)境污染得到控制并向好的方面轉(zhuǎn)化，這時保護環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系就呈現(xiàn)倒U型曲線，即“環(huán)境庫茲涅茨曲線”。雖然自然環(huán)境隨著經(jīng)濟的發(fā)展先惡化、后改善的發(fā)展趨勢曾經(jīng)是許多工業(yè)化國家在經(jīng)濟發(fā)展過程中走過的道路，但是學(xué)術(shù)界并不完全認同“環(huán)境庫茲涅茨曲線”是一條普遍規(guī)律，更不會贊同“先污染、后治理”是經(jīng)濟發(fā)展過程中的恒定規(guī)律。特別是人類對自然環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)有了更加全面而深刻的認識后發(fā)現(xiàn)，人類對自然環(huán)境造成的壓力和對生態(tài)系統(tǒng)造成的破壞，已接近環(huán)境承載閾值。從某種意義上說，自然環(huán)境持續(xù)惡化在很大程度上是由市場調(diào)節(jié)和政府干預(yù)雙雙失靈造成的。

二、環(huán)境承載閾值分析

環(huán)境承載閾值也稱作環(huán)境容量。它是指一個特定的地區(qū)環(huán)境受人類活動影響的最大承載容量，亦即空氣、土地、動植物等所能承受的最大的污染限度。在一定容量內(nèi)開發(fā)和利用自然資源，是提高人類生存質(zhì)量的必要手段，如果超過一定容量而過度開發(fā)和毫無節(jié)制地掠奪自然資源，那么經(jīng)濟的發(fā)展就會對人類的生存和發(fā)展構(gòu)成威脅。這就是生存與發(fā)展之間的辯證關(guān)系。資源的開發(fā)和利用有臨界點，若超過這個臨界點，則會危及人類自身的生存和發(fā)展。所以說，發(fā)展也要有限度，即發(fā)展有度，這個度包括發(fā)展規(guī)模和發(fā)展速度。映射到自然界，這個度就是地球的生態(tài)系統(tǒng)能夠承載并具有自我修復(fù)能力的范圍，即環(huán)境承載閾值。

過度的經(jīng)濟發(fā)展會導(dǎo)致自然資源的大量消耗和加速環(huán)境惡化。如果人類只注重經(jīng)濟發(fā)展而無視保護環(huán)境，最終人類會在被嚴重破壞的環(huán)境中走向毀滅。人類在新的發(fā)展時期對自身的生存環(huán)境有了更加全面的認識，即充分認識到人類對自然環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)的破壞正在逐漸接近環(huán)境承載閾值，并且深刻反思了人類只注重發(fā)展經(jīng)濟、不注重保護環(huán)境所付出的昂貴代價。我們只有高度重視保護環(huán)境，同時采用綠色稅收措施遏制環(huán)境污染現(xiàn)象的發(fā)生，建設(shè)一個資源節(jié)約型和環(huán)境保護型社會，避免環(huán)境破壞程度超越環(huán)境承載閾值，才能保證我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

三、我國綠色稅收的不足之處

綠色稅收是指國家開征的有利于保護環(huán)境和自然資源的稅收。綠色稅收也稱環(huán)境稅收，它是基于環(huán)境保護和合理開發(fā)、利用自然資源，以綠色生產(chǎn)和消費為目的的稅收[2]。對我國的綠色稅收制度進行改革，可以避免環(huán)境污染程度超過環(huán)境承載閾值，促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

(一)綠色稅收的調(diào)控力度有限

目前我國的綠色稅收主要以費用的形式存在，并零星分布在其他的稅收中，如汽油稅、柴油稅、車輛購置稅、車輛使用稅、資源稅等。我國還沒有征收以節(jié)約資源、保護環(huán)境為目的的特種稅，稅收調(diào)控有限，缺乏保護環(huán)境的能力，造成我國綠色稅收調(diào)控效率低下[3]。

我國開征消費稅的目的之一就是為了限制污染環(huán)境和消耗能源的應(yīng)稅消費品。與保護環(huán)境相關(guān)的應(yīng)稅消費品有木制一次性筷子、實木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車以及新增的鉛蓄電池和涂料等。對特定消費品征稅確實可以達到限制消費的目的，但是市場對木制一次性筷子和成品油的需求量很大，僅僅依靠稅收調(diào)節(jié)來限制人們的消費，其調(diào)節(jié)效果可想而知。城市維護建設(shè)稅是在征收增值稅、消費稅的基礎(chǔ)上征收的稅種，該稅種具有較強的目的性，其專款專用的特征為城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和垃圾處理籌集了穩(wěn)定的資金。但目前城市維護建設(shè)稅促進城市發(fā)展的生態(tài)效應(yīng)也非常有限，對促進城市生態(tài)化建設(shè)還沒有取得顯著的成效[4]。

(二)生態(tài)財稅制度和政策亟待完善

目前國內(nèi)生態(tài)示范城市對空氣污染、城市交通和生活垃圾等問題的處理已經(jīng)積累了一些經(jīng)驗，下一步是如何合理、有效地將這些成功經(jīng)驗在全國范圍內(nèi)推廣。最有效的措施就是建立生態(tài)稅收制度，在國家層面制定生態(tài)發(fā)展戰(zhàn)略和生態(tài)發(fā)展目標。一方面，加大生態(tài)財政支出力度，發(fā)展投入低、產(chǎn)出高的生態(tài)產(chǎn)業(yè)，推動我國的生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。地方政府要加大生態(tài)消費品購買力度，改善城市的交通環(huán)境和空氣質(zhì)量。另一方面，制定有利于保護生態(tài)環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策。例如，對于使用綠色照明或生態(tài)建筑產(chǎn)品的企業(yè)給予更多的企業(yè)所得稅減免，鼓勵企業(yè)使用綠色產(chǎn)品，改變高消耗、高排放的非生態(tài)消費現(xiàn)狀。

四、加快我國綠色稅收制度改革步伐

當前我國正處在經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵時期，保護環(huán)境的壓力已經(jīng)接近環(huán)境承載閾值，發(fā)展經(jīng)濟與保護環(huán)境之間的矛盾依然十分突出。我國應(yīng)當借鑒發(fā)達國家綠色稅收的成功經(jīng)驗，加快綠色稅收制度改革的步伐。目前我國的綠色稅收制度在調(diào)節(jié)高耗能、高排放、高污染等方面還沒有獲得理想的效果，因此加快綠色稅收制度改革的步伐，對于避免環(huán)境污染程度超過環(huán)境承載閾值的現(xiàn)象產(chǎn)生，具有必要性和緊迫性[5]。

(一)完善現(xiàn)有與環(huán)保有關(guān)的稅種

1.資源稅

資源稅征收的范圍應(yīng)該涵蓋所有應(yīng)該受到保護的資源。首先，應(yīng)該在保護資源的前提下開發(fā)和利用資源；其次，要加快“費改稅”步伐，將與資源相關(guān)的收費項目納入資源稅的征收范圍。目前我國只對礦產(chǎn)品和鹽征收資源稅，資源稅改革應(yīng)將征稅范圍擴展到水、土地、動植物等與人類生活和生產(chǎn)息息相關(guān)的大部分資源。因為很多淡水資源受到人為的污染，全球淡水資源越來越稀缺，所以迫切需要對淡水資源的開發(fā)和利用征收資源稅，以減少淡水污染，加強對淡水資源的保護和利用[6]。

2.消費稅

開征消費稅的目的是在增加財政收入的同時，抑制高消費和調(diào)節(jié)收入分配，引導(dǎo)人們樹立正確的消費觀，保護自然環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)。中華人民共和國財政部和國家稅務(wù)總局認真籌謀，不斷調(diào)整消費稅的稅目與稅率，將部分過度消耗資源、對環(huán)境污染嚴重及容易對環(huán)境造成損害的消費品納入征稅范圍。其中，大部分稅目與環(huán)境有關(guān)，如鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、涂料、電池等。消費稅制度的改革在增加財政收入的同時，能夠引導(dǎo)人們的合理消費行為，強化人們節(jié)約資源的意識，促進環(huán)境治理，改善生活環(huán)境，保護人們的身心健康。

3.耕地占用稅和土地使用稅

我國耕地占用稅還在逐年增長，而耕地占用稅的增長表明占用耕地的面積也在逐年增加。雖然開征耕地占用稅的目的是為了保護耕地，寓禁于征，并在一定程度上增加了單位或個人的占地成本，但令人擔憂的是，開征耕地占用稅并未使耕地面積有所減少。所以說，我國開征耕地占用稅并沒有真正起到保護耕地的作用。

現(xiàn)行的土地使用稅和耕地占用稅都存在著稅率過低的問題，不能夠體現(xiàn)土地資源的稀缺性和獨占性，不能起到抑制土地占用的作用。在保護土地和耕地資源的前提下應(yīng)大幅提高土地使用和耕地占用的稅率或單位稅額，并將這兩種稅收收入作為環(huán)境專項資金進行統(tǒng)籌管理，致力于保護生態(tài)環(huán)境。

4.城市維護建設(shè)稅

城市維護建設(shè)稅是特定目的稅，其主要目的是為了加強城市的維護和建設(shè)。城市維護建設(shè)稅的改革方向一是改變城市維護建設(shè)稅的性質(zhì)，使其從附加稅轉(zhuǎn)變?yōu)楠毩⒌亩惙N，賦予其正式的稅收地位，直接以企業(yè)的營業(yè)收入為計稅依據(jù)，保證為城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供足夠的資金保障。二是適當提高城市維護建設(shè)稅的稅率，以增加此稅種的財政收入，更好地用于城市環(huán)境治理。三是改變稅種名稱，擴大使用范圍。隨著我國城鄉(xiāng)一體化的發(fā)展，必須高度重視農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，應(yīng)將城市維護建設(shè)稅改成公共設(shè)施建設(shè)稅，將此稅種的財政收入廣泛用于全國城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，充分提高其使用效率。

(二)開征專門保護環(huán)境的稅種

1.污染稅

流轉(zhuǎn)稅和所得稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅種，也是我國稅收收入的主要來源，除此之外，應(yīng)把財產(chǎn)行為稅、資源稅等稅種作為稅收體系的必要補充。我國現(xiàn)行稅收體系沒有對污染環(huán)境和過度消耗自然資源的行為課稅，未能從稅收制度上讓單位和個人意識到保護環(huán)境和合理利用自然資源的緊迫性和重要性，因此改革現(xiàn)行的稅收制度迫在眉睫。 鑒于目前我國生態(tài)環(huán)境面臨嚴峻的考驗，需要用稅收手段對環(huán)境污染行為進行調(diào)控，開征污染稅勢在必行。

2.能源稅

目前我國已成為全球能源消費大國。我國經(jīng)濟快速發(fā)展也帶來一系列負面影響，如生態(tài)系統(tǒng)遭到嚴重破壞，自然環(huán)境進一步惡化，能源結(jié)構(gòu)亟待調(diào)整等。嚴峻的環(huán)保形勢警示人們要高度重視能源問題，增強環(huán)保意識，大力推進節(jié)能減排創(chuàng)新技術(shù)應(yīng)用。在此情形下迫切需要開征能源稅。通過開征能源稅，進一步優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，促進我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

3.機動車環(huán)境稅

目前我國財政部、國家稅務(wù)總局和環(huán)境保護部等部委擬開征機動車環(huán)境稅，并把該稅作為專項稅收，用以解決日趨嚴重的空氣污染問題。機動車尾氣排放是空氣污染源之一，因此機動車環(huán)境稅主要應(yīng)根據(jù)機動車排放量的大小而征收不同的稅費。排放量大的機動車使用者比排放量小的機動車使用者要負擔更多的機動車環(huán)境稅。具體的稅收標準要綜合國家、社會和個人多種情況而定。

五、結(jié)語

在一定時期內(nèi)我國的環(huán)境污染程度還不會達到環(huán)境庫茲涅茨曲線( EKC)的拐點，環(huán)境治理還面臨巨大的壓力。我們要更加重視環(huán)境保護，對此切不可掉以輕心，更不能有絲毫懈怠。一旦環(huán)境污染程度超過環(huán)境承載閾值，將會給人類的生存和發(fā)展造成巨大威脅。加快綠色稅收制度改革步伐，避免環(huán)境被污染程度超過生態(tài)環(huán)境閾值，是追求綠色可持續(xù)發(fā)展和實現(xiàn)“中國夢”的必由道路，也是抑制全球氣候變暖的客觀要求，更是凈化自然環(huán)境和提高民生質(zhì)量的最佳選擇。

[1]李伯濤.環(huán)境保護稅的功能定位與配套措施[J].稅務(wù)研究，2016(1)：114-115.

[2]季建輝.當前綠色會計發(fā)展中存在的若干問題探析[J].財會研究，2012(16)：27-29.

[3]陳瑩瑩.關(guān)于我國環(huán)境稅改革的研究探討[J].經(jīng)濟研究參考，2015(18)：38-45.

[4]沈毅.建設(shè)生態(tài)城市的財稅保障措施研究[D].上海：華東政法大學(xué)，2013：36-37.

[5]金明，栗曉宏.我國環(huán)境稅收制度改革的國際經(jīng)驗借鑒及政策選擇[J].當代經(jīng)濟研究，2014(4)：88-91.

[6]高萍.我國環(huán)境稅收制度建設(shè)的理論基礎(chǔ)與政策措施[J].稅務(wù)研究，2013(8)：52-57.

【責任編輯李敬】

2016-04-06

安徽省重點科研項目(SK2016A0097)；安徽省教育廳重點教研項目(2014jyxm587)；安徽省教育廳質(zhì)量工程項目(2013tszy084)；安徽省教育廳質(zhì)量工程項目(2013tstd085)

黃銀利(1967—)，女，安徽蚌埠人，教授，注冊會計師，研究方向：稅收與會計。

F812.42

A

2095-7726(2016)08-0014-03