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    國際稅收發(fā)展趨勢及我國應(yīng)對策略

    2016-02-28 17:03:52張小蘭
    關(guān)鍵詞:稅制稅率稅收

    張小蘭

    在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的背景下,生產(chǎn)要素在各主權(quán)國家中自由流動,促進(jìn)了各國經(jīng)濟(jì)的深度融合,同時也引發(fā)了主權(quán)國家之間、國家與納稅人之間的矛盾沖突,尤其是自2008年金融危機(jī)后,主權(quán)國家、地區(qū)間的國際稅收博弈更加活躍,且呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)與發(fā)展趨勢。近幾年來,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到新常態(tài),如何應(yīng)對紛繁復(fù)雜的國際稅收發(fā)展新趨勢,已成為一個亟待研究和解決的問題。

    一、國際稅收發(fā)展新趨勢分析

    (一)國際稅收競爭激烈對抗逐步趨緩,轉(zhuǎn)向于柔性競爭

    從國際稅收理論上分析,當(dāng)全球經(jīng)濟(jì)蕭條時,稅收競爭表現(xiàn)激烈;當(dāng)全球經(jīng)濟(jì)繁榮時,稅收競爭趨緩慢,表現(xiàn)不顯著。國際稅收本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)競爭,即運(yùn)用稅收手段吸引國際流動資本。最近30年來,歐洲經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇與繁榮,使西方國家紛紛降低稅率,吸引國際資本,挑起了新一輪的稅收競爭。如1986年,美國將公司所得稅由50%降至34%,個人所得稅率由50%降至28%。在激烈的國際稅收競爭中,各發(fā)展中國家為發(fā)展經(jīng)濟(jì)、吸引國際資本,也掀起了新一輪降低稅率的熱潮。激烈的國際稅收競爭,導(dǎo)致稅率呈現(xiàn)“滑鐵盧”式下降。1993年全球企業(yè)、個人所得稅平均稅率分別為38%和26.2%,到2011年時已降至24.47%和15.4%。整體而言,降低稅率導(dǎo)致政府收入降低,在形式公平的表象下掩蓋著實(shí)質(zhì)上的不公平。激烈的、對抗性的稅收競爭,增大的了主權(quán)國家的摩擦,不利于世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。自2012年起,隨著全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇,稅收中性逐步演變成國際稅收競爭的主流。據(jù)世界銀行公布數(shù)據(jù)顯示,2013與2014年,全球企業(yè)所得稅率有所上升,均值分別達(dá)到24.8%與25.6%。如2015年西班牙企業(yè)所得稅率為28%。由此,國際稅收競爭結(jié)束了三十多年的激烈對抗,逐步向柔性競爭轉(zhuǎn)變。

    (二)國際稅收協(xié)定呈現(xiàn)交叉網(wǎng)絡(luò),由雙邊向一體化方向擴(kuò)展

    在處理國際稅收事務(wù)中,主權(quán)國家、地區(qū)通過簽訂稅收協(xié)定共同處理國際間的稅收關(guān)系。截至2014年底,全球各國已簽署3000多個雙邊稅收協(xié)定,表明國際稅收協(xié)調(diào)采取主動性為主。各主權(quán)國家、地區(qū)間簽訂的稅收協(xié)定已形成交叉網(wǎng)絡(luò),幾乎覆蓋了全世界范圍,逐步推動國際稅收協(xié)調(diào)向一體化方向擴(kuò)展。事實(shí)上,建立一個統(tǒng)一的多邊國際稅收協(xié)調(diào)體系,是各國長期追求的目標(biāo)。雖然主權(quán)國家、地區(qū)存在著獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益,但國際稅收協(xié)調(diào)與區(qū)域稅收一體化,加大了理想目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)程。在國際稅收協(xié)定一體化進(jìn)程中,歐盟做出了突出的貢獻(xiàn)。2014年歐盟自由貿(mào)易區(qū)戰(zhàn)略的實(shí)施,推動了國際稅收政策協(xié)調(diào)。2015年,歐盟公布了《歐盟國家的稅制改革2014》,對其28個成員國的稅收政策進(jìn)行梳理與協(xié)調(diào)。從當(dāng)前國際稅收協(xié)調(diào)形式來看,呈現(xiàn)出兩大發(fā)展新趨勢:其一,稅收的國家屬性色彩逐漸趨于削弱并淡化。區(qū)域共同市場的稅制及協(xié)調(diào)影響將越來越廣泛開展,成為可供選擇的最佳方案,同時稅收跨國家國際條約特點(diǎn)日益顯著,促進(jìn)區(qū)域共同市場的繁榮發(fā)展;其二,國際組織在國際稅收協(xié)調(diào)中作用更為突出。世界貿(mào)易組織(WTO)、OECD關(guān)注的各主權(quán)國家、地區(qū)稅制發(fā)展動向,尤其是支持發(fā)展中國家的稅制改革,其中OECD參與國際稅收協(xié)調(diào)事務(wù),“OECD協(xié)定范本”已成為協(xié)調(diào)各國雙重征稅問題的典范,被各國紛紛引用、執(zhí)行。

    (三)國際避稅空間越來越小,避稅與反避稅斗爭成為曠日持久的“戰(zhàn)爭”

    國際避稅是跨國公司為達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)而廣泛采用的手段。目前,國際避稅的形式主要有兩種:一是節(jié)稅(Tax Saving),即利用稅收優(yōu)惠條款、計稅方法等達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。這是符合政策導(dǎo)向的,也受到稅務(wù)部門的鼓勵;二是避稅(Tax Avoidance),即利用各國稅制差別、漏洞達(dá)到逃避稅負(fù)的目的,這與稅收政策導(dǎo)向相違背,由此引發(fā)了避稅與反避稅間的斗爭??梢哉f,跨國公司避稅方法層出不窮,且?guī)в休^強(qiáng)的隱蔽性,如2014年,蘋果公司(Apple inc.)精心策劃,通過收入轉(zhuǎn)移逃避稅負(fù),將220億美元的利潤轉(zhuǎn)移至子公司賬戶,只納稅1000萬美元,相當(dāng)于實(shí)際稅率的0.05%。據(jù)我國國際稅收研究機(jī)構(gòu)最新統(tǒng)計,每年因跨國公司避稅導(dǎo)致的稅收損失就達(dá)到300億元;歐盟委員會也曾披露,每年因欺騙與逃稅導(dǎo)致的損失達(dá)到1萬億歐元。自2008年全球金融危機(jī)以來,發(fā)達(dá)國家更重視非居民稅收管理,許多國際組織也紛紛加入到打出避稅的國際行動中,如國際貨幣基金組織、世界銀行、二十國集團(tuán)(G20)、OECD等。從國際范圍來看,各國加強(qiáng)政府間的雙邊、多邊合作,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過優(yōu)化納稅服務(wù)、提高透明度、簽訂情報交換協(xié)議等,雖然使國際避稅空間越來越小,然而,避稅手段、技術(shù)的不斷更新,國際避稅與反避稅還將是一場曠日持久的“戰(zhàn)爭”。

    (四)國際稅收組織的影響力日益擴(kuò)大,主權(quán)國家間捍衛(wèi)稅收收益的矛盾依舊存在

    新世紀(jì)以來,各主權(quán)國家、地區(qū)已達(dá)成國際共識,共同聯(lián)合打擊國際避稅,減少直至消除避稅地,國際稅收組織在國際稅收協(xié)調(diào)中影響力日益擴(kuò)大,區(qū)域性稅收組織活動也有條不紊的展開。2012年,歐盟開征“金融交易稅”,英法兩國部長會議召開,對打擊稅務(wù)欺詐的協(xié)作與信息交流達(dá)成共識,2013年,八國(G8)、二十國(G20)峰會上,聚焦國際避稅問題,并建議OECD編制新的不合作稅收管轄地名單;2014年11月,APEC峰會提出加大防止稅收協(xié)定濫用力度,健全國際稅收管理體系;G20峰會上又提出加強(qiáng)全球稅收合作,打擊國際逃避稅;2015年,OECD、G20成員國共同參與了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)項(xiàng)目,強(qiáng)調(diào)提高稅收透明度、確定性。整體來看,國際稅收組織通過經(jīng)常性、固定化的議會、年會,對規(guī)范國際稅收、打擊避稅達(dá)成了共識。同時,歐盟、英、法、美、德等發(fā)達(dá)國家組織在國際稅收中地位日益顯著,推動著國際稅收向一體化趨近。然而,主權(quán)國家、地區(qū)間捍衛(wèi)稅收收益的矛盾還將長期存在,尤其是發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間的稅收矛盾更加突出。

    二、國際稅收發(fā)展趨勢對我國的影響分析

    (一)對資本市場的沖擊,促使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整、優(yōu)化投資環(huán)境

    國際稅收發(fā)展新趨勢給我國資本市場帶來一定的沖擊,其影響可分為兩類:一是直接影響,即通過減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策,提高企業(yè)稅后收益率,吸引國際資本進(jìn)駐。從直接投資來看,主要是企業(yè)所得稅、個人所得稅的降低與減免;從間接投資來看,主要是印花稅、契稅的降低。二是間接影響,即優(yōu)化投資環(huán)境,吸引更多的國際資本進(jìn)駐,并結(jié)合稅制政策的調(diào)整,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的加速調(diào)整。近幾年來,盡管國際稅收政策已呈現(xiàn)柔性競爭格局,但我國也需完善稅制結(jié)構(gòu),吸引并留住國際資本,同時,貨幣的逐利行為,導(dǎo)致國際資本的大量流入,可能會在短期內(nèi)對證券市場、房地產(chǎn)市場等造成一定的沖擊。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計數(shù)據(jù),2014年涌入我國的資本約為1200億美元,2015年大量歐洲熱錢涌入我國,必須防范相關(guān)的金融風(fēng)險,如建立良好的債券市場,進(jìn)行良好的資本監(jiān)管等,避免如2007年“熱錢”涌入導(dǎo)致的股價大漲大跌。但從長遠(yuǎn)來看,有利于完善我國市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),促進(jìn)資本市場的逐步開放,推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

    (二)對勞動力素質(zhì)要求提升,促進(jìn)我國科技進(jìn)步、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

    國際稅收競爭呈現(xiàn)柔性化、一體化,促進(jìn)各國合理設(shè)計個人所得稅稅率,吸引并留住人才。如2014年,英、德、法等歐盟成員國均降低了與工薪相關(guān)的個稅與社保稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)前,我國個人所得稅較高,起征點(diǎn)為3500元/月,七級超額累計稅率。據(jù)財政部公開數(shù)據(jù)顯示,2014年個人所得稅收入7377億元,同比增長12.9%。其中,工資薪金所得項(xiàng)目收入占個人所稅收入的63.4%。我國擬在2017年對個人所得稅進(jìn)行改革,優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、完善稅前扣除等,由此,既能夠促進(jìn)國外人才的引進(jìn),促進(jìn)科技發(fā)展,引入高新人才推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,又能夠留住本國人才。尤其是隨著外資企業(yè)的不斷增多,對勞動力素質(zhì)要求提升,能夠促進(jìn)我國勞動力市場整體素質(zhì)的有序提升。整體而言,在國際稅收發(fā)展新趨勢下,我國個人所得稅等稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整,將間接地促進(jìn)勞動力需求結(jié)構(gòu)的整體技術(shù)上拉,為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的人才支撐。

    (三)推動國內(nèi)稅制調(diào)整,更注重適度原則與效益原則

    在國際稅收競爭柔性化背景下,單純的減稅已不再適合。我國在參與國際稅收競爭中,必須對稅收政策進(jìn)行調(diào)整,尤其是企業(yè)(公司)所得稅,對稅率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,與國際趨同,同時配合稅基、征稅對象、征稅范圍的調(diào)整,實(shí)現(xiàn)整個稅制結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)。我國企業(yè)所得稅普遍實(shí)行25%的稅率,對高新技術(shù)企業(yè)、西部省份企業(yè)等實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率,同時對研發(fā)費(fèi)用等可以稅前扣除。2014年國家稅務(wù)總局出臺了21個企業(yè)所得稅減免政策,7個稅前扣除政策,如小型微利企業(yè)減按20%征收,不超過工資薪金2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)支出準(zhǔn)予扣除等,整體來看,與國際企業(yè)所得稅平均稅率基本趨同,但涉外稅收優(yōu)惠有限,吸引國際資本力度不夠;從長遠(yuǎn)來看,有利于吸引國際資本、要素資源,能夠擴(kuò)大稅基、增加稅源。國際稅收一體化的發(fā)展趨勢,將進(jìn)一步促進(jìn)我國稅收政策的調(diào)整,更加注重適度原則與效益原則,提高我國稅收透明度。

    (四)促進(jìn)外資先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn),推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步升級

    我國在參與國際稅收競爭中,出臺了一系列外資優(yōu)惠政策,如設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外資投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;又如經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),從開始獲利的年度起,第一、二年免征所得稅,第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。整體而言,在外資引進(jìn)方面取得了顯著的成就,2014年外商投資新設(shè)立企業(yè)23778家,實(shí)際使用外資金額7363.7億元。然而,從外商投資結(jié)構(gòu)來看,并未對促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、升級起到明顯效果,如2014年我國服務(wù)業(yè)實(shí)際使用外資金額4068.1億元,占比55.4%;農(nóng)林牧漁業(yè)實(shí)際使用外資金額93.5億元,占比1.3%;制造業(yè)實(shí)際使用外資金額2452.5億元,占比33.4%;而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、電子設(shè)備制造業(yè)等實(shí)際使用外資金額807.2億元,占比僅為9.9%??梢?,外商投資企業(yè)主要集中于消費(fèi)品加工行業(yè),而以技術(shù)、資本密集型產(chǎn)業(yè)投向較少。盡管近幾年外資向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投向已略有增加,但仍舊對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響甚微,在國際稅收競爭柔性化的背景下,促進(jìn)我國稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整傾向于引導(dǎo)外資流向,促進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn),加速我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、升級。

    (五)國際稅收透明度提升,減少我國海外投資企業(yè)遭遇稅收歧視、稅收爭議

    在國際稅收信息不對稱、機(jī)制不透明的背景下,我國企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略部署中遭遇稅收攔路虎。最顯著的案例是,2014年杰瑞能源公司因不了解《中哈稅收協(xié)定》的稅收優(yōu)惠政策,險些損失百萬利潤。事實(shí)上,據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計,我國每年“走出去”企業(yè)因遭遇稅收歧視、稅收爭議等問題所造成的損失高達(dá)數(shù)百億元,60%左右的“走出去”企業(yè)都面臨著國際稅收不透明的困境。據(jù)國家稅務(wù)總局稅務(wù)司統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,2014年我國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理享受稅收協(xié)定備案4694件,審批類稅收協(xié)定待遇申請4933件,減免稅款共計138.81億元。在“一帶一路”戰(zhàn)略及國際稅收發(fā)展呈現(xiàn)透明度的背景下,將逐漸減少我國海外投資企業(yè)遭遇稅收歧視、稅收爭議,如截止2015年10月,我國已與53個“一帶一路”沿線國家簽署稅收協(xié)定,利用多邊稅收協(xié)定、稅收征管公約、金融賬戶信息監(jiān)控等,實(shí)現(xiàn)國際稅收信息共享,提高稅收透明度。

    三、國際稅收發(fā)展新趨勢背景下我國的應(yīng)對策略

    (一)明確稅收優(yōu)惠的立法權(quán)主體,確保稅收優(yōu)惠的合法性、權(quán)威性

    在國際稅收發(fā)展新趨勢背景下,我國必須明確稅收優(yōu)惠的立法權(quán)主體,走法制化道路,確保稅收優(yōu)惠政策的權(quán)威性。推進(jìn)稅收法制化進(jìn)程,由我國最高立法機(jī)關(guān)或授權(quán)行政機(jī)關(guān)以法律形式對稅法要素進(jìn)行確定,具體包括稅率、征稅主體、稅目、稅基、征稅對象等,并且相關(guān)內(nèi)容必須明確,不能留下空白、沖突,不能含糊不清,否則會影響法律效力。根據(jù)當(dāng)前我國的實(shí)際情況,可能暫時無法由最高立法機(jī)關(guān)制定稅收優(yōu)惠的相關(guān)法律,可由國務(wù)院以行政法規(guī)的形式,制定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,由國家稅務(wù)總局出臺相應(yīng)的解釋、實(shí)施細(xì)則??偠灾仨毭鞔_稅收優(yōu)惠的立法權(quán)主體,促進(jìn)政策的連續(xù)性、普遍性、穩(wěn)定性;同時,明確了稅收優(yōu)惠的立法主體后,任何機(jī)關(guān)都無權(quán)對課程要素進(jìn)行變更或修改,確保政策的權(quán)威性。

    (二)加快稅收管理體制改革,逐步增強(qiáng)中央調(diào)控能力

    1994年我國確立了現(xiàn)行的分稅制財政管理體制,距今已有二十多年。二十多年的實(shí)踐證明,分稅制改革有著巨大的經(jīng)濟(jì)、社會、政治效應(yīng)。但在國際稅收發(fā)展新趨勢背景下,我國經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入新常態(tài),必須進(jìn)行稅收管理體制的改革,必須順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制并與國際稅制發(fā)展趨同。具體應(yīng)該從以下幾個方面著手:一要完善稅制結(jié)構(gòu)體系。通過深化改革,促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅種設(shè)置合理,形成完整的抵扣鏈條;作為分稅制改革實(shí)施的主體性工程,進(jìn)一步增強(qiáng)稅制設(shè)計的系統(tǒng)性、完整性,消除重復(fù)征稅問題,同時加速推進(jìn)“營改增”的試點(diǎn)擴(kuò)圍,實(shí)現(xiàn)了國際通行稅制接軌。二要規(guī)范財政分配關(guān)系。促進(jìn)中央、地方財政分配關(guān)系的程序化、常態(tài)化、透明化、公平性,完善分稅制改革留下的制度性成果,促進(jìn)分配關(guān)系進(jìn)入規(guī)范的法治通道,形成穩(wěn)定的制度空間。三要增強(qiáng)中央調(diào)控能力。增強(qiáng)中央政府的自主支配權(quán)與宏觀調(diào)控能力,在此可借鑒日本、韓國的做法,在分稅制模式下給予地方部分稅收立法權(quán);但這種權(quán)力必須由中央嚴(yán)格限制,如中央對稅的種類、稅率幅度等做出規(guī)定,地方立法機(jī)關(guān)依據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況,在范圍內(nèi)進(jìn)行確定,體現(xiàn)稅收傾斜的政策。

    (三)改進(jìn)財稅政策組合,適度調(diào)整宏觀稅負(fù)

    當(dāng)前,我國財稅政策的運(yùn)用也需要適應(yīng)國際稅收發(fā)展新趨勢,積極應(yīng)對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢,要充分考慮稅收的作用,適度調(diào)整宏觀稅負(fù)。具體可從以下幾個方面著手:其一,要對企業(yè)所得稅負(fù)進(jìn)行調(diào)整。對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、西部企業(yè)等加大優(yōu)惠政策。鼓勵內(nèi)資、外資企業(yè)發(fā)展技術(shù)、資本密集型產(chǎn)業(yè),鼓勵企業(yè)到西部開拓市場,促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。其二,適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍與稅率。如2015年已將煙草批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率調(diào)高至11%,并按0.005/元加征從量稅,實(shí)施“以稅控?zé)煛钡拇胧?。通過對消費(fèi)稅的調(diào)整,發(fā)揮出國家產(chǎn)業(yè)政策、消費(fèi)政策的導(dǎo)向作用。其三,要進(jìn)一步推進(jìn)“營改增”的擴(kuò)圍試點(diǎn)。加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度,為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供廣闊的空間,同時要加快轉(zhuǎn)變外貿(mào)發(fā)展方式,降低出口企業(yè)成本,提高出口商品的國際競爭力。其四,要在取消個別稅種的同時,開征新稅種。在“營改增”的稅制改革下,預(yù)計至2016年底,營業(yè)稅或?qū)氐妆蝗∠?近年來,房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅開征的呼聲較高,稅種的停征、開征,必須與國際稅收發(fā)展趨勢相適應(yīng),充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控職能。

    (四)積極調(diào)整地區(qū)性、減免型稅收優(yōu)惠政策,豐富稅收優(yōu)惠的形式與內(nèi)容

    三十余年的改革開放,促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的騰飛,同時也加劇了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。在國際稅收發(fā)展新趨勢下,應(yīng)結(jié)合國內(nèi)產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展需要,積極調(diào)整地區(qū)性稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu),有效地轉(zhuǎn)變區(qū)域經(jīng)濟(jì)不均衡現(xiàn)象。第一要促進(jìn)東部地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級、轉(zhuǎn)型。鼓勵技術(shù)、資本密集型產(chǎn)業(yè)在東南沿海地區(qū)的投資,逐步取消勞動密集型產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策,如加工產(chǎn)業(yè)、服務(wù)行業(yè)。第二要促進(jìn)西部產(chǎn)業(yè)改造,鼓勵傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造、發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。第三要促進(jìn)中部外向型經(jīng)濟(jì)為主的發(fā)展模式,減輕出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),提升出口商品的國際競爭力,整體而言,稅收優(yōu)惠政策必須與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式相適應(yīng)。當(dāng)前,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期,過去以直接減免為主的模式已不再適合,如外商投資企業(yè)更傾向于投入到生產(chǎn)制造領(lǐng)域,忽略了創(chuàng)業(yè)、經(jīng)營管理過程,均緣于稅收優(yōu)惠政策更多地關(guān)注直接減免稅的結(jié)果。調(diào)整減免型稅收優(yōu)惠模式,如以間接減免為主、注重創(chuàng)業(yè)和經(jīng)營過程優(yōu)惠,經(jīng)營過程優(yōu)惠形式主要增加速折舊、提取風(fēng)險基金、投資抵免等稅收政策,尤其是在高新技術(shù)項(xiàng)目研究開發(fā)、試驗(yàn)階段應(yīng)設(shè)計出更為科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策形式。

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