管理會計在業(yè)財深度融合中的應用探討

姜 川

（中國石油化工股份有限公司煉油事業(yè)部，北京 100728 ）

我國已進入新發(fā)展階段，經濟發(fā)展面臨增速放緩、發(fā)展方式轉變、增長內生動力轉換、人才紅利減退等嚴峻挑戰(zhàn)，企業(yè)間競爭加劇，經營壓力驟增。企業(yè)要應對激烈的市場競爭，必須推進業(yè)務與財務管理有效融合，快速準確獲取經營決策信息以提高經營質量與業(yè)績。傳統(tǒng)財務會計主要是對“過去”交易和事項進行記錄和報告。管理會計則是運用與決策相關的財務與非財務信息，將財務會計單純地核算“過去”擴展到分析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來，持續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價值。深化管理會計應用，可以有效推進業(yè)財深度融合，提高企業(yè)價值創(chuàng)造能力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經營目標。

1 推進業(yè)財融合的意義

1.1 業(yè)財融合的內涵

業(yè)財融合中的“業(yè)”是指企業(yè)財務管理之外的業(yè)務及其相關的一系列活動；“財”是指企業(yè)財務管理相關的一系列活動。業(yè)財融合就是實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務活動和財務活動的協(xié)調統(tǒng)一和有機結合。它以價值驅動為主線，把業(yè)務和財務兩者的工作融會貫通、全方位貫穿于企業(yè)各項業(yè)務流程之中，將會計職能從記錄和反映價值向創(chuàng)造價值延展、從后臺部門向業(yè)務兩端延伸。通過業(yè)務與財務的互融互通、高效合作，充分發(fā)揮協(xié)同效應，用業(yè)務思維來引導改變傳統(tǒng)的財務思維，用財務思維引領支撐業(yè)務發(fā)展，從而達到“為組織機構創(chuàng)造價值并持續(xù)維持其價值”的目標，以提升企業(yè)創(chuàng)造價值的能力，實現(xiàn)經濟高質量發(fā)展。

1.2 業(yè)財融合的意義

沒有業(yè)務活動就沒有財務管理，沒有財務管理也談不上經濟有效的業(yè)務運營。企業(yè)為實現(xiàn)價值創(chuàng)造這一終極目標，業(yè)財融合意義重大，主要體現(xiàn)在以下3點：

1）有利于引領價值創(chuàng)造

企業(yè)財務管理通過價值管理實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一目標。企業(yè)由設計、生產、銷售、交付和支持產品等一系列活動構成。實施業(yè)財融合，財務人員與業(yè)務人員可在事前、事中、事后共同對業(yè)務運營過程中的價值創(chuàng)造能力進行細致分析，對各種業(yè)務活動帶來的收益和消耗的資源進行預測、對比、分析，及時采取措施對業(yè)務流程進行改進完善，增加有價值的作業(yè)活動，盡可能消除非增值的作業(yè)活動，通過財務的價值引領作用，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標, 提升經營業(yè)務活動的效果，為實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

2）有利于防范經營風險

企業(yè)生產經營過程中，存在戰(zhàn)略選擇、產品價格、營銷手段等多種經營決策方案，使未來收益的不確定性增加，導致企業(yè)面臨資金運轉遲滯、盈利能力不穩(wěn)定、甚至出現(xiàn)重大財務危機的風險，使企業(yè)生產經營陷入困境。業(yè)財融合后，財務管理把觸角延伸到業(yè)務運行過程，可以實現(xiàn)嵌入式的實時管控，將事后管控前移至事中管控。通過參與經營業(yè)務管控，及時掌握企業(yè)生產、采購、銷售等業(yè)務運營過程中的風險，及時采取措施防范企業(yè)經營風險，提高企業(yè)經營質量。

3）有利于支撐經營決策

企業(yè)經營決策需要多方面、多因素的數(shù)據(jù)支撐，不僅包括各種生產、采購、銷售等業(yè)務數(shù)據(jù)，還包括過去、現(xiàn)在以及未來體現(xiàn)業(yè)務經營效果的各項財務數(shù)據(jù)。業(yè)財融合直接表現(xiàn)為企業(yè)的業(yè)務與財務兩部分數(shù)據(jù)的融合，兩者共同為管理者及時提供全面、準確的決策依據(jù)，為業(yè)務開展更為有效的價值管理活動提供科學經營決策支持。

2 推進業(yè)財融合過程中遇到的挑戰(zhàn)

2.1 核算型財務會計觀念根深蒂固，融入業(yè)務主動性不強

長期以來，財務人員主要從事核算型的財務會計工作，側重于對企業(yè)過去的業(yè)務進行處理，即對已經發(fā)生的經濟業(yè)務進行記錄、歸納與總結。盡管我國財政部已陸續(xù)發(fā)布34個管理會計應用指引，但由于學習深度不夠，理解不透徹，應用起來存在較大難度，造成財務人員更多傾向于面向“過去”進行核算，直接參與企業(yè)業(yè)務流程較少。對經濟活動分析缺少業(yè)務數(shù)據(jù)支持，抑制了管理會計職能的有效發(fā)揮，導致財務對業(yè)務的支撐作用有限，業(yè)務無法及時獲取必要的財務決策支持信息，財務融入業(yè)務的主動性不足。

健全完善入黨積極分子“退出”機制。除嚴格督導基層黨組織落實油田“雙推雙評”制度外，研究制定可操作性強、適應采油廠各基層黨組織實際情況的量化考核標準，指導基層黨組織定期對入黨積極分子隊伍進行一次全面考察分析，對政治素質、理論水平、履職盡責、創(chuàng)新能力和民主評議等情況進行量化排序，實行末位淘汰，對于表現(xiàn)差、不符合標準的人員，取消其入黨積極分子資格，疏通“出口”。通過這種方式，激發(fā)他們始終保持高漲的政治熱情，始終不放松思想進步的要求。

2.2 企業(yè)專業(yè)分工及職責固化，業(yè)財協(xié)同難度較大

企業(yè)按管理職能進行分工是社會發(fā)展到一定歷史階段的產物，在一定程度上提高了生產效率。但隨著職能屬性逐漸固化，財務與業(yè)務為了各自專業(yè)目標而開展日常管理，部門之間缺乏必要的溝通及協(xié)調，在當前企業(yè)價值鏈管理下，阻礙了企業(yè)價值創(chuàng)造，不利于管理效率提高和企業(yè)整體目標的實現(xiàn)。部門分隔和界限比較明顯，“財務與業(yè)務兩張皮”的現(xiàn)象較為普遍，造成管理會計失去深化應用的環(huán)境與基礎，阻隔了“業(yè)財”之間的部門協(xié)調和橫向溝通，影響了業(yè)財融合向前推進。

2.3 信息集成不成熟，系統(tǒng)融合支撐能力不足

業(yè)財融合的基礎是數(shù)據(jù)。當前企業(yè)信息化體系由諸多平臺、多種軟件系統(tǒng)構成，各平臺、系統(tǒng)數(shù)據(jù)大多獨立存儲。財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)重復存在于企業(yè)的各類信息系統(tǒng)平臺中，數(shù)據(jù)缺乏集成和集中統(tǒng)一管理，業(yè)務與財務數(shù)據(jù)源的集成服務能力有待提升。當前，通用會計核算類軟件較為成熟，但由于管理會計工具靈活，企業(yè)業(yè)務各不相同、需求各異，通常需要定制開發(fā)軟件，同時涉及業(yè)務流程重組，與通用會計核算軟件相比，需要耗費較長，對財務和業(yè)務人員素質要求較高，加大了管理會計信息系統(tǒng)商業(yè)化的難度，信息化支撐能力缺乏，影響了業(yè)財融合的推進。

2.4 管理會計人員匱乏，融合主體能力受限

一直以來，大多數(shù)財務人員能夠主動學習財務專業(yè)知識，但對企業(yè)非專業(yè)業(yè)務學習的積極性不高，造成財務人員綜合能力不足，無法滿足業(yè)財融合發(fā)展的需要。尤其是我國傳統(tǒng)財務會計人員趨于飽和，而具備業(yè)務思維、業(yè)務視角的管理會計人員非常缺乏，為管理層提供重要信息、參與決策、優(yōu)化資源配置的能力不足。隨著企業(yè)管理漸趨精細化，能夠提高企業(yè)整體效率和績效的管理會計人才匱乏，作為業(yè)財融合的重要主體，能力明顯受到限制。

3 推進業(yè)財深度融合的有效舉措

3.1 基本思路

2016年6月，財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》，指出應用管理會計要遵循融合性的原則，即“管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合”。這為企業(yè)深化管理會計應用、推進業(yè)財深度融合提供了理論依據(jù)和實踐基礎。

管理會計具有組織、規(guī)劃、控制和評價等管理功能。深化管理會計應用，設計并制定合理有效的管理會計流程制度和各項具體管理會計工作程序，以企業(yè)整體價值最大化為原則，對業(yè)務活動進行事前算贏、事中控制、事后評價的有機結合，能夠有效推進業(yè)務與財務間的深度融合，提升價值管理水平和企業(yè)整體經營業(yè)績。

3.2 有效舉措

推進業(yè)財融合的關鍵在于找到業(yè)務與財務的融合點。財務人員應根據(jù)企業(yè)管理實際情況，從引領價值創(chuàng)造和支撐經營決策兩個方面出發(fā)，從深化全面預算管理、實施作業(yè)成本法、探索引入平衡計分卡等多種管理會計工具入手，通過將管理會計實踐積極融入業(yè)務管理全流程，推進業(yè)務與財務的深度融合，為企業(yè)生產經營決策提供科學依據(jù)，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。

1）深化全面預算管理，從強化控制角度促進業(yè)財融合

全面預算管理是企業(yè)為完成一定經營目標，對企業(yè)財務及非財務資源進行事前算贏、事中控制、事后考核的一系列管理活動。全面預算主要包括業(yè)務預算和財務預算，業(yè)務預算是財務預算的編制基礎和數(shù)據(jù)源頭，財務預算依托業(yè)務預算編制，財務預算與業(yè)務預算之間本身就具有直接的數(shù)據(jù)關聯(lián)關系。預算指標的細化分解、控制與考核，把企業(yè)的財務與采購、生產、銷售及其他業(yè)務活動融合起來，體現(xiàn)了財務與業(yè)務之間必然的數(shù)據(jù)邏輯關系。全面預算管理以業(yè)務為先導、以財務為協(xié)同，將財務管理與業(yè)務運營工作無縫銜接，從而改變部門之間條塊分割、各自為戰(zhàn)的管理模式。實施全面預算管理，需要全面梳理企業(yè)財務與業(yè)務流程，建立財務指標與業(yè)務指標間的邏輯數(shù)量關系，并根據(jù)全面預算指標對生產經營活動進行控制、分析和考核評價，因此，可以說全面預算管理是推進業(yè)務與財務直接融合的重要管理會計工具。當前，我國對全面預算管理的應用較為普遍，從預算事前編制、事中控制到事后分析與評價，財務指標與業(yè)務指標間融合度較高。S公司建立了全面預算管理體系，財務和業(yè)務對實現(xiàn)價值最大化的目標都有統(tǒng)一的認識和行動；同時采用信息化技術，建立了較為完備的全面預算管理信息系統(tǒng)，提高了工作效率和融合深度，從理論實踐和信息支撐兩個方面實現(xiàn)了業(yè)財融合。

S公司下屬X煉化企業(yè)以預算目標為依據(jù)，深化預算管理，以合同為抓手，全面融入成本管控、優(yōu)化排產、資金管理、工程投資管理等生產經營業(yè)務各環(huán)節(jié)。從財務視角，參與選商、招投標、合同談判，增強源頭管控，不斷促進業(yè)財融合。2020年嚴格業(yè)務外包審核壓減費用182萬元，開展低硫船燃、丙烯腈、石腦油等各種情況下的效益測算，提出財務建議，支撐企業(yè)優(yōu)化排產。科學制定銷售價格，靈活合理設置定價模式，氫氣、乙烯等產品銷售實現(xiàn)增效898萬元。

2）實施作業(yè)成本法，從細化成本管理角度促進業(yè)財融合

作業(yè)成本法的基本思路是“產出消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，它依據(jù)相關性原則，將所有直接成本和間接成本都作為產品消耗作業(yè)的成本同等對待處理。作業(yè)貫穿產品生產經營的全過程，是成本計算的基本對象，產品成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用資源成本的匯總。與制造成本法下的產品成本相比，作業(yè)成本法將成本管理的起點和核心由產品細分到作業(yè)這一層次，作業(yè)成本與經營決策更具相關性，更準確真實。它更加準確地揭示了資源、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動關系，為合理配置企業(yè)資源以及持續(xù)優(yōu)化作業(yè)和流程提供了更加細化的決策依據(jù)，為業(yè)務更有效地開展規(guī)劃、決策、控制、評價等各種管理活動提供詳實的信息。在作業(yè)的認定和資源耗費的確認過程，財務必須深入業(yè)務全流程，與生產技術人員、采購銷售等人員密切協(xié)作，相互配合，尋找真實的成本動因和資源動因，與業(yè)務人員一起去發(fā)現(xiàn)、分析作業(yè)類型，盡最大的可能消除非增值作業(yè)、改進增值作業(yè)，提高決策、控制的科學性和針對性，提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力。作業(yè)認定和資源耗費的確認過程，就是業(yè)務與財務不斷合作與融合的過程，在此過程中可以增加相互之間的了解，達到促進融合的目的。

2020年S公司下屬X煉化企業(yè)在承擔碳四資源技術改造項目工程結算審核工作時，深入裝置現(xiàn)場，與業(yè)務人員密切協(xié)作配合，掌握項目詳實信息和細節(jié)。運用作業(yè)成本法，細化成本管理，促進業(yè)財融合。作為審核億元以上投資項目的破冰之舉，通過有效組織、統(tǒng)一標準，節(jié)省投資成本約4 660萬元，節(jié)約審核費用130萬元。

3）實施平衡計分卡，從績效評價角度拓展業(yè)財融合維度

平衡計分卡是從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)，結合財務與非財務指標，按財務、客戶、內部運營、學習與成長4個維度層層分解，使企業(yè)戰(zhàn)略目標逐步細化，最終轉化為可量化的指標體系的一種績效管理方法。它從4個不同維度給審視企業(yè)提供工具，可將抽象的戰(zhàn)略規(guī)劃轉化為具體的量化指標，有效助力企業(yè)戰(zhàn)略落地。由于大多企業(yè)關注財務的短期績效，企業(yè)管理者對平衡計分卡理論認識不足，加上財務維度指標與非財務維度指標間的數(shù)理關系復雜，搭建非財務指標體系、尋求與財務指標間的邏輯關系難度巨大，特別是個人學習與成長維度的指標與短期財務指標的關聯(lián)性在短期難以實現(xiàn)“平衡”，該績效體系在我國應用不多。財政部發(fā)布了平衡計分卡應用指引，為我們應用該管理工具提供了理論指導。在當前業(yè)財融合背景下，可借鑒平衡計分卡的管理理念，將全面預算管理指標體系進行擴展，結合企業(yè)管理實際情況逐步引入客戶、內部運營、學習與成長等非財務維度的關鍵指標，如客戶獲得率、交貨及時率、生產負荷率、客戶保持率、員工保持率等，引導財務與業(yè)務共同從績效評價角度出發(fā)，雙向融合，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標細化落地。

2020年S公司下屬X煉化企業(yè)在資產管理工作中，靈活運用平衡計分卡管理理念，扎實開展資產分類評價工作，以資產盈利能力作為績效考核導向，從績效評價角度深入業(yè)務單元，建立通報機制、跟蹤督導機制、考核獎懲機制，促進資產提效增效措施落地，各項指標均趨于向好，資產負債率下降2.77個百分點。

4 結語

盡管管理會計的產生時間遠短于財務會計，但一經產生就與財務會計有著本質的不同，它強調財務與業(yè)務的融合，幫助企業(yè)經營決策和進行價值創(chuàng)造。隨著管理會計工具的應用從簡單到復雜，從單一到系統(tǒng)，管理會計理念將促進企業(yè)財務與業(yè)務間的緊密聯(lián)系、加速財務與業(yè)務間的深度融合，形成財務支撐業(yè)務、業(yè)務牽引財務的協(xié)同機制，有效提高企業(yè)經營管理效率，降低經營風險，進一步提升企業(yè)的市場競爭力與價值創(chuàng)造能力，最終實現(xiàn)高質量發(fā)展。